上市公司利用會計估計變更

A. 當固定資產預計使用年限的會計估計發生變更

固定資產使用年限更改屬於會計估計更改。
會計估計是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。而會計估計變更，是指由於資產和負債的當前狀況及預期未來經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或資產的定期消耗金額進行的重估和調整。
會計估計變更應當採用未來適用法，即在會計估計變更當期及以後期間，採用新的會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前的報告結果。
應計提折舊的固定資產，其有效使用年限或預計凈殘值的估計發生的變更，會影響變更當期的固定資產折舊及以後使用年限內各個期間的折舊，因此，固定資產使用年限的更改符合會計估計變更的定義，屬於會計估計變更。
上市公司應對外披露該固定資產預計使用年限的會計估計的具體信息

B. 會計估計變更的處理披露

新頒布的《企業會計准則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》中指出：「企業對會計估計變更應當採用未來使用法處理。會計估計變更能僅影響變更當期的，其影響數應當在
變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。」
對本期會產生重大影響，或預計對以後各期會產生重大影響的會計估計變更的性質和金額，應加以披露。如果不易確定金額，則應說明這一事實。具體來說，針對企業的會計估計變更應在會計報表附註中披露：
（1）會計估計變更的內容和理由。主要包括會計估計變更的內容、會計估計變更的日期以及會計估計變更的原因；
（2）會計估計變更的影響數。主要包括會計估計變更對當期損益的影響金額、會計估計變更對其他項目的影響金額；
（3）會計估計變更的影響數不能確定的理由。
因此會計估計的本質是基於會計分期、權責發生制和配比原則，對不確定經濟事項在其影響的會計期間內對會計報表影響的跨期分配，並為每一個會計期間確定一個具體的會計報表數據。這類跨期分配不會涉及到對會計確認三要素及會計計量要素的重新選擇，只會影響到各期會計報表項目金額的最終確定。會計估計是對報表項目計量中不確定事項在涉及的會計期間之間進行量化的過程，可靠的會計估計是會計要素確認的前提條件之一。

C. 什麼時候用到會計估計變更的會計處理

會計估計變更，是指由於資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。例如，固定資產折舊方法由年限平均法改為年數總和法。
企業據以進行估計的基礎發生了變化，或者由於取得新信息、積累更多經驗以及後來的發展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據應當真實、可靠。
企業應當根據企業會計准則的規定，結合本企業的實際情況，確定會計估計，經股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構批准，按照法律、行政法規等的規定報送有關各方備案。企業的會計估計一經確定，不得隨意變更。如需變更，應重新履行上述程序，並按企業會計准則的規定處理。
如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬於差錯，按前期差錯更正的規定進行會計處理。

D. 會計估計變更的動因分析

由於國內對會計政策①變更監管嚴格,利用會計估計變更操縱盈餘便成為上市公司的常用手法之一。據我們的統計表明,2001年至2004年,每年發生會計估計變更的公司占當年全部上市公司的比例都在ro.52%一14.72%之間。

E. 會計估計變更分析

首先要正確區分什麼是會計變更，其次要分析會計估計變更原理，最後根據分析做出相應的會計處理。
一、概念
企業據以進行估計的基礎發生了變化，或者由於取得新信息、積累更多經驗以及後來的發展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據應當真實、可靠。
企業應當根據企業會計准則的規定，結合本企業的實際情況，確定會計估計，經股東大會或董事會、經理(廠長)會議或類似機構批准，按照法律、行政法規等的規定報送有關各方備案。企業的會計估計一經確定，不得隨意變更。如需變更，應重新履行上述程序，並按企業會計准則的規定處理。
如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬於差錯，按前期差錯更正的規定進行會計處理。
二、分析原理
上述是從一般原理的角度所做的分析，在實際工作中，還可能存在另外一些情況，可以將定期報告披露後，再次進行會計估計變更可以概括為三種情形:
1、公司董事會和管理層進行會計估計時是根據所有知悉信息進行判斷的，以後又了解新的信息才進行修正的;
2、公司董事會和管理層主觀故意遺漏有關信息只對有關事項做不準確會計估計，事後又根據當時遺漏的信息，對於會計估計進行更正的;
3、有權機構在事後的監管過程中發現董事會和管理層在當時進行會計估計時應當知悉相關信息，並據此要求公司對相關會計估計進行更正的。
三、處理披露
對本期會產生重大影響，或預計對以後各期會產生重大影響的會計估計變更的性質和金額，應加以披露。如果不易確定金額，則應說明這一事實。具體來說，針對企業的會計估計變更應在會計報表附註中披露:
(1)會計估計變更的內容和理由。主要包括會計估計變更的內容、會計估計變更的日期以及會計估計變更的原因;
(2)會計估計變更的影響數。主要包括會計估計變更對當期損益的影響金額、會計估計變更對其他項目的影響金額;
(3)會計估計變更的影響數不能確定的理由。
四、會計處理
會計估計變更應採用未來適用法處理，即在會計估計變更當期及以後期間，採用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。
1.如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應於當期確認。
2.如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的，影響在當期及以後各期確認。例如，固定資產的使用壽命或預計凈殘值的估計發生的變更，常常影響變更當期及資產以後使用年限內各個期間的折舊費用。因此，這類會計估計的變更，應於變更當期及以後各期確認。
會計估計變更的影響數應計入變更當期與前期相同的項目中。
3.企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

F. 哪些情況屬於濫用會計估計

!!利用資產減值准備的計提、
沖回調節各期利潤表現形式有兩種：一是巨額多計提資產減值，在"#公司或連續虧損的公司中，巨額多計提資產減值准備造成本期巨額虧損的現象較為普遍，其主要目的是便於下期通過沖回准備實現「扭虧為盈」，以避免三年連續虧損而暫停上市；二是不提或少提資產減值，即上市公司本期該計提而不提或該多提而少提，下期一次性計提，以達到虛增本期利潤、增資擴股，或者避免三年連續虧損而暫停上市，四川長虹就是其中一個典型的例子。四川長虹$%%&年度虧損』(!)*億元，而虧損最主要原因是：公司對截止$+%&年末應收美國進口商,-./公司的貨款美元&!(』億元採用個別認定法計提壞賬准備計美元』!*』億元，摺合人民幣$0!12億元，
扣除以前年度已計提的壞賬准備+!1』億元，本年計提30!+』億元。美國進口商,-./公司的經營狀況不佳，對該公司的應收賬款難以收回的狀況早在3++』年末甚至更早的時間已經存在，但公司一直沒有合理地估計並足額計提准備，而到3++&年末才巨額計提，
致使3++&年度出現巨額的虧損。如果公司分期計提准備，就可能導致公司三年連續虧損。
3!計提秘密准備以調節各期利潤
我國《企業會計准則》和《企業會計制度》不允許計提秘密准備，然而一些上市公司則違背規定計提秘密准備，以調節各期利潤。比如，長安汽車3+++年、3++!年通過「預提費用」科目計提銷售補償費分別為+!()億元、』!』』億元，3++3年前』季度又累計計提』!+(億元，
但第&季度卻意外地沖回&!+1億元，使3++3年凈利潤和凈資產收益率大幅度增加，從而達到3++3年2月修訂後的增發新股的條件，隨後公司成功增發新股!0+++萬股，籌集資金!+多億元。顯然，長安汽車通過巨額計提銷售補償費，為達到修訂後的增發新股的條件又巨額沖回銷售補償費的行為，屬於濫用會計估計人為調節利潤的行為。
』!利用固定資產折舊年限調節各期利潤
固定資產折舊年限不同，各期計提的折舊費用則不同，由此對各期的利潤產生影響。為了調節各期利潤，一些上市公司故意對此作出不恰當的估計。比如，3++』年度新鋼釩固定資產
原值平均佔用額為!!3億元，
全年折舊額為&!1』億元，折舊率僅為&!&4。而同期萊鋼股份的固定資產折舊率為2!$』4，本鋼板材為2!)4，鋼聯股份為)!*14，安陽鋼鐵為1!&24。顯然，新鋼釩折舊率有失公允，其根本原因是固定資產使用年限估計過長。如果新鋼礬折舊率提升到2!$4，全年折舊額將增加』!*』億元，這將導致公司$++』年度稅前利潤減少』!*』億元，減少幅度高達
&+!&&4（公司$++』年稅前利潤為2!2&億元）。此外，首鋼股份
$++』年度固定資產折舊率為&!2$4，
武鋼股份為&!)&4，馬鋼股份為(!+(4，這些公司都存在程度不同的濫用會計估計的嫌疑。
&!利用預計負債調節各期利潤
根據企業會計准則，如果與或有事項相關的義務符合一定的條件，企業應當將其確認為負債，即確認預計負債，並同時確認支出或費用，這將直接影響確認當期的利潤。因此，一些上市公司就利用預計負債的確認、沖回來調節各期的利潤。比如，至
$++&年期末張家界由於對外提供巨額擔保引起或有負債高達
』&*++萬元、
涉及訴訟金額10++萬元（未含債務人所欠利息及訴訟費用），而公司$++&年僅確認了*』00萬元的預計負債。為什麼張家界確認的預計負債這么少呢？其根本原因是：$++&年公司凈利潤*1*!)0萬元，
每股收益+!+*元，如果多確認預計負債，公司$++&年度將虧損。顯然，張家界存在人為低估預計負債以避免$++&年度虧損的嫌疑。
0!利用會計估計的變更調節各期利潤
上市公司濫用會計估計變更主要表現為隨意調整無形資產和長期待攤費用等的攤銷期、隨意調整固定資產使用年限、隨意調整壞賬准備計提比例等方面。比如，華立科技$++』年實現稅前利潤*+++!()萬元，變更會計估計是利潤的主要來源。$++』年公司大幅度調低了壞賬准備的計提比例，致使本年稅前利潤增加1』1!0萬元，
占同期稅前利潤1』!)14。其變更的理由為：「原壞賬計提比例是原"#恆泰針對其熱帶水果業務而設定的，在經歷$++*年的重大資產重組後，該壞賬計提比例已經明顯不符合公司現有的業務特性」。公司$++*年就實行重大資產重組，其業務早已發生變化，卻一直未調整壞賬准備計提比例，直到業績不好的$++』年才進行調整，這明顯是濫用會計估計變更人為調節利潤的行為。

http://wenku..com/link?url=5ueMtYEZQvFDYhfRZL6wP-NRHgyDWFqSUst_--akDpHTtNovezEqoWftYUC

G. 會計估計變更是為了盈餘管理嗎

估計變更本質肯定不是這個目的，但是，客觀上有這種情況 。
盈餘管理就是企業當局在遵循會計准則的基礎上，通過對企業對外報告的會計收益信息進行調整或控制，以達到主體自身利益最大化的行為。上市公司通過會計估計的變更以達到粉飾財務報表並進行盈餘管理的目的在中國資本市場還是屢見不鮮的，由於監管政策上對會計估計變更還不盡完善。