股份支付公告

❶ A股IPO過程中，股權激勵方式應如何選擇

2017年公告的448個方案中限制性股票方案數量達到了352個，而作為上市公司股權激勵工具的另一位主力干將——期權只公告了94個方案佔比20.98%。同時根據統計的過去5年中公告的所有方案中限制性股票方案和期權方案的佔比可以發現期權的佔比不斷降低，而限制性股票的佔比不斷提高。

筆者認為主要有這幾大原因：

①限制性股票的授予價格通常為授予時市價的一半左右，而期權的行權價格通常為授予時的市價，從員工的角度來講限制性股票的收益更大，激勵效果更佳；

②隨著目前大量的公司使用創新型演算法計算限制性股票的股份支付成本，目前限制性股票的股份支付成本相比期權已經不像原來差距那麼大，甚至很多公司採用期權的股份支付成本還高於限制性股票，從公司的角度來講成本差異不大；

③限制股票由於是員工先出資購買後解鎖獲得收益，因此對員工的綁定效果更好；而期權則僅僅是給與員工一個按約定價格購買公司股票的權利，這種權利受二級市場股價的波動影響大，最終能否行權獲得收益的不確定性大，因而對員工的綁定效果更差。

——恩美路演

❷ 股權激勵的「所得稅會計」處理方法是怎樣

對於股權激勵的會計處理問題，財政部在2006年頒布的《企業會計准則第11號—股份支付》已經進行了規范。實施股權激勵的上市公司在2006年後都按照11號准則進行了會計處理。但是，對於股權激勵的企業所得稅處理問題，國家稅務總局一直沒有明確的規定。實際上，缺少對股權激勵企業所得稅處理的明確規定，上市公司對於股權激勵的會計處理也是不完整的。會計和稅法上對於股權激勵的處理差異，會導致所得稅會計的處理問題。
由於稅收政策上對於股權激勵的處理規定一直不明確，上市公司無法對於股權激勵無法按照《企業會計准則第18號—所得稅》規定的原則進行所得稅會計處理，從而導致披露的報表並不準確。
2012年5月23日，國家稅務總局發布了《國家稅務總局關於我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》 國家稅務總局公告2012年第18號），明確了我國對於股權激勵企業所得稅的處理原則。該公告規定：上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權激勵計劃，並按我國企業會計准則的有關規定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。
上述企業建立的職工股權激勵計劃，其企業所得稅的處理，按以下規定執行：
（一）對股權激勵計劃實行後立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。
（二）對股權激勵計劃實行後，需待一定服務年限或者達到規定業績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權後，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。
（三）本條所指股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。
對照國家稅務總局18號公告和《企業會計准則第11號—股份支付》，我們可以看出，稅法和會計對於股權激勵的處理存在著明顯的差異：
根據《企業會計准則第11號—股份支付》的規定：除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理。企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。對於附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已經取得的服務。
根據國家稅務總局18號公告的規定，對於股權激勵，在稅收處理上，上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，在當期不能在計算企業所得稅應納稅所得額是進行扣除。實施股權激勵的企業，只有在股權激勵計劃可行權後，按照該股票實際行權時的公允價格（一般是實際行權日該股票收盤價）與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。
無論是在股權激勵成本費用金額的確認上還是在扣除時點的確定上，會計和稅法都存在明顯的差異。由此，導致了企業需要根據《企業會計准則第18號—所得稅》規定的原則進行所得稅會計處理。
對於股權激勵的所得稅會計處理問題，財政部在《企業會計准則講解（2010）》中說的比較簡略。對於「與股份支付相關的當期及遞延所得稅」的問題，該書規定：「與股份支付相關的支出在按照會計准則規定確認為成本時，其相關的所得稅影響應區別於稅法的規定進行處理。
如果稅法規定與股份支付相關的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時性差異；如果稅法規定與股份支付相關的支出允許稅前扣除，在按照會計准則規定確認成本費用的期間，企業應當根據會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產生的暫時性差異，符合確認條件的情況下應當確認相關的遞延所得稅。其中預計未來期間可稅前扣除的金額超過按照會計准則規定確認的與股份支付相關的成本費用，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。「
《企業會計准則講解（2010）》在總局18號公告之前出版，當時對於股權激勵的企業所得稅處理還不明確。目前，根據總局18號公告的規定，稅法上允許額企業扣除與股份支付相關的成本費用。因此，在所得稅會計上，企業應按規定進行遞延所得稅的處理。但是，《企業會計准則講解（2010）》規定比較原則，其中企業如何根據會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產生的暫時性差異是整個問題的核心。
期權的價值=時間價值（time value）+內在價值（intrinsic value）
企業根據《企業會計准則第11號—股份支付》規定，在等待期內每個資產負債表日確認為成本費用的金額是根據期權的價值來計算的（對於權益結算的股份支付，是根據授予日權益工具的公允價值計算，並不確認後續公允價值的變動。對於現金結算的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值計量），其中既包括時間價值也包括內在價值。
而根據總局18號公告的規定，最終企業可以在企業所得稅前扣除的費用只是該股票實際行權時的公允價格（一般是實際行權日該股票收盤價）與當年激勵對象實際行權支付價格的差額，這部分差額實際上是期權的內在價值。因此，企業所得稅上只允許扣除期權的內在價值，不允許扣除期權的時間價值。因此，時間價值不形成暫時性差異，不需要進行所得稅會計處理。而內在價值的變動則形成暫時性差異，需要我們按照《企業會計准則第18號—所得稅》規定的原則進行所得稅會計處理。
下面，我們通過一個具體的案例和大家說明股權激勵的會計和稅法處理的差異。
案例：中天公司為我國A股上市公司。該公司在兩個年度內分別給兩位公司高管實施了兩項股票期權激勵計劃，截止2X14/12/31，該公司股權激勵的具體內容如下：
中天公司的股票在2X13/12/31的價格為12.5元/股，在2X14/12/31的價格為12元/股。
中天公司2X13每股收益（EPS）年增長率為4.5%，2X14年為4.1%，2X15年為4.2%.
中天公司授予甲、乙個人的股票期權的行權條件如下：
A：如果公司的每股收益（EPS）年增長率不低於4%且甲個人仍在中天公司工作，該股票期權才可以行權。
B：只有當中天公司的股票價格超過13.5元/股且乙個人仍在中天公司工作，該股票期權才可以行權。
截止2X14/12/3，甲、乙個人都未離開中天公司。企業所得稅稅率為25%.分別討論2X13、2X14年度中天公司股權激勵的所得稅會計處理。
案例分析：
該案例的股票期權激勵是權益結算的股份支付。我們分別在2X13和2X14兩個年度分析該股權激勵的會計和稅務處理。
2X13年度：
根據《企業會計准則第11號—股份支付》的規定，對於企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益。授予甲個人的股票期權激勵計劃中，規定的行權條件為每股收益（EPS）年增長率不低於4%且甲個人仍在中天公司工作，該條件為非市場條件。通過案例提供的信息來看，中天公司2X13每股收益（EPS）年增長率為4.5%，該非市場條件得到滿足，應在會計上確認費用，並做如下會計處理：
借：管理費用 （20000×5×1/2） 50000
貸：資本公積-其他資本公積 50000
會計上根據股權授予日公允價值在當期確認為管理費用的金額既包括期權的時間價值也包括期權的內在價值。而稅收上，我們只允許扣除期權的內在價值。因此，在所得稅會計處理上，我們要確認2X13/12/31該期權的內在價值，並進行遞延所得稅處理。
遞延所得稅資產的確認：
股票的公允價值（20000×12.5×1/2） 125000
股票期權行權價格（20000×4.5×1/2） 45000
內在價值 80000
企業所得稅稅率 25%
遞延所得稅資產 20000
2X13年度，中天公司根據會計准則規定在當期確認的成本費用為50000，但預計未來期間可稅前扣除的金額為80000，超過了該公司當期確認的成本費用。根據《企業會計准則講解（2010）》的規定，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。因此，具體的所得稅會計處理如下：
借：遞延所得稅資產 20000
貸：資本公積-其他資本公積 （80000-50000） ×25% 7500
貸：所得稅費用 （20000-7500）12500
2X14年度：
對於乙個人而言，中天公司2X14授予其股票期權中規定的行權條件為股票價格要超過13.5元/股且乙個人仍在中天公司工作，其中股票價格超過13.5元/股為市場條件，繼續在該公司工作為非市場條件。雖然2X14/12/31的，中天公司價格為12元/股，市場條件不滿足。但是，根據《企業會計准則第11號—股份支付》規定，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已經取得的服務。
對於甲個人股票期權：20000×5-50000=50000
對於乙個人股票期權：50000×6×1/3=100000
借：管理費用 150000
貸：資本公積-其他資本公積 150000
對於遞延所得稅資產的處理方法，基本同上：
股票的公允價值：
甲個人部分 20000×12 240000
乙個人部分 50000×12×1/3 200000
合計 440000
股票期權的行權價格：
甲個人部分 20000×4.5 90000
乙個人部分 50000×6×1/3 1000000
合計 190000
內在價值 250000
企業所得稅稅率 25%
金額 62500
減去已經確認的遞延所得稅資產 （20000）
應確認的資產所得稅資產 42500
同樣，截止2X14年度，中天公司因股權激勵累計確認的成本費用為200000（50000+150000）。而截止2X14年度，中天公司預計未來期間可稅前扣除的金額為250000元，超過了該公司股權激勵累計確認的成本費用金額。超過的50000中，30000已在2X13年度乘以25%的稅率直接進入了所有者權益，剩餘的20000部分應在2X14年度乘以25%的稅率直接進入所有者權益。具體的所得稅會計處理如下：
借：遞延所得稅資產 42500
貸：資本公積-其他資本公積 （20000×25%）5000
貸：所得稅費用 （42500-5000） 37500

❸ 怎樣判斷一家上市公司是實施了股份支付計劃的公司

（1）股權激勵肯定屬於一種股權支付，但是股權支付不一定都是股權激勵。

（專2）截止到目前屬，已經實施股權激勵的大概是44家上市公司。准備實施，或者說已經獲得批准還尚未實施的有很多。

（3）已經實施股權激勵的上市公司很容易看出來，你直接查公司高管的持股情況就可以看出來了。

（4）如果屬於已經通過但尚未實施的，在股東名單上是看不到高管名字的，因此要通過查詢公司的年報。按規定，年報中必須披露股權激勵情況的。你直接搜索「股權激勵」就能搜索到相關內容。 或者查詢公司關於股權激勵的公告。按規定，股權激勵必須通過董事會決議，必須通過股東大會決議。因此，一定有相關的董事會決議公告和股東大會決議公告。

❹ 員工持股計劃涉及的股份支付怎樣計算

為貫徹《中共中央關於全面深化改革若乾重大問題的決定》中關於「允許混合所有制經濟實行企業員工持股，形成資本所有者和勞動者利益共同體」的精神，落實《國務院關於進一步促進資本市場健康發展的若干意見》（國發〔2014〕17號）中關於「允許上市公司按規定通過多種形式開展員工持股計劃」的要求，中國證監會於2014年6月20日發布《關於上市公司實施員工持股計劃試點的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）。
2014年8月14日，中國證券登記結算有限責任公司發布《關於上市公司員工持股計劃開戶有關問題的通知》，明確了上市公司員工持股計劃賬戶開設辦理流程。2014年9月22日、2014年11月21日，上海證券交易所、深圳證券交易所分別發布員工持股計劃相關信息披露業務指引，對上市公司實施員工持股計劃信息披露予以明確。
本文主要就上市公司實施員工持股計劃情況予以分析，並對實施過程中個別問題予以思考。

一、實施要素
根據《指導意見》，上市公司實施員工持股計劃主要包括以下幾點內容：

二、上市公司實施員工持股計劃情況
1、案例統計
據不完全統計，截至2015年3月27日，共有102家上市公司實施員工持股計劃。

根據各上市公司實施情況，分類統計如下：

2、實施特點
（1）資金來源方面，以自籌資金居多。多種方式並存，指通過自籌資金和股東低息/無息借款（如科力遠、安利股份等）、自籌資金和業績獎勵基金（如星宇股份、科達潔能等），其中以自籌資金和股東低息/無息借款居多。
（2）股票來源方面，以二級市場購買居多。多種方式並存，主要指二級市場購買和股東贈與（如三六五網）或者草案出具時暫未確定採取何種方式（如龍凈環保、科達潔能等）。
（3）上市公司性質方面，以非國有控股上市公司居多。

3、實施方式比較和選擇

由於上市公司通過回購本公司股份實施員工持股計劃流程較為復雜、持續時間較長，目前我國上市公司暫無採取此方式的情形。目前，上市公司實施員工持股計劃主要採取二級市場購買、非公開發行和控股股東贈與等三種方式。上述三種方式綜合比較如下：
通過上表比較，上市公司在實施員工持股計劃時，可作出以下選擇：
（1）如不希望稀釋控股股東控股權，可通過二級市場購買方式；同時可通過向控股股東借款或者上市公司支取一定的業績獎勵基金來緩解員工資金負擔較大問題。此外，可通過資管計劃設置優先順序和劣後級，放大收益。
（2）如需募集資金，可以選擇非公開發行方式進行；同時可通過向控股股東借款或者上市公司支取一定的業績獎勵基金來緩解員工資金負擔較大問題。此外，通過非公開發行方式進行員工持股計劃募集資金可作為一種現金支付方式，用於上市公司並購重組運作。如為國有控股上市公司，可選擇非公開發行方式。
（3）如無需募集資金且員工無需承擔任何資金，在控股股東持股比例較高情況下，可選擇控股股東贈送方式；同時可設置一定的員工持股計劃達成條件。

三、關於員工持股計劃的幾個問題的思考
1、員工持股計劃和股權激勵是否可以同時實施
上市公司員工持股計劃和股權激勵適用法律法規不同，兩者在參與對象、發行定價、資金來源、股票來源等多個方面存在差異。
但根據上市公司員工持股計劃和股權激勵所適用的法律法規，兩者不存在排斥情形。目前，上市公司中大北農先後、上海家化同時推出了股權激勵和員工持股計劃。

2、員工持股計劃的會計處理
下面按不同實施方式分別進行分析：
（1）二級市場購買。上市公司無需進行會計處理。
（2）非公開發行。按照企業會計准則進行會計處理。
（3）控股股東贈與。目前，關於採取控股股東贈與方式實施員工持股計劃的會計處理方式並無明確規定；同時，對是否適用《上市公司執行企業會計准則監管問題解答》（2009年第1期，證監會會計部函［2009］48號）並按照《企業會計准則第11號——股份支付》進行會計處理仍存在較大爭議。

3、員工持股計劃的稅務處理
下面按不同實施方式分別進行分析：
（1）二級市場購買。員工持股計劃通過二級市場買賣股票時，無需繳納個人所得稅。
（2）非公開發行。員工持股計劃因認購上市公司非公開發行而鎖定的股份應不屬於《關於個人轉讓限售股所得徵收個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]167號）中規定的股改限售股和新股限售股，也不屬於上市公司的股權激勵限售股，所得收益無需繳納個人所得稅。
（3）控股股東贈與。目前國家稅務總局對於員工持股計劃無償獲贈股份是否按照「財產轉讓所得」徵收個人所得稅的政策尚不明確。

4、集團員工是否可以參與員工持股計劃
根據《指導意見》規定，「員工持股計劃的參加對象為公司員工，包括管理層人員」。
對於國有控股上市公司，根據《關於規范國有企業職工持股、投資的意見》（國資發改革[2008]139號），「職工入股原則限於持有本企業股權。國有企業集團公司及其各級子企業改制，經國資監管機構或集團公司批准，職工可投資參與本企業改制，確有必要的，也可持有上一級改制企業股權，但不得直接或間接持有本企業所出資各級子企業、參股企業及本集團公司所出資其他企業股權。」
因此，根據上述規定，不建議集團員工參與上市公司（包括國有上市公司）員工持股計劃。
對於非國有控股上市公司，集團員工可參照陽光城（000671）持有上市公司股份。2014年9月13日，上市公司公告「陽光集團及其附屬企業（指子公司，不包含公司）員工委託興證證券資產管理有限公司成立資產管理計劃，擬通過二級市場購買等方式增持公司股份」；2014年9月17日，上市公司公告《2014年員工持股計劃（草案）》；目前，上市公司員工持股計劃及集團員工增持均正在進行中。

5、新三板掛牌企業是否可以實施員工持股計劃
根據《中共中央關於全面深化改革若乾重大問題的決定》中關於「允許混合所有制經濟實行企業員工持股，形成資本所有者和勞動者利益共同體」的精神，並根據《非上市公眾公司監督管理辦法》（中國證券監督管理委員會令第96號）、《全國中小企業股份轉讓系統業務規則（試行）》、《全國中小企業股份轉讓系統股票發行業務細則（試行）》等全國股轉系統業務的相關規定，新三板掛牌企業實施員工持股計劃無法律障礙。
同時，根據《指導意見》中「法律禁止特定行業公司員工持有、買賣股票的，不得以員工持股計劃的名義持有、買賣股票」。而根據中國證監會《關於證券經營機構參與全國股轉系統相關業務有關問題的通知》（2014年12月26日發布），「支持證券期貨經營機構通過全國股轉系統進行股權轉讓。證券期貨經營機構可以通過全國股轉系統探索股權激勵，建立、健全員工激勵與約束機制」。那麼，證券期貨經營機構是否可以實施員工持股計劃以及如何實施員工持股計劃可作進一步的探討。

❺ 所有者權益

所有者權益是指企業資產扣除負債後由所有者享有的剩餘權益（所有者權益在股份制企業又稱為股東權益）。包括實收資本（或股本）、資本公積、盈餘公積和未分配利潤。所有者權益是企業投資人對企業凈資產的所有權，它受總資產和總負債變動的影響而發生增減變動。所有者必須以其出資額承擔企業的經營風險。所有者權益還意味著所有者有法定的管理企業和委託他人管理企業的權利。

一、實收資本

按照我國有關法律規定，投資者設立企業首先必須投入資本。實收資本是投資者投入資本形成法定資本的價值，所有者向企業投入的資本，在一般情況下無須償還，可以長期周轉使用。實收資本的構成比例，及投資者的出資比例或股東的股份比例，通常是確定所有者在企業所有者權益中所佔的份額與企業財務經營決策的基礎，也是企業進行利潤分配或股利分配的依據，同時還是企業清算時確定所有者對凈資產要求權的依據。

（一）實收資本的確認

實收資本即所謂的發行資本（又稱已發行資本），是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入到企業的資本，它是企業注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業的基本產權關系。實收資本是企業永久性的資金來源，它是保證企業持續經營和償還債務的最基本的物質基礎，是企業抵禦各種風險的緩沖器。

企業應當設置「實收資本」科目，核算企業接受投資者投入的實收資本；股份有限公司應當設置「股本」科目，核算股東投入股份公司的股本。投資者可以用現金投資，也可以用現金以外的其他有形資產投資，符合國家規定比例的，還可以用無形資產投資。企業收到投資，一般應作如下會計處理，即收到投資者投入的現金，應在實際收到或者存入企業開戶銀行時，按照實際收到的金額，借記「銀行存款」科目，以實物資產投資的，應在辦理實物產權轉移手續時，借記有關資產科目，以無形資產投資，應按照合同、協議或公司章程規定移交有關憑證時，借記「無形資產」科目，按投入資本在注冊資本或股本中所佔份額，貸記「實收資本」或「股本」科目，按其差額，貸記「資本公積——資本溢價」或「資本公積——股本溢價」等科目。

（二）實收資本增減變動的會計處理

《中華人民共和國公司登記管理條例》規定，公司增加註冊資本的，有限責任公司認繳新增資本的出資和股份有限公司的股東認購新股，應當分別依照《公司法》設立有限責任公司繳納出資和設立股份有限公司繳納股款的有關規定執行。公司法定公積金轉增為注冊資本的，驗資證明應當載明留存的該項公積金不少於轉增前公司注冊資本的25%。公司減少注冊資本的應當自公告之日起45日後申請變更登記，並應當提交公司在報紙上登載公司減少注冊資本公告的有關證明和公司債務清償或者債務擔保情況的說明。公司減資後的注冊資本不得低於法定的最低限額。公司變更實收資本的，應當提交依法設立的驗資機構出具的驗資證明，並應當按照公司章程載明的出資時間、出資方式繳納出資。公司應當自足額繳納出資或者股款之日起30日內申請變更登記。

1.實收資本增加的會計處理

企業增加資本的途徑一般如下所述：

（1）將資本公積轉增實收資本或者股本。會計上應借記「資本公積——資本溢價」或者「資本公積——股本溢價」科目，貸記「實收資本」或「股本」科目。

（2）將盈餘公積轉為實收資本。會計上應借記「盈餘公積」科目，貸記「實收資本」或「股本」科目。

（3）所有者（包括原企業所有者和新投資者）投入。企業接受投資者投入的資本，借記「銀行存款」、「固定資產」、「無形資產」、「長期股權投資」等科目，貸記「實收資本」或「股本」等科目。

需要說明的是，資本公積和盈餘公積均屬於所有者權益，轉為實收資本或者股本時，企業如為獨資的，核算比較簡單，直接結轉即可；如為股份有限公司或有限責任公司的，應按照原投資者所持股份公司股份同比例增加各股東的股權。

下面是其他幾種方式增加實收資本的：

（1）股份有限公司發放股票股利：股份有限公司採用發放股票股利實現增資的，在發放股票股利時，按照股東原來持有的股數分配，如股東所持股份按比例分配的股利不足一股時，應採用恰當的方法處理。例如，股東會決議按股票面額的10%發放股票股利時（假定新股發行價格及面額與原股相同），對於所持股票不足的股東，將會發生不能領取一股的情況。在這種情況下，一般有兩種方法可供選擇，一是將不足一股的股票股利改為現金股利，用現金支付；二是由股東相互轉讓，湊足整股。股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利，應在辦理增資手續後，借記「利潤分配」科目，貸記「股本」科目。

（2）可轉換公司債券持有人行使轉換權利：可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債權轉換為股票，按可轉換公司債券的余額，借記「應付債券——可轉換公司債券（面值、利息調整）」科目，按其權益或股份的金額，借記「資本公積——其他資本公積」科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記「股本」科目，按其差額，貸記「資本公積——股本溢價」科目。

（3）企業將重組債務轉為資本：企業將重組債務轉為資本的，應按重組債務的賬面余額，借記「應付賬款」等科目，按債權人因放棄債權而享有本企業股份的面值總額，貸記「實收資本」或「股本」科目，按股份的公允價值總額與相應的實收資本之間的差額，貸記或借記「資本公積——資本溢價」或「資本公積——股本溢價」科目，按其差額，貸記「營業外收入——債務重組利得」科目。

（4）以權益結算的股份支付的行權：以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應在行權日，按根據實際行權情況確定的金額，借記「資本公積——其他資本公積」科目，按應計入實收資本或股本的金額，貸記「實收資本」或「股本」科目。

2.實收資本減少的會計處理

企業實收資本減少的原因大體有兩種，一是資本過剩；二是企業發生重大虧損而需要減少實收資本。企業因資本過剩而減資，一般要發還股款。有限責任公司和一般企業發還投資的會計處理比較簡單，按法定程序報經批准減少注冊資本的，借記「實收資本」或「股本」科目，貸記「庫存現金」或「銀行存款」科目。

股份有限公司由於採用的是發行股票的方式籌集股本，發還股款時，則要回購發行的股票，發行股票的價格與股票面值可能不一致，回購股票的價格也可能與發行價格不同，會計處理較為復雜。股份有限公司因減少注冊資本而回購公司股份的，應按實際支付的金額，借記「庫存股」科目，貸記「銀行存款」科目。注銷庫存股時，應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記「股本」科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記「庫存股」科目，按其差額，沖減股票發行時原計入資本公積的溢價部分，借記「資本公積——股本溢價」科目，回購價格超過上述沖減「股本」及「資本公積——股本溢價」科目的部分，應依次借記「盈餘公積」、「利潤分配——未分配利潤」等科目；如回購價格低於回購股份所對應的股本，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理，按回購股份所對應的股本面值，借記「股本」科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記「庫存股」科目，按其差額，貸記「資本公積——股本溢價」。

【例9-1】B股份有限公司截至20××年12月31日共發行股票30 000 000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價）6 000 000元，盈餘公積4 000 000元。經股東大會批准，B公司以現金回購本公司股票3 000 000股並注銷。假定B公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素，B公司的賬務處理如下：

借：庫存股 12 000 000

貸：銀行存款 12 000 000

借：股本 3 000 000

資本公積——股本溢價 6 000 000

盈餘公積 3 000 000

貸：庫存股 12 000 000

二、資本公積

資本公積是企業收到投資者的超出其在企業注冊資本（或股本）中所佔份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失等。

資本公積項目主要包括：

（1）資本（或股本）溢價，是指企業收到投資者的超出其在企業注冊資本（或股本）中所佔份額的投資，形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發行股票、投資者超額繳入資本等。

（2）直接計入所有者權益的利得和損失是指不計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得和損失。

（一）資本溢價或股本溢價的會計處理

1.資本溢價

投資者經營的企業（不含股份有限公司），投資者依其出資份額對企業經營決策享有表決權，依其所認繳的出資額對企業承擔有限責任。明確記錄投資者認繳的出資額，真實地反映各投資者對企業享有的權利和義務，是會計處理應注意的問題。為此，企業應設置「實收資本」科目，核算企業投資者按照公司章程所規定的出資比例實際繳付的出資額。在企業創立時，出資者認繳的出資額全部計入「實收資本」科目。

在企業重組並有新的投資者加入時，為了維護原有投資者的權益，新加入的投資者的出資額，並不一定全部作為實收資本處理。這是因為，在企業正常經營過程中投入的資金雖然與企業創立時投入的資金在數量上一致，但其獲利能力卻不一致。企業創立時，要經過籌建、試生產經營、為產品尋找市場、開辟市場等過程，從投入資金到取得投資回報，中間需要許多環節和時間，並且這種投資具有風險性，在這個過程中資本利潤率很低。而這高於初創階段的資本利潤率是初創時必要的墊支資本帶來的，企業創辦者為此付出了代價。因此，相同數量的投資，由於出資時間不同，其對企業的影響程度不同，由此而帶給投資者的權利也不同，往往早期出資帶給投資的權利大於後期出資帶給投資者的權利。所以，新加入的投資者要付出大於原有投資者的出資額，才能取得與投資者相同的投資比例。另外，不僅原投資者原有投資從質量上發生了變化，就是從數量上也可能發生變化，這是因為企業經營過程中實現利潤的一部分留在企業，形成留存收益，而留存收益也屬於投資者權益，但其未轉入實收資本。新加入的投資者如與原投資者共同享有這部分留存收益，也要求其付出大於原投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應記入「實收資本」科目，大於部分應記入「資本公積」科目。

2.股本溢價

股份有限公司是已發行股票的方式籌集股本的，股票是企業簽發的證明股東按其所持股份享有權利和承擔義務的書面證明，由於股東按其所持企業股份享有的權利和承擔義務，為了反映和便於計算各股東所持股份占企業全部股本的比例，企業的股本總額應按照股票的面值與股份總數的乘積計算。國家規定，實收股本總額應與注冊資本相等。因此，為提供企業股本總額及其構成和注冊資本等信息，在採用與股票面值相同的價格發行股票的情況下，企業發行股票取得收入，應全部記入「股本」科目；在採用溢價發行股票的情況下，企業發行股票取得的收入，相當於股票面值的部分記入「股本」科目，超出股票面值的溢價收入記入「資本公積」科目。委託證券商代理發行股票而支付的手續費、傭金等，應從溢價發行收入中扣除，企業應按扣除手續費、傭金後的數額記入「資本公積——股本溢價」科目。

（二）其他資本公積的會計處理

其他資本公積，是指資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計入所有者權益的利得和損失。

直接計入所有者權益的利得和損失主要由以下交易或事項引起：

1.採用權益法核算的長期股權投資

長期股權投資採用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，如果是利得，應當增加長期股權投資的賬面價值，同時增加資本公積（其他資本公積）；如果是損失，應當作相反的會計分錄。當處置採用權益法核算的長期股權投資時，應當將原記入資本公積的相關金額轉入投資收益。

2.以權益結算的股份支付

以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按照確定的金額，記入「管理費用」等科目，同時增加資本公積（其他資本公積）。在行權日，應按實際行權的權益工具數量計算確定的金額，借記「資本公積——其他資本公積」科目，按計入實收資本或股本的金額，貸記「實收資本」或「股本」科目，並將其差額記入「資本公積——資本溢價」或「資本公積——股本溢價」科目。

3.存貨或自用房地產轉換為投資性房地產

企業將存貨的房地產轉換為採用公允價值模式計量的投資性房地產時，應當按該項房地產在轉換日的公允價值，借記「投資性房地產——成本」科目，原已計提跌價准備的，借記「存貨跌價准備」科目，按其賬面余額，貸記「開發產品」等科目；同時，轉換日的公允價值小於賬面價值的，按其差額，借記「公允價值變動損益」科目，轉換日的公允價值大於賬面價值的，按其差額，貸記「資本公積——其他資本公積」科目。

企業將自用的建築物等轉換為採用公允價值模式計量的投資性房地產時，應當按該項房地產在轉換日的公允價值，借記「投資性房地產——成本」科目，原已計提減值准備的，借記「固定資產減值准備」科目，按已計提的累計折舊等，借記「累計折舊」等科目，按其賬面余額，貸記「固定資產」等科目；同時，轉換日的公允價值小於賬面價值的，按其差額，借記「公允價值變動損益」科目，轉換日的公允價值大於賬面價值的，按其差額，貸記「資本公積——其他資本公積」科目。

待該項投資性房地產處置時，因轉換計入資本公積的部分應轉入當期損益。

4.可供出售金融資產公允價值的變動

可供出售金融資產公允價值變動形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，借記「可供出售金融資產——公允價值變動」科目，貸記「資本公積——其他資本公積」科目，公允價值變動形成的損失，作相反的會計分錄。

5.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額

對於以公允價值計量的可供出售的非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額計入資本公積。具體地說，對於發生的匯兌損失，借記「資本公積——其他資本公積」科目，貸記「可供出售金融資產」科目，對於發生的匯兌收益，借記「可供出售金融資產」科目，貸記「資本公積——其他資本公積」。

6.金融資產的重分類

將可供出售金融資產重分類為採用成本或攤余成本計量的金融資產，重分類日該金融資產的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該金融資產沒有固定到期日的，與該金融資產相關、原直接計入所有者權益的利得或損失，應當仍然記入「資本公積——其他資本公積」科目，在該金融資產被處置時轉出，計入當期損益。

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，並以公允價值進行後續計量，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額記入「資本公積——其他資本公積」科目，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

按照金融工具確認和計量的規定應當以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產，企業應當在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關賬面價值與公允價值之間的差額記入「資本公積——其他資本公積」科目，在其發生減值或終止確認時將上述差額轉出，記入當期損益。

（三）資本公積轉增資本的會計處理

按照《中華人民共和國公司法》的規定，法定公積金（資本公積和盈餘公積）轉為資本時，所留存的該項公積金不得少於轉增前注冊資本的25%。經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本時，應沖減資本公積，同時按轉增前的實收資本（或股本）結構或比例，將轉增的金額記入「實收資本（或股本）」科目下的所有者的明細分類賬。

三、留存收益

（一）盈餘公積

根據《中華人民共和國公司法》等有關法律的規定，企業當年實現的凈利潤，一般應當按照如下順序進行分配：

1.提取法定盈餘公積金

公司制企業的法定盈餘公積金按照稅後利潤的10%的比例提取（非公司制企業也可按照高於10%的比例提取），在計算提取法定盈餘公積基數時，不應包括企業年初未分配利潤。公司法定盈餘公積金累計金額不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定盈餘公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。

2.提取任意盈餘公積金

公司從稅後利潤中提取法定盈餘公積金後，經股東大會或股東會決議，還可以從稅後利潤中提取任意盈餘公積金。非公司制企業經類似權力機構批准，也可以提取任意盈餘公積。

3.向投資者分配利潤或股利

公司彌補虧損和提取公積金後所余稅後利潤，有限責任公司股東按照實繳的出資比例分取紅利，但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利的除外；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規定不按持股比例分配的除外。

股東會、股東大會或者董事會違反規定，在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規定分配的利潤退還公司。公司持有的本公司股份不得分配利潤。

盈餘公積，是指企業按照規定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈餘公積根據其用途不同分為法定盈餘公積和任意盈餘公積兩種。兩者的區別在於其各自計提的依據不同，前者以國家的法律或行政規章為依據提取；後者則由企業自行決定提取。盈餘公積主要用於彌補公司虧損，擴大公司生產經營，轉增公司資本。

盈餘公積的會計處理

為了反映盈餘公積的形成及使用情況，企業應設置「盈餘公積」科目，同時還應當分別設置「法定盈餘公積」和「任意盈餘公積」明細科目進行明細核算。外商投資企業還應分別「儲備基金」、「企業發展基金」明細科目進行明細核算。

企業年終從當年實現的稅後利潤中提取盈餘公積時，借記「利潤分配——提取法定盈餘公積」、「利潤分配——提取任意盈餘公積」科目，貸記「盈餘公積——法定盈餘公積」、「盈餘公積——任意盈餘公積」科目。

企業用盈餘公積彌補虧損或轉增資本，借記「盈餘公積」科目，貸記「利潤分配——盈餘公積補虧」或「實收資本（股本）」科目。

企業用盈餘公積分配現金股利或利潤，借記「盈餘公積」科目，貸記「應付股利」科目。

外商投資企業按規定提取的儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金，借記「利潤分配——提取儲備基金」、「利潤分配——提取企業發展基金」、「利潤分配——提取職工獎勵及福利基金」科目，貸記「盈餘公積——儲備基金」、「盈餘公積——企業發展基金」、「應付職工薪酬」科目。

（二）未分配利潤

未分配利潤是企業留待以後年度進行分配的結存利潤，也是企業所有者權益的組成部分。相對於所有者權益的其他部分來講，企業對於未分配利潤的使用有較大的自主權。從數量上來講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現的凈利潤，減去提取的各種盈餘公積和分出利潤後的余額。

在會計處理上，未分配利潤是通過「利潤分配」科目進行核算的，「利潤分配」科目下應設置「提取法定盈餘公積」、「提取任意盈餘公積」、「應付現金股利或利潤」、「轉作股本的股利」、「盈餘公積補虧」和「未分配利潤」等明細科目，並進行明細核算。

企業期末結轉利潤時，應將各類損益類科目的余額轉入「本年利潤」科目，結平各損益類科目。結轉後「本年利潤」科目的貸方余額未當期實現的利潤，借方余額為當期發生的凈虧損。年度終了，應將本年收入和支出相抵後的本年實現的凈利潤或凈虧損，轉入「利潤分配——未分配利潤」科目。同時，將「利潤分配」科目所屬的其他明細科目的余額，轉入「未分配利潤」的明細科目。結轉後，「未分配利潤」明細科目的貸方余額，就是未分配利潤的金額；如果出現借方余額，則表示為彌補虧損的金額。「利潤分配」科目所屬的其他明細科目應無余額。

經股東大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的現金股利或利潤，借記「利潤分配——應付現金股利或利潤」科目，貸記「應付股利」科目。經股東大會或類似機構決議，分配給股東的股票股利，應在辦理增資手續後，借記「利潤分配——轉作股本的股利」科目，貸記「股本」科目。

企業在經營過程中既有可能發生盈利，也有可能出現虧損。企業在當年發生虧損的情況下，與實現利潤的情況相同，應經本年發生的虧損自「本年利潤」科目，轉入「利潤分配——未分配利潤」科目，借記「利潤分配——未分配利潤」科目，貸記「本年利潤」科目，結轉後「利潤分配」的借方余額，即為未彌補虧損的數額。然後通過「利潤分配」科目核算有關虧損的彌補情況。

由於未彌補虧損形成的時間長短不同等原因，以前年度未彌補虧損有的可以以當年實現的稅前利潤彌補，有的則須用稅後利潤彌補。以當年實現的利潤彌補以前年度結轉的未彌補虧損，不需要進行專門的賬務處理。企業應將當年實現的利潤自「本年利潤」科目，轉入「利潤分配——未分配利潤」科目的貸方，其貸方發生額與「利潤分配——未分配利潤」的借方余額自然抵補。無論是稅前利潤還是稅後利潤彌補虧損，其會計處理方法均相同。但是，兩者在計算交納所得稅時的處理是不同的。在以稅前利潤彌補虧損的情況下，其彌補的數額可以抵減當期應納所得稅額，而以稅後利潤彌補的數額，則不能作為納稅所得扣除處理。

【例9-2】A股份有限公司的股本為100 000 000元，每股面值1元。20××年初未分配利潤為貸方80 000 000元，當年實現凈利潤50 000 000元。假定該公司按照當年實現凈利潤的10%提取法定盈餘公積，5%提取任意盈餘公積，同時向股東按每股0.2元派發現金股利，按每10股送3股的比例派發股票股利。次年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現金股利，新增股本也已經辦理完股權登記和相關增資手續。該公司的賬務處理如下：

（1）20××年度終了時，公司結轉本年實現的凈利潤：

借：本年利潤 50 000 000

貸：利潤分配——未分配利潤 50 000 000

（2）提取法定盈餘公積和任意盈餘公積：

借：利潤分配——提取法定盈餘公積 5 000 000

——提取任意盈餘公積 2 500 000

貸：盈餘公積——法定盈餘公積 5 000 000

——任意盈餘公積 2 500 000

（3）結轉「利潤分配」的明細科目：

借：利潤分配——未分配利潤 7 500 000

貸：利潤分配——提取法定盈餘公積 5 000 000

——提取任意盈餘公積 2 500 000

A公司20××年末「利潤分配——未分配利潤」的科目余額為：

80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000（元）

即貸方余額122 500 000元，反映該公司的累計未分配利潤數額。

批准發放現金股利：

1 000 000 000×0.2=20 000 000（元）

借：利潤分配——應付現金股利 20 000 000

貸：應付股利 20 000 000

次年3月15日，實際發放現金股利：

借：應付股利 20 000 000

貸：銀行存款 20 000 000

次年3月15日，發放股票股利：

100 000 000×1×30%=30 000 000（元）

借：利潤分配——轉作股本的股利 30 000 000

貸：股本 30 000 000

如果是採取按市價發權股票股利，則會計分錄為：

借：利潤分配——轉作股本的股利（股票市價×股數）

貸：股本（股票的面值×股數）

資本公積（市價與面值的差額×股數）

❻ 關於印發企業會計准則解釋第4號的通知的准則解釋第4號

一、同一控制下的企業合並中，合並方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當於發生時計入當期損益。非同一控制下的企業合並中，購買方發生的上述費用，應當如何進行會計處理？
答：非同一控制下的企業合並中，購買方為企業合並發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當於發生時計入當期損益；購買方作為合並對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。二、非同一控制下的企業合並中，購買方在購買日取得被購買方可辨認資產和負債，應當如何進行分類或指定？
答：非同一控制下的企業合並中，購買方在購買日取得被購買方可辨認資產和負債，應當根據企業會計准則的規定，結合購買日存在的合同條款、經營政策、並購政策等相關因素進行分類或指定，主要包括被購買方的金融資產和金融負債的分類、套期關系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。但是，合並中如涉及租賃合同和保險合同且在購買日對合同條款作出修訂的，購買方應當根據企業會計准則的規定，結合修訂的條款和其他因素對合同進行分類。
三、企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合並的，對於購買日之前持有的被購買方的股權，應當如何進行會計處理？
答：企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合並的，應當區分個別財務報表和合並財務報表進行相關會計處理：
（一）在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。
（二）在合並財務報表中，對於購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。購買方應當在附註中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。
四、企業因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，對於處置後的剩餘股權應當如何進行會計處理？
答：企業因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，應當區分個別財務報表和合並財務報表進行相關會計處理：
（一）在個別財務報表中，對於處置的股權，應當按照《企業會計准則第2號——長期股權投資》的規定進行會計處理；同時，對於剩餘股權，應當按其賬面價值確認為長期股權投資或其他相關金融資產。處置後的剩餘股權能夠對原有子公司實施共同控制或重大影響的，按有關成本法轉為權益法的相關規定進行會計處理。
（二）在合並財務報表中，對於剩餘股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩餘股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。企業應當在附註中披露處置後的剩餘股權在喪失控制權日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。
五、在企業合並中，購買方對於因企業合並而產生的遞延所得稅資產，應當如何進行會計處理？
答：在企業合並中，購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異，在購買日不符合遞延所得稅資產確認條件的，不應予以確認。購買日後12個月內，如取得新的或進一步的信息表明購買日的相關情況已經存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益能夠實現的，應當確認相關的遞延所得稅資產，同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益；除上述情況以外，確認與企業合並相關的遞延所得稅資產，應當計入當期損益。
六、在合並財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其餘額應當如何進行會計處理？
答：在合並財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其餘額仍應當沖減少數股東權益。
七、企業集團內涉及不同企業的股份支付交易應當如何進行會計處理?
答：企業集團（由母公司和其全部子公司構成）內發生的股份支付交易，應當按照以下規定進行會計處理：
（一）結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理。
結算企業是接受服務企業的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。
（二）接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。
八、融資性擔保公司應當執行何種會計標准？
答：融資性擔保公司應當執行企業會計准則，並按照《企業會計准則——應用指南》有關保險公司財務報表格式規定，結合公司實際情況，編制財務報表並對外披露相關信息，不再執行《擔保企業會計核算辦法》（財會[2005]17號）。
融資性擔保公司發生的擔保業務，應當按照《企業會計准則第25號——原保險合同》、《企業會計准則第26號——再保險合同》、《保險合同相關會計處理規定》（財會[2009]15號）等有關保險合同的相關規定進行會計處理。
九、企業發生的融資融券業務，應當執行何種會計標准？
答：融資融券業務，是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，並由客戶交存相應擔保物的經營活動。企業發生的融資融券業務，分為融資業務和融券業務兩類。
關於融資業務，證券公司及其客戶均應當按照《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》有關規定進行會計處理。證券公司融出的資金，應當確認應收債權，並確認相應利息收入；客戶融入的資金，應當確認應付債務，並確認相應利息費用。
關於融券業務，證券公司融出的證券，按照《企業會計准則第23號——金融資產轉移》有關規定，不應終止確認該證券，但應確認相應利息收入；客戶融入的證券，應當按照《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》有關規定進行會計處理，並確認相應利息費用。
證券公司對客戶融資融券並代客戶買賣證券時，應當作為證券經紀業務進行會計處理。
證券公司及其客戶發生的融資融券業務，應當按照《企業會計准則第37號——金融工具列報》有關規定披露相關會計信息。
十、企業根據《企業會計准則解釋第2號》（財會[2008]11號）的規定，對認股權和債券分離交易的可轉換公司債券中的認股權，單獨確認了一項權益工具（資本公積—其他資本公積）。認股權持有人沒有行權的，原計入資本公積（其他資本公積）的部分，應當如何進行會計處理？
答：企業發行的認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，認股權持有人到期沒有行權的，應當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉入資本公積（股本溢價）。
十一、本解釋一至四條的規定，自2010年1月1日起施行；五至十條的規定，應當進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。

❼ 上市公司在執行《股份支付》中存在的問題有哪些

我國股份支付准則的發展歷史較短暫，因而相對來說不夠成熟，細節上也還不夠完善。同時，准則的制定沒有充分考慮我國當前的經濟環境和制度背景帶來的影響，缺乏操作性和適應性。股份支付准則自身的缺陷以及我國目前的各種不成熟條件，很大程度上為利潤操縱提供了方便之門。
股份支付准則自身的缺陷
1.攤銷期被任意延長或者縮短。根據《股份支付》准則的規定，企業的股份支付，無論是以權益結算，還是以現金結算，都應當在等待期內的每一個資產負債表日，對可行權權益工具數量或者可行權權益情況進行最佳估計，並以此最佳估計數為基礎，按照權益工具授予日或者企業承擔負債的公允價值金額，將當期所取得的服務計入當期相關的成本或者費用，以及資本公積或者相應的負債。換而言之，企業應當將股份支付的費用分攤到每一個等待期內，若等待期被延長，則每一個等待期內攤銷的費用減少，反之則每一個等待期內攤銷的費用增加。因此，企業可以通過調整攤銷期達到利潤操縱的目的。
2008年4月，海南海葯在其2007年度業績預告修正公告中，將股份支付費用的分攤方法進行了調整，延長了攤銷期，因此當期股份支付的費用比原業績預告金額減少了，進而減少了虧損，達到了利潤操縱的目的。
2.行權條件自由化。企業激勵對象的可行權條件一般會與企業的業績相掛鉤，但它們之間存不存在關聯以及存在的是什麼樣的關聯都極具自由性。
行權條件自由化的典型做法，就是企業將股份支付的可行權條件的標准訂得很低，在業績中也不考慮股權支付成本所帶來的負面影響。比如伊利集團在2006年4月20日召開的五屆董事會臨時會議中通過的公司股票期權激勵計劃議案中的一項行權條件：首期行權時，上一年度扣除非經常性損益後的凈利潤增長率不低於17％，而且上一年度主營業務收入增長率不低於20%。而伊利集團2001年到2005年的凈利潤增長率分別是22.7％、19.8％、40.6％、18.6％、21.5％，很低的期權激勵門檻會導致伊利集團的高管可以輕松地獲得巨額股份。
3.股份支付授予日及可行權權益工具數量最佳估計數的隨意選擇。以權益結算的股份支付方式中，股份支付費用=可行權權益工具數量的最佳估計數×權益工具授予日的公允價值。
當授予日權益工具的公允價值很小時，即使等待期的股票價格不斷上漲，企業計入當期相關成本或者費用的金額也是很小的。所以企業可以根據自身的利益需要來選擇授予日。
可行權權益工具數量的最佳估計數也是可以調整的。《股份支付》准則規定，在資產負債表日，有後續信息表明可行權權益工具的數量與以前估計的有所不同的，則應當進行調整。對於可行權條件為規定業績的股份支付，則應當在授予日根據最可能的業績結果來預計等待期的長度。因此，可行權權益工具數量的最佳估計數也是可以被操縱的。
4.不同股份支付方式的選擇。不同股份支付方式的選擇，會形成不同的成本和費用。以權益結算股份支付時，權益工具按照「授予日」的公允價值計量；以現金結算股份支付時，權益工具按照「行權日」的公允價值計量。不同方式的選擇給企業帶來了利潤操縱的空間。
當股票價格持續上漲，權益工具的公允價值會持續增加，這時如果企業選擇以權益結算，就能夠確認較少的股份支付費用，反之，當股票價格不斷下跌，權益工具的公允價值
會持續減少，這時如果企業選擇以現金結算，就能夠確認較少的股份支付費用。所以企業可以根據自身的利益需要，來選擇不同的股份支付方式，從而達到利潤操縱的目的。
5.權益工具估值模型的選擇。股份支付，無論是以權益結算，還是以現金結算，都是按照權益工具的公允價值進行計量的。公允價值的確認和計量目前來說，對各個國家都是一個難題，對我國更是如此。我國可行權權益工具的公允價值嚴格來說根本不存在活躍市場，所以，採用何種估值技術對其公允價值進行計量，《股份支付》准則並沒有做出明確的規定，只是有要求企業對權益工具估值模型進行表外披露。不同的估值模型計算出的權益工具的公允價值也是不同的。因此，企業也可以根據自身的利益需要，自行選擇權益工具的估值模型，從而操縱利潤。

❽ 什麼呀不會，要做會計，想學一些簡單的會計知識。

會計的四個環節
（1）確認——是指通過一定的標准或方法來確定所發生的經濟活動是否應該或能夠進行會計處理。
（2）計量——是指以貨幣為計量單位對已確定可以進行會計處理的經濟活動確定其應記錄的金額。
（3）記錄——是指通過一定的會計專門方法按照上述確定的金額將發生的經濟活動在會計特有的載體上進行登記的工作。
（4）報告——是指通過編制財務報告的形式向有關方面和人員提供會計信息。
會計科目和賬戶
一、會計科目
（一）會計科目的分類
會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類的項目。
會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。
會計科目按其所反映的經濟內容不同，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類等科目。
（二）會計科目的設置原則
1.合法性原則，指所設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定。
2.相關性原則，指所設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務。
3.實用性原則，指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。
二、賬戶
（一）賬戶的分類
賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用於分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。
同會計科目的分類相對應，賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同分為總分類賬戶（簡稱總賬賬戶或總賬）(General Ledger) 和明細分類賬戶（簡稱明細賬）(Detailed Ledger)；按其所反映的經濟內容不同分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。
（二）賬戶的基本結構和內容
賬戶分為左方（記賬符號為「借」）(Debit or Dr.)、右方（記賬符號為「貸」）(Credit or Cr.) 兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產、成本、費用類賬戶借方登記增加額、貸方登記減少額；負債、所有者權益、收入類賬戶借方登記減少額、貸方登記增加額。
賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發生額；增減相抵後的差額，稱為余額，余額按照時間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關系如下：
期末余額=期初余額+本期增加發生額－本期減少發生額
對於資產、成本、費用類賬戶：
期末余額=期初余額+本期借方發生額－本期貨方發生額
對於負債、所有者權益、收入類賬戶：
期末余額=期初余額+本期貸方發生額－本期借方發生額
賬戶的內容具體包括賬戶名稱、記錄經濟業務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業務摘要、增減金額、余額等。
（三）賬戶記錄的試算平衡
根據資產與權益的恆等關系以及借貸記賬法「有借必有貸，借貸必相等」的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以採用兩種試算平衡方法，即發生額試算平衡法和余額試算平衡法。
1.發生額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恆等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計
2.余額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恆等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貨方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貨方期末余額合計
實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。
（四）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
1.總分類賬戶與明細分類賬戶的關系
總分類賬戶對明細分類賬戶具有統馭控製作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。
2.總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
平行登記是指對所發生的每項經濟業務事項，都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。
總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。
（五）賬戶與會計科目的聯系和區別
會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的項目分類，兩者口徑一致，性質相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用。兩者的區別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。
企業會計等式
（一）資產=負債+所有者權益
Assets = Liabilities + Owner's Equity
企業的資產來源於所有者的投入資本和債權人的借入資金，以及企業在生產經營中所產生效益的積累，資產來源於權益（包括所有者權益和債權人權益），歸屬於所有者的部分形成所有者權益；歸屬於債權人的部分形成債權人權益（即企業的負債）。資產與權益必然相等。
在某個特定的時點，資產、負債和所有者權益三者之間存在平衡關系，即資產=負債+所有者權益。這是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的基礎。
（二）收入－費用=利潤
Revenue - Expense = Gross Profit
企業一定時期的收入扣除所發生的各項費用後的凈額，經過調整後等於利潤。在不考慮調整因素（如直接計入當期利潤的利得和損失等）的情況下，收入減去費用等於利潤，即，收入－費用=利潤。
收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的基礎
( 三）資產+費用=負債+所有者權益+收入
Assets+Expense=Liabilities+Owner's Equity+Revenue
綜合會計等式把企業的財務狀況和經營成果的內在聯系直接表示出來，說明了經營成果對資產和所有者權益的影響，反映了在會計期間內，企業經營成果結算之前任一時刻的財務狀況和經營情況。經營成果結算後，利潤按規定程序和項目分配給投資人或留存企業後，綜合會計等式又還原為期末的靜態會計等式。
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會計要素

（一）會計要素及其內容
會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。
企業會計要素分為六大類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益三項會計要素主要反映企業的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素主要反映企業的經營成果。
事業單位會計要素分為五大類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。
（二）反映企業財務狀況的會計要素
1.資產(Asset)
資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產的主要特徵有：
（1）資產是由企業過去的交易或事項形成的。企業過去的交易或事項包括購買、生產、製造行為或者其他交易或事項。預期在未來發生的交易或事項不形成資產。
（2）資產是由企業擁有或者控制的資源。由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。
（3）資產預期會給企業帶來經濟利益。預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。
資產按流動性分類，可分為流動資產 (Current Asset) 和非流動資產 (Non-Current Asset)。
流動資產是指預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現的資產以及自資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。流動資產主要包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。
非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資(Long-Term Investment)、固定資產(Fixed Asset)、在建工程、工程物資、無形資產、開發支出等。
2.負債(Liability)
負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債的主要特徵有：
（1）負債是企業過去的交易或事項形成的現時義務。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或事項形成的義務，不屬於現時義務， 會計電算化不應當確認為負債。
（2）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。
負債按流動性分類，可分為流動負債和非流動負債。
流動負債是指預計在一個正常營業周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償、或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日後一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。
非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。
3.所有者權益(Owner's Equity)
所有者權益是指企業資產扣除負債後由所有者享有的剩餘權益。公司的所有者權益又稱為股東權益(Shareholders' Equity)。
所有者權益包括實收資本（或者股本）(paid-in Capital)、資本公積、盈餘公積和未分配利潤。其中，資本公積包括企業收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所佔份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等。盈餘公積和未分配利潤又合稱為留存收益 (Retain Earnings)。
（三）反映企業經營成果的會計要素
1.收入 (Revenue)
收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
2.費用 (Expense)
費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
3.利潤 (Profit)
利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用後的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
直接計入當期利潤的利得 (Gain) 或損失 (Loss)，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。
就會計原理或基礎工作規范而言，各類單位基本相同，但行政單位和事業單位的事業活動採用的是收付實現制而不是權責發生制，由此導致行政事業單位會計要素的設置及其定義與企業單位有所區別。行政事業單位為資產負債表和收入支出表（類似企業的利潤表）設置了五項會計要素，包括資產、負債、凈資產 、收入和支出。在會計要素的定義上，以事業單位會計要素的定義為例，資產是指事業單位佔有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利；負債是指事業單位所承擔的能以貨幣計量、需要以資產或者勞務償付的債務，包括借入款項、應付款項、應繳款項等；凈資產是指事業單位的資產減去負債後的差額，包括事業基金、固定基金、專用基金、事業結余和經營結余等；收入是指事業單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金，包括補助收入、事業收入、經 營收入及其他收入；支出是指事業單位為開展業務活動和其他活動所發生的各項資金耗費及損失以及用於基本建設項目的開支，包括撥出經費、事業支出、經營支出等。
同時，在具體會計確認和計量原則上，行政事業單位與企業還有些區別。比如，行政事業單位的固定資產不計提折舊。
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會計職責

一、按照國家財務制度的規定，認真編制並嚴格執行財務計劃、預算，遵守各項收入制度，費用開支范圍和開支標准，分清資金渠道，合理使用資金，保證完成財政上繳任務。
二、按照國家會計制度的規定、記賬、算帳、報賬，做到手續完備，內容真實，數字准確，賬目清楚，日清月結，按期報帳。
三、按照銀行制度的規定，合理使用貸款，加強現金管理，做好結算工作。
四、按照經濟核算原則，定期檢查，分析財務計劃、預算的執行情況，挖掘增收節支的潛力，考核資金使用效果，揭露經濟管理中的問題，及時向領導提出建議。
五、按照國家會計制度的規定，妥善保管會計憑證、賬簿、報表等檔案資料。
六、遵守宣傳、維護國家財政制度和財政紀律，向一切違法亂紀行為作斗爭。
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會計准則

我國的企業會計准則體系由基本准則、具體准則、會計准則應用指南和解釋公告等組成。
會計准則是會計人員從事會計工作的規則和指南。按其使用單位的經營性質，會計准則可分為營利組織的會計准則和非營利組織的會計准則。按其所起的作用，可分為基本准則和具體准則。
1、基本准則
根據《國務院關於<企業財務通則>、<企業會計准則>的批復》（國函[1992]178號]的規定，財政部對《企業會計准則》財政部令第5號）進行了修訂，修訂後的《企業會計准則——基本准則》已經部務會議討論通過，現予公布，自2007年1月1日起施行。
2 、具體會計准則（內容條目）
1、存貨2、長期股權投資3、投資性房地產4、固定資產 5、生物資產6、無形資產7、非貨幣性資產交換8、資產減值 9、職工薪酬10、企業年金基金 本11、股份支付12、債務重組13、或有事項14、收入 15、建造合同16、政府補助17、借款費用 18、所得稅19、外幣折算20、企業合並21、租賃 22、金融工具確認和計量23、金融資產轉移 24、套期保植25、原保險合同26、再保險合同 特殊行業：保險會計業務 27、石油天然氣開采28、會計政策、會計估計變更和差錯更正29、資產負債表日後事項 30、財務報表列報31、現金流量表32、中期財務報告33、合並財務報表 34、每股收益35、分部報告 基本不變 36、關聯方披露37、金融工具列報38、首次執行企業會計准則
3、會計准則應用指南
應用指南是對具體准則的一些重點難點問題做出操作性的規定。
4、解釋公告
解釋公告是隨企業會計准則的貫徹實施，就實務中遇到的實施問題而對准則做出的具體解釋，2007年11月16日、2008年8月7日、和2009年6月11日財政部已經分別印發了第1、第2 和第3號企業會計准則解釋。
企業會計准則體系發布後，於2007年1月1日期首先在上市公司施行，並逐步擴大實施范圍。
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職業發展

會計可以從出納做起，管理貨幣資金、票據、有價證券等的進進出出，填制和審核原始憑證，工作熟練之後，做到會計的崗位。當然也可以從會計專業畢業之後，直接從事會計工作。如果能及時調整自己的知識結構，培養管理團隊的意識，總結成功的經驗和失敗的教訓，不斷改進工作中的問題，提高綜合素質，將可以獲得更進一步的發展：
路徑一、熟悉會計操作、會計核算流程，具備財務籌劃技能後，可以成為會計經理；
路徑二、具備一定的財務管理能力和實際操作能力後，可以發展成為財務分析師、預算分析師、核算專員，進而發展成為財務分析經理、預算經理、財務成本控制經理或財務經理；
路徑三、積累一定的經驗，熟悉所處行業和企業的業務管理狀況之後，可以向審計方向發展，成為審計專員，進而向審計經理發展，也可以轉而從事統計工作，成為統計經理。
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相關認證

主要分為： 1、上崗證（會計證）——會計從業資格證書； 會計電算化證
2、職稱證——助理會計師（初級）、會計師（中級）、高級會計師（高級）
3、執業資格證——注冊會計師（CPA-PRC）。
4、特許公認注冊會計師（英國、歐洲及許多主要國家法定會計師資格）（ACCA）
5、國際注冊內部審計師（CIA）
6、英國國際會計師（AIA）
7、美國注冊會計師（CPA-US）
8、英國特許管理會計師證書（CIMA）
9、加拿大注冊會計師（CGA）
10、澳大利亞注冊會計師（CPA-AS）
11、美國注冊管理會計師（CMA）國內考試、國外認證的證書
目前，可在國內參加考試、國外認證的會計師資格證書主要有五種：ACCA（特許公認注冊會計師）、AIA（國際會計師專業資格證書）、CGA（加拿大注冊會計師）、CMA（美國管理會計師協會）、ASCPA（澳大利亞注冊會計師協會）。每張證書適應的國家和教學、考試內容都有一定區別，用來適應不同國家的會計制度。
1．ACCA（特許公認注冊會計師公會）
作為國際上最權威的會計師組織，ACCA被稱為「會計師界的金飯碗」。其會員資格在國際上得到廣泛認可。英國立法許可ACCA會員從事審計、投資顧問和破產執行的工作，有資格直接在歐盟國家執業。目前，該考試每年2次，分別在6月和12月。
ACCA考試科目有十四門分為三部分，學員必須按科目的先後次序報考，每次最多報考四門。第一、二部分和第三部分的選擇課程每科成績在合格後可予以保留。第三部分最後三門核心課程須同時報考、同時通過。三門中若只有一門通過，則通過的這門成績也不能保留，三門課均需重考；若三門中有兩門通過，且另一門在30分～49分之間，則沒通過的那門有兩次補考機會，在隨後的兩次考試中通過，三門課亦可視為全部通過；不然，三門課均須重考。所有十四門考試必須在學員報名注冊後十年內完成。
2．AIA（國際會計師專業資格證書）
AIA是以英國為基礎的國際會計師公會所授予的國際會計師專業資格證書，AIA是五個受到英國法令承認的專業資格認證實體之一，並且AIA會計專業資格還被認可為公司審計師的專業資格認證。
AIA考試共十六門課程分為四個階段。必須在十年內全部通過，每個階段都有相應的階段認證書。前十二門每年可考四次，報考不分先後順序，分別在1、6、7和12月。最後四門考試時間為每年6、12月必須在前兩個階段全部通過後，才可報考。
國內會計證考試
目前國內的會計證考試分為三個級別。第一是會計從業資格證書考試；第二是會計職稱證書考試；第三是注冊會計師資格證書考試（執業資格考試）。 會計從業資格證1．會計從業資格考試
也就是所說的《會計證》，根據國家的規定，在我國所有要從事會計行業的人，必須持有該證書。考試科目包括：財經法規與職業道德、會計基礎知識、初級會計電算化。
2．全國會計專業技術資格考試（職稱考試）
考試分為初級資格考試（初級會計職稱）、中級資格考試（中級會計職稱）和高級資格考試（高級會計職稱）
取得會計從業資格證書，並具備教育部門認可的高中畢業以上學歷，可申請初級資格考試。初級資格考試科目包括：經濟法基礎、初級會計實務。考生必須一次性通過2個科目，才可以取得助理會計師證書。
中級資格考試科目包括：財務管理、經濟法、中級會計實務，考生須在連續的兩個考試年度內全部通過，才可取得證書。
另外，目前，我國對已取得中級職稱的會計人員，採用評審制來認證其高級會計師職稱，高級資格考試科目：高級會計實務。該成績在全國范圍內的高級會計師資格評審中三年有效。報考人員還必須具有會計師、審計師、財稅經濟師等中級專業技術資格或注冊稅務師、注冊資產評估師資格之一，並從事會計、財稅和相應管理工作。
3．注冊會計師考試(CPA)
凡有高等專科以上學校畢業的學歷、或者已取得會計或者相關專業（指審計、統計、經濟）中級以上專業技術職稱的中國公民都有資格報考。自2009年起注冊會計師考試科目變為「6+1」模式，會計、審計、財務成本管理、經濟法、稅法、公司戰略與風險管理(新增科目)。
注冊會計師考試實際上是一項執業資格考試。考試合格採用百分制，一般情況下60分為合格分數線，不設數量和比率的限制。
另外，考試分三個階段。 第一層級，專業階段考試設6科，即在延續現行考試的5科基礎上，增設1科。 第二層級，綜合階段考試設1科，考試科目為綜合測試， 第三個層次，是英語考試。資料暫不詳。
專業階段單科成績5年內有效，考生通過專業階段全部科目考試後，取得長期有效的「注冊會計師考試專業階段合格證書」。
考生通過綜合階段科目考試後，取得「注冊會計師考試全科合格證」。取得全科合格證考生，如5年內申請成為中注協會員，並滿足繼續教育要求，全科合格證長期有效。否則5年內有效。
依據相關規定，具有會計或相關專業高級技術職稱的人員（包括學校及科研單位中具有會計或相關專業副教授、副研究員以上職稱者），可以申請免試一門專長科目。考試實行滾動式，從第一門單科合格成績取得之年限算起，五年內必須考完所有科目，才可獲得申請注冊會計師資格。
注冊會計師考試的報名條件 ：符合下列條件的人員，可以報名參加註冊會計師全國統一考試：
（一）擁護《中華人民共和國憲法》，享有選舉權和被選舉權；
（二）具有完全行為能力；
（三）具有高等專科以上學校畢業學歷、或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱。
有下列情形之一的人員，不能報名參加註冊會計師全國統一考試，已經辦理報名手續的報名無效：
（一）因受過刑事處罰，自刑罰完畢之日起至申請報名之日止不滿5年者；
（二）因吊銷注冊會計師證書，自處罰決定之日起至申請報名之日止不滿5年者。
（三）以前年度參加註冊會計師考試因作弊而受到停考處分期限未滿者，或終身不得參加註冊會計師行業組織的各類考試者。 具有會計或者相關專業高級技術職稱的人員，可以申請免予部分科目的考試。
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會計專業

會計學原理、中級財務會計、高級財務會計、審計、成本會計、管理會計、財務會計、稅法、經濟法、西方經濟學、統計學、國際金融學、貨幣銀行學、上市公司財務分析、跨國公司財務管理，企業管理概論等
培養目標
掌握企業會計信息系統與設計的基本原理、電算化會計軟體初始化的設置、總帳系統、報表系統以及工資核算、固定資產核算等業務核運算元系統的操作方法；理解會計信息系統的數據流程、模塊構建，會計電算化對傳統手工會計方式的影響；了解企業實行會計電算化的管理要求與制度規范、購銷存業務核運算元系統、基於商品化會計軟體的數據整理與加工。
主要課程
會計總論、會計科目、帳戶與復式記帳的應用、會計憑證、帳簿及報表、會計核算及會計工作組織等會計常用知識、資產負債及所有權者權益、營業收入費用利潤、財務報表分析、會計法、稅收法規及稅收證書管理、手把手教做賬、電腦上教做帳（學習財務軟體）。
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就業前景

一． 內資企業：需求量大，待遇、發展欠佳。
職業狀況：這一塊對會計人才的需求是最大的，也是目前會計畢業生的最大就業方向。很多中小國內企業特別是民營企業，對於會計崗位他們需要找的只是「帳房先生」，而不是具有財務管理和分析能力的專業人才，而且，此類公司大都財務監督和控制體系相當簡陋。因此，在創業初期，他們的會計工作一般都是掌握在自己的親信（戚）手裡。到公司做大，財務復雜到親信（戚）無法全盤控制時，才會招聘「外人」記記帳。
二． 外企：待遇好，學得專業。
職業狀況：大部分外資企業的同等崗位待遇都遠在內資企業之上。更重要的是，外資企業財務管理體系和方法都成熟，對新員工一般都會進行一段時間的專業培訓。工作效率高的其中一個原因是分工細致，而分工的細致使我們在所負責崗位上只能學到某一方面的知識，盡管這種技能非常專業，但對整個職業發展過程不利，因為你難以獲得全面的財務控制、分析等經驗。後續培訓機會多是外企極具誘惑力的另一個原因。財務管理也是一個經驗與知識越多越值錢的職業，而企業提供的培訓機會不同於在學校聽老師講課，它更貼進實際工作，也更適用。
三． 事務所：小所和外資大所的雲泥之別。
職業狀況：所有的事務所工作都有一個特點，那就是：累！區別在於很多小事務所所，待遇低，加班不給加班費，雜事多……外資事務所例如普華永道則待遇要好的多，但從某種方面來說，他們的工作任務更重，坊間甚至有傳言說在那裡是「女人當做男人用，男人當做牲口用」，加班更是家常便飯，著名的「安達信日出」就是指員工經常加班後走出辦公樓就能看到的日出。但在事務所確實能學到很多東西，即使是小所，因為人手的問題，對於一個審計項目，你必須從頭跟到尾，包括和送審單位的溝通等等，能充分鍛煉能力。大所則是對團隊合作以及國際會計准則、專業性、意志等方面能給予地獄般的磨練。
四．理財咨詢：方興未艾的陽光職業。
職業狀況：去過銀行等金融機構招聘會的同學應該知道，現在對個人理財咨詢職位的招聘需求量正在慢慢放大，而且，由於社會投資渠道的增多和保障制度的改革，理財咨詢服務必將走進更多城市白領的生活。此類人才的需求增長點應在社會投資理財咨詢服務機構
五．公務員、教師：穩定有餘，發展不足。
會計人考上公務員或被招進高校做老師，和其他專業的人從事這些職業一樣，有穩定、壓力小的優勢，也有發展艱難的劣勢。

❾ 中升集團是否收購仁孚汽車

中升控股擬收購汽車經銷商仁孚中國。

2021年7月1日，中升控股(00881)發布公告，公司擬收購仁孚(中國)有限公司的全部已發行股本，代價為13億美元，可予進行完成調整。

於完成時，公司將透過以現金向賣方支付9億美元清償完成代價；完成代價的余額將透過按發行價每股63.3964港元發行代價股份支付。

股價大漲

2021年7月2日，中升控股(00881)股價跳空高開，最新報69.45元，漲7.51%，成交額1.52億元。

該公司將透過以現金支付9億美元；以及按每股發行價63.3964港元發行4897.5萬股代價股份支付，相當於該公司已經擴大後股本約2.07%。

對此，瑞信升中升控股目標價7.9%至82港元，維持「跑贏大市」評級；交銀升中升控股目標價7%至106.5港元，料收購助推盈利。

以上內容參考：和訊網-中升控股(00881.HK)擬斥101億購仁孚中國

以上內容參考：鳳凰網-中升控股（00881）逆市高漲7.5% 擬13億美元購仁孚全部股本

以上內容參考：和訊網-中升控股(00881)擬13億美元收購汽車經銷商仁孚中國