營改增後非金融機構拆借款收益

① 營改增後非金融企業買賣股票如何繳納增值稅 總結

1、營改增後，金融商品轉讓業務如何確認銷售額？
根據《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定：「金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價後的余額為銷售額。
轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵後的余額為銷售額。若相抵後出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。
2.如何確定賣出價？
確定賣出價，應按照36號文，關於銷售額的一般規定，按照轉讓金融商品時，取得的全部價款和價外費用，作為銷售額。當然，符合規定的代收的費用，可以不包括在內。
那麼，支付的傭金等，是否可以自銷售額中扣減？
不應該扣減。一是沒有扣減的規定。二是因為支付的傭金等，可以取得增值稅專用發票，可以抵扣進項稅。
3、二級市級購入的股票如何確定買入價？
金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇後36個月內不得變更。
每次購買金融商品時，如何確定當次的價格？目前的增值稅法規，還沒有具體的規定，但是購入方的買入價，就是轉讓方的賣出價，因此，投資者在購買金融商品時，支付的全部價款和價外費用，是轉讓方的賣出價，也應該作為買入價。有關支出，比如傭金或手續費等，如果取得了可以抵扣的增值稅專用發票，應該抵扣有關的進項稅，不得再從賣出價中扣減。
4.「買入價」是否包括相關稅費？
財稅〔2016〕36號文規定了買入價的計算方法「按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算」，並沒有明確是否包含相關稅費。
考慮到政策的連續性，營業稅時的相關文件財稅【2003】16號文仍有借鑒意義。
財稅〔2003〕16號第三條第（八）款規定，金融企業（包括銀行和非銀行金融機構，下同）從事股票、債券買賣業務以股票、債券的賣出價減去買入價後的余額為營業額。買入價依照財務會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。
「買入價依照財務會計制度規定」，即按財務會計制度的規定，對於購入股票的核算既有包括稅費的，又有不包括稅費的。
《山東省青島市地方稅務局關於股票轉讓繳納營業稅計稅營業額問題的公告》（青島市地方稅務局公告2015年第1號）第三 條第（二）款的規定，納稅人在股份公司獲准上市後取得的股票，以實際購買成交價為買入價，不得包括購進股票過程中支付的各種費用和稅金。
根據《海南省地方稅務局關於明確上市公司股票轉讓繳納營業稅有關問題的公告》（海南省地方稅務局公告2014年第12號）第三條第（二）款的規定，買入價按以下類型分別確定，納稅人在股份公司獲准上市後取得的股票，以實際購買成交價為買入價，不得包括購進股票過程中支付的各種費用和稅金。
考慮到購買稅費一般很少，故此非稅企爭議焦點，本文不作探討。
故一般認為，股票買入價為購進原價，不包括購進股票過程中支付的各種費用和稅金。
5.IPO限售股解禁後轉讓股票如何確認買入價？
根據《國家稅務總局公告2016年第53號》第五條第（二）款的規定，公司首次公開發行股票並上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票首次公開發行（IPO）的發行價為買入價。
思考：由於首發上市至解禁日的送轉股可以以IPO發行價為買入價，如何時不送轉，那在解禁後的總體買入價就少。故進行送、轉股可以增加計算增值稅是的買入價，而減少增值稅。
6.重大資產重組形成的限售股解禁後轉讓股票如何確認買入價？
根據《國家稅務總局公告2016年第53號》第五條第（三）款的規定，因上市公司實施重大資產重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。
7、營改增後，企業買賣股票應如何確定稅率？
適用稅率為6%，小規模納稅人適用3%徵收率。
8、如何計算銷項稅額
銷項稅額=銷售額/(1+6%)*6%;
或應納稅額=銷售額/(1+3%)*3%
9.盈虧如何互抵
轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵後的余額為銷售額。若相抵後出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一會計年度。
10.全年虧損是否可以退稅
在營業稅時，如果上半年有盈利，繳納了營業稅，下半年有虧損，整年算賬是虧損的，可以申請退還營業稅。增值稅還可以嗎？
增值稅目前沒有全年虧損退稅的規定，不能申請退稅。

② 營改增後貸款利息是否可以抵扣

網上查了相關資料，個人認為這個答案比較准確：納稅人向非居民企業還是向居民企業（包括銀行）的借款，支付的利息及與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額均不得從銷項稅額中抵扣

來源：中國稅務報

具體依據：

《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》第二十七條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
……
（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
所附：《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第一條第（五）項規定：

1.貸款服務。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。各種佔用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金佔用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售後回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

融資性售後回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售後回租業務的企業後，從事融資性售後回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

附件2：《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》第一條規定，營改增試點期間，試點納稅人〔指按照《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人〕有關政策

……

（四）進項稅額。……

3.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

因此，納稅人向非居民企業還是向居民企業（包括銀行）的借款，支付的利息及與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額均不得從銷項稅額中抵扣。

③ 營改增以前非金融企業墊支費用怎麼交稅

非金融企業之間的借款利息收入需要繳稅。
向關聯企業借款，並取得利息收入，應繳納增值稅及附加稅。另外，借款合同需要繳納印花稅。
根據稅法的規定，納稅人將貨幣資金存放於銀行等金融機構而取得的存款利息收入，不徵收增值稅。但是，納稅人將資金委託金融機構發放貸款，或者自行及其他方式將資金貸於其他單位或者個人使用，而取得的利息收入，應當按照「金融保險業」稅目，以取得的利息收入的6%（小規模納稅人3%）交納增值稅。
企業所得稅，企業取得的利息收入會直接沖減當期財務費用，這項損益會影響應納稅所得額（增加應納稅所得額），最後導致當期所得稅（應交所得稅）增加。所以對於利息收入是需要繳納企業所得稅的。
印花稅，應計征印花稅的借款合同的范圍包括：銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的借款合同。單據作為合同使用的，也應按合同貼花。借款合同的計稅金額為借款金額。應納稅額=借款金額×0.005%

④ 委託金融機構投資所取得的收入要交增值稅嗎

當然需要按利息收入繳納增值稅。

請參考如下資料：
企業利息收入要交增值稅嗎?
答：營改增後，企業收取的利息實際上屬於金融服務，金融服務適用的增值稅稅率為6%，因此貸款利息的稅率也是6%。
營改增後，存在借款的一般納稅人非常關注借款利息是否能夠抵扣的問題，如果借款利息能夠抵扣進項稅額，則對存在借款的一般納稅人絕對是一大利好。不過根據《營改增試點實施辦法》的規定，納稅人接受貸款服務是不得抵扣進項稅額的，同時，納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
根據《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》第四條規定，金融企業發放貸款後，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天後發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。
也就是自結息日起90天內發生的應收未收利息，應按照權責發生制的原則，按照應收利息的日期確認利息收入繳納增值稅，而自結息日起90天後發生的應收未收利息則按照收付實現制的原則，在實際收到利息時繳納增值稅。

根據財稅(2016)36號《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》的規定，下列利息收入免徵增值稅：
(1)2016年12月31日前，金融機構農戶小額貸款。
(2)國家助學貸款。
(3)國債、地方政府債。
(4)人民銀行對金融機構的貸款。
(5)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委託銀行發放的個人住房貸款。
(6)外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中，，委託金融機構發放的外匯貸款。
(7)統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高於支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息。
(8)金融同業往來。
①金融機構與人民銀行所發生的資金往來業務。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業銀行的再貼現等。
②銀行聯行往來業務。同一銀行系統內部不同行、處之間所發生的資金賬務往來業務。
③金融機構間的資金往來業務。是指經人民銀行批准，進入全國銀行間同業拆借市場的金融機構之間通過全國統一的同業拆借網路進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。
④金融機構之間開展的轉貼現業務。

⑤ 求問營改增之後金融企業會計核算發生了哪些變化，能

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等有關規定，現對增值稅有關會計處理規定如下：一、會計科目及專欄設置增值稅一般納稅人應當在「應交稅費」科目下設置「應交增值稅」、「未交增值稅」、「預交增值稅」、「待抵扣進項稅額」、「待認證進項稅額」、「待轉銷項稅額」、「增值稅留抵稅額」、「簡易計稅」、「轉讓金融商品應交增值稅」、「代扣代交增值稅」等明細科目。
（一）增值稅一般納稅人應在「應交增值稅」明細賬內設置「進項稅額」、「銷項稅額抵減」、「已交稅金」、「轉出未交增值稅」、「減免稅款」、「出口抵減內銷產品應納稅額」、「銷項稅額」、「出口退稅」、「進項稅額轉出」、「轉出多交增值稅」等專欄。其中：1.「進項稅額」專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、准予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；2.「銷項稅額抵減」專欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；3.「已交稅金」專欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額；4.「轉出未交增值稅」和「轉出多交增值稅」專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額；5.「減免稅款」專欄，記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額；6.「出口抵減內銷產品應納稅額」專欄，記錄實行「免、抵、退」辦法的一般納稅人按規定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額；7.「銷項稅額」專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額；8.「出口退稅」專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規定退回的增值稅額；9.「進項稅額轉出」專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。
（二）「未交增值稅」明細科目，核算一般納稅人月度終了從「應交增值稅」或「預交增值稅」明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。
（三）「預交增值稅」明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建築服務、採用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。
（四）「待抵扣進項稅額」明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證並經稅務機關認證，按照現行增值稅制度規定準予以後期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日後取得並按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日後取得的不動產在建工程，按現行增值稅制度規定準予以後期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上註明或計算的進項稅額。
（五）「待認證進項稅額」明細科目，核算一般納稅人由於未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。
（六）「待轉銷項稅額」明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發生增值稅納稅義務而需於以後期間確認為銷項稅額的增值稅額。
（七）「增值稅留抵稅額」明細科目，核算兼有銷售服務、無形資產或者不動產的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。
（八）「簡易計稅」明細科目，核算一般納稅人採用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。
（九）「轉讓金融商品應交增值稅」明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發生的增值稅額。
（十）「代扣代交增值稅」明細科目，核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。
小規模納稅人只需在「應交稅費」科目下設置「應交增值稅」明細科目，不需要設置上述專欄及除「轉讓金融商品應交增值稅」、「代扣代交增值稅」外的明細科目。
二、賬務處理（一）取得資產或接受勞務等業務的賬務處理。
1.采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記「在途物資」或「原材料」、「庫存商品」、「生產成本」、「無形資產」、「固定資產」、「管理費用」等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記「應交稅費——應交增值稅（進項稅額）」科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記「應交稅費——待認證進項稅額」科目，按應付或實際支付的金額，貸記「應付賬款」、「應付票據」、「銀行存款」等科目。發生退貨的，如原增值稅專用發票已做認證，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發票未做認證，應將發票退回並做相反的會計分錄。
2.采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發票時，應借記相關成本費用或資產科目，借記「應交稅費——待認證進項稅額」科目，貸記「銀行存款」、「應付賬款」等科目，經稅務機關認證後，應借記相關成本費用或資產科目，貸記「應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）」科目。
3.購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的賬務處理。一般納稅人自2016年5月1日後取得並按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日後取得的不動產在建工程，其進項稅額按現行增值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應當按取得成本，借記「固定資產」、「在建工程」等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記「應交稅費——應交增值稅（進項稅額）」科目，按以後期間可抵扣的增值稅額，借記「應交稅費——待抵扣進項稅額」科目，按應付或實際支付的金額，貸記「應付賬款」、「應付票據」、「銀行存款」等科目。尚未抵扣的進項稅額待以後期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記「應交稅費——應交增值稅（進項稅額）」科目，貸記「應交稅費——待抵扣進項稅額」科目。
4.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。一般納稅人購進的貨物等已到達並驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證並未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證並經認證後，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記「原材料」、「庫存商品」、「固定資產」、「無形資產」等科目，按可抵扣的增值稅額，借記「應交稅費——應交增值稅（進項稅額）」科目，按應付金額，貸記「應付賬款」等科目。
5.小規模納稅人采購等業務的賬務處理。小規模納稅人購買物資、服務、無形資產或不動產，取得增值稅專用發票上註明的增值稅應計入相關成本費用或資產，不通過「應交稅費——應交增值稅」科目核算。
6.購買方作為扣繳義務人的賬務處理。按照現行增值稅制度規定，境外單位或個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。境內一般納稅人購進服務、無形資產或不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記「生產成本」、「無形資產」、「固定資產」、「管理費用」等科目，按可抵扣的增值稅額，借記「應交稅費——進項稅額」科目（小規模納稅人應借記相關成本費用或資產科目），按應付或實際支付的金額，貸記「應付賬款」等科目，按應代扣代繳的增值稅額，貸記「應交稅費——代扣代交增值稅」科目。實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記「應交稅費——代扣代交增值稅」科目，貸記「銀行存款」科目。
（二）銷售等業務的賬務處理。
1.銷售業務的賬務處理。企業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，應當按應收或已收的金額，借記「應收賬款」、「應收票據」、「銀行存款」等科目，按取得的收入金額，貸記「主營業務收入」、「其他業務收入」、「固定資產清理」、「工程結算」等科目，按現行增值稅制度規定計算的銷項稅額（或採用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記「應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）」 或「應交稅費——簡易計稅」科目（小規模納稅人應貸記「應交稅費——應交增值稅」科目）。發生銷售退回的，應根據按規定開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄。
按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點早於按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額計入「應交稅費——待轉銷項稅額」科目，待實際發生納稅義務時再轉入「應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）」 或「應交稅費——簡易計稅」科目。
按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點早於按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額，借記「應收賬款」科目，貸記「應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）」 或「應交稅費——簡易計稅」科目，按照國家統一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額後的金額確認收入。
2.視同銷售的賬務處理。企業發生稅法上視同銷售的行為，應當按照企業會計准則制度相關規定進行相應的會計處理，並按照現行增值稅制度規定計算的銷項稅額（或採用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），借記「應付職工薪酬」、「利潤分配」等科目，貸記「應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）」 或「應交稅費——簡易計稅」科目（小規模納稅人應計入「應交稅費——應交增值稅」科目）。
3.全面試行營業稅改徵增值稅前已確認收入，此後產生增值稅納稅義務的賬務處理。企業營業稅改徵增值稅前已確認收入，但因未產生營業稅納稅義務而未計提營業稅的，在達到增值稅納稅義務時點時，企業應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入；已經計提營業稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務時點時，應借記「應交稅費——應交營業稅」、「應交稅費——應交城市維護建設稅」、「應交稅費——應交教育費附加」等科目，貸記「主營業務收入」科目，並根據調整後的收入計算確定計入「應交稅費——待轉銷項稅額」科目的金額，同時沖減收入。
全面試行營業稅改徵增值稅後，「營業稅金及附加」科目名稱調整為「稅金及附加」科目，該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的「營業稅金及附加」項目調整為「稅金及附加」項目。
（三）差額征稅的賬務處理。
1.企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記「主營業務成本」、 「存貨」、「工程施工」等科目，貸記「應付賬款」、「應付票據」、「銀行存款」等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記「應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）」 或「應交稅費——簡易計稅」科目（小規模納稅人應借記「應交稅費——應交增值稅」科目），貸記「主營業務成本」、「存貨」、「工程施工」等科目。
2.金融商品轉讓按規定以盈虧相抵後的余額作為銷售額的賬務處理。金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額借記「投資收益」等科目，貸記「應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅」科目；如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記「應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅」科目，貸記「投資收益」等科目。交納增值稅時，應借記「應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅」科目，貸記「銀行存款」科目。年末，本科目如有借方余額，則借記「投資收益」等科目，貸記「應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅」科目。
（四）出口退稅的賬務處理。
為核算納稅人出口貨物應收取的出口退稅款，設置「應收出口退稅款」科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規定向稅務機關申報應退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。
1.未實行「免、抵、退」辦法的一般納稅人出口貨物按規定退稅的，按規定計算的應收出口退稅額，借記「應收出口退稅款」科目，貸記「應交稅費——應交增值稅（出口退稅）」科目，收到出口退稅時，借記「銀行存款」科目，貸記「應收出口退稅款」科目；退稅額低於購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額，借記「主營業務成本」科目，貸記「應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）」科目。
2.實行「免、抵、退」辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售後結轉產品銷售成本時，按規定計算的退稅額低於購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額，借記「主營業務成本」科目，貸記「應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）」科目；按規定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額，借記「應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）」科目，貸記「應交稅費——應交增值稅（出口退稅）」科目。在規定期限內，內銷產品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關稅法規定給予退稅的，應在實際收到退稅款時，借記「銀行存款」科目，貸記「應交稅費——應交增值稅（出口退稅）」科目。
（五）進項稅額抵扣情況發生改變的賬務處理。
因發生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，借記「待處理財產損溢」、「應付職工薪酬」、「固定資產」、「無形資產」等科目，貸記「應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）」、「應交稅費——待抵扣進項稅額」或「應交稅費——待認證進項稅額」科目；原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等，因改變用途等用於允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應按允許抵扣的進項稅額，借記「應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 」科目，貸記「固定資產」、「無形資產」等科目。固定資產、無形資產等經上述調整後，應按調整後的賬面價值在剩餘尚可使用壽命內計提折舊或攤銷。
一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務等轉用於不動產在建工程的，對於結轉以後期間的進項稅額，應借記「應交稅費——待抵扣進項稅額」科目，貸記「應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）」科目。
（六）月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理。
月度終了，企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自「應交增值稅」明細科目轉入「未交增值稅」明細科目。對於當月應交未交的增值稅，借記「應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）」科目，貸記「應交稅費——未交增值稅」科目；對於當月多交的增值稅，借記「應交稅費——未交增值稅」科目，貸記「應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）」科目。
（七）交納增值稅的賬務處理。
1.交納當月應交增值稅的賬務處理。企業交納當月應交的增值稅，借記「應交稅費——應交增值稅（已交稅金）」科目（小規模納稅人應借記「應交稅費——應交增值稅」科目），貸記「銀行存款」科目。
2.交納以前期間未交增值稅的賬務處理。企業交納以前期間未交的增值稅，借記「應交稅費——未交增值稅」科目，貸記「銀行存款」科目。
3.預繳增值稅的賬務處理。企業預繳增值稅時，借記「應交稅費——預交增值稅」科目，貸記「銀行存款」科目。月末，企業應將「預交增值稅」明細科目余額轉入「未交增值稅」明細科目，借記「應交稅費——未交增值稅」科目，貸記「應交稅費——預交增值稅」科目。房地產開發企業等在預繳增值稅後，應直至納稅義務發生時方可從「應交稅費——預交增值稅」科目結轉至「應交稅費——未交增值稅」科目。
4.減免增值稅的賬務處理。對於當期直接減免的增值稅，借記「應交稅金——應交增值稅（減免稅款）」科目，貸記損益類相關科目。
（八）增值稅期末留抵稅額的賬務處理。
納入營改增試點當月月初，原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記「應交稅費——增值稅留抵稅額」科目，貸記「應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）」科目。待以後期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記「應交稅費——應交增值稅（進項稅額）」科目，貸記「應交稅費——增值稅留抵稅額」科目。
（九）增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理。
按現行增值稅制度規定，企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記「應交稅費——應交增值稅（減免稅款）」科目（小規模納稅人應借記「應交稅費——應交增值稅」科目），貸記「管理費用」等科目。
（十）關於小微企業免徵增值稅的會計處理規定。
小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，並確認為應交稅費，在達到增值稅制度規定的免徵增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益。
三、財務報表相關項目列示「應交稅費」科目下的「應交增值稅」、「未交增值稅」、「待抵扣進項稅額」、「待認證進項稅額」、「增值稅留抵稅額」等明細科目期末借方余額應根據情況，在資產負債表中的「其他流動資產」 或「其他非流動資產」項目列示：「應交稅費——待轉銷項稅額」等科目期末貸方余額應根據情況，在資產負債表中的「其他流動負債」 或「其他非流動負債」項目列示：「應交稅費」科目下的「未交增值稅」、「簡易計稅」、「轉讓金融商品應交增值稅」、「代扣代交增值稅」等科目期末貸方余額應在資產負債表中的「應交稅費」項目列示。
四、附則本規定自發布之日起施行，國家統一的會計制度中相關規定與本規定不一致的，應按本規定執行。2016年5月1日至本規定施行之間發生的交易由於本規定而影響資產、負債等金額的，應按本規定調整。《營業稅改徵增值稅試點有關企業會計處理規定》（財會〔2012〕13號）及《關於小微企業免徵增值稅和營業稅的會計處理規定》（財會〔2013〕24號）等原有關增值稅會計處理的規定同時廢止。

⑥ 營改增後企業之間拆借資金取得的利息收入可以開增值稅專用發票嗎

沒有明確不能開增值稅專用發票。
企業之間拆借資金屬於貸款服務，取得的利息收入一般不開具增值稅專用發票，而開具增值稅普通發票。因為營改增辦法明確規定，貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，既然接受方不能抵扣，那麼開具增值稅專用發票就毫無意義。

⑦ 非金融企業之間的借款利息收入是否需要繳稅

非金融企業之間的借款利息收入需要繳稅。

向關聯企業借款，並取得利息收入，回應繳納增值稅及附答加稅。

但是，納稅人將資金委託金融機構發放貸款，或者自行及其他方式將資金貸於其他單位或者個人使用，而取得的利息收入，應當按照「金融保險業」稅目，以取得的利息收入的6%（小規模納稅人3%）交納增值稅。

(7)營改增後非金融機構拆借款收益擴展閱讀：

營改增後如果屬於臨時性的企業之間的借款，可以自行開具發票。如果是經常性發生這種借款行為，需要經常開具發票，則需要先辦理工商經營項目的增項服務，然後辦理稅務登記的變更。

企業可以按「貸款服務」開具發票。商品及服務編碼為4107。不能按「直接收費金融服務」開具發票，雖然二者的稅率相同。

《銷售服務、無形資產、不動產稅目注釋》中的金融服務注釋如下：直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務並且收取費用的業務活動。