⑴ 內部控制自我評價(2)
內部控制自我評價
盡管內部控制自我評價能夠大大提高內控有效性，但上市公司披露內控自我評價報告的公司數量卻很少、比例很低，我們認為，原因可能有以下幾個：
1.評價依據缺乏統一性
從理論上講，企業內部控制自我評價要圍繞五大目標進行，分別評價其設計有效性和執行有效性。但是，以五大目標、五大要素為核心內容的標准版的內部控制框架《企業內部控制基本規范》2008年5月頒布且於2009年7月1日起實施。盡管2006年滬深兩市分別出台的《上海證券交易所上市公司內部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》存在著導向和詳細程度的差別，但都要求上市公司按照有關規定建立內部控制系統[1]。在此之前的內控有關規定有國務院國資委頒布的《中央企業全面風險管理指引》、銀監會頒布的《商業銀行內部控制指引》、證監會頒布的《證券公司內部控制指引》、財政部頒布的《內部會計控制基本規范》等。這些法規的執行范圍相互交叉，法規的內容相互聯系但又不完全相同，同一個公司可能同時適用不只一個內部控制規范。政出多門給上市公司傳遞這樣一種信息：內部控制自我評價是上市公司努力的方向，但企業目前並不具備按具有高度認同感的框架進行內部控制自我評價的政策環境。這種認識上的困擾以及政策缺位勢必轉換為執行過程中的阻力，在對公司內部控制進行評價時缺乏統一的評價依據，難以出具評估報告。
2.自我評價意識不強
從內部控制的制度環境來看，截止2008年為止，我國對上市公司內部控制自我評估報告的披露仍是以鼓勵為主，並不是強制性的要求。強制性規定與鼓勵性要求對披露主體的約束類似於法律和道德對人的約束，強制性規定是基本的要求，是“底線”，跌破底線將承擔的違約成本較高，具體體現為來自於監管部門的處罰甚至法律的制裁，以及由此引發的來自於證券市場的負面影響;而鼓勵性要求屬於“較高”層次的要求，未達到要求並不會有來自於法規強制性的制裁或處罰。這使得大部分上市公司對內部控制有關規定採取的是從寬執行而非從嚴執行，對內部控制自我評估對提高公司治理透明度和樹立投資者信心的功能認識不強，導致主動執行的意識不強。
3.評價成本過高
美國頒布薩班斯——奧克斯利法案(Sarbanes-Oxley Acts，簡稱SOA)後，社會各界對其具體執行存在許多爭議，其中以執行成本為甚。2002年SEC曾對404條款執行成本初步估計：“所有上市公司年信息揭示成本最多為4950萬美元，每家公司年報和季報平均增加5小時額外工時”。2003年8月，SEC修正其估計：執行404條款年度總成本約為 12.4億美元，平均每家公司9.1萬美元，新增383工時。但隨後的調查顯示，該條款執行成本遠超過此預計(黃京菁，2005)。因此，內部控制自我評價的成本在執行中是一個不容忽視的問題。如果內部控制評價的執行成本過高，導致內部控制設計和執行的總成本超出其所避免的潛在風險損失與形成的控制效果之和，則這一內部控制是低效率甚至無效率的。
為此，我們對中國有色金屬建設股份有限公司(以下簡稱中色股份)內部控制自我評價情況進行了實地調查。中色股份內部控制自我評價是由董事會、監事會、董事會秘書辦公室、財務部和審計部在分工與協調基礎上進行的。董事會總體負責內部控制的評價，監事會對內部控制自我評價過程實施監督，董事會秘書辦公室負責組織內部控制自我評價並進行評價中的協調工作，審計委員會按董事會要求落實內部控制自我評價，並就相應事宜與審計部溝通。審計部按規定的程度與方法進行內控評價，財務部協助審計部做好對本部及下屬各單位的內控評價工作。按照公司《內部控制制度》以及其他相關制度的`要求，公司主要對以下內容進行評價：1.公司內部控制制度的建立健全及有效性，是否存在缺陷;2.公司內部控制制度重點關注的控制活動，其中尤以第二項評價工作為重。公司在每財年結束後，由董事會制定基本的評價計劃，然後由審計委員會、董事會秘書辦公室會同財務部和審計部共同進行具體的評價事宜。並在評價工作結束後出具評價報告，先呈交經理辦公會最後呈交董事會。在具體的評價工作中，目前公司更多地依靠內部審計部門的內部審計工作和該部門出具的內部審計報告，來得出關於公司內部控制情況的結論。從該公司內部控制自我評價的流程可以看出，雖然內部控制評價的機構設置完整，職責分工明確，但在實際操作中，內部控制評價結論的得出更多依賴內部審計報告，究其原因，更多是出於成本而非技術上的考慮。這與其他相關研究(如，李明輝等，2003;戴彥，2006)的結論是一致的。
另一方面，截止2008年我國尚未建立權威性的框架作為構建、評估指引，因此在公司的實踐中缺乏可操作性的評估指南，從而大大提高自我評估的成本，這限制了管理層自我評估的積極性。
四、相關建議
《企業內部控制基本規范》以及即將頒布的《內部控制評價指引》為內部控制的構建、自我評價提供了框架，同時也提供了企業內部控制自我評價的標准、程序和方法方面的指導，再加上企業多年來積累的內部控制實踐，從監管的角度看，已經具備在上市公司強制實施內部控制自我評價的條件，要求上市公司在年度報告中強制披露內部控制自我評價報告是必然的選擇。在前文對我國企業內部控制自我評價現狀的數據統計及結果分析基礎上，我們認為，當前在推行強制性評價和披露的前提下，應從以下三方面完善內部控制自我評價機制。
1.評價目標的選擇應強調強制性與鼓勵性相統一
控制目標是據以評價企業在特定領域控製程序是否存在設計缺陷與運行缺陷的依據。《內部控制評價指引》(徵求意見稿)第四條的規定以及第八條中關於年度評價的界定無疑是正確的[2]。但是給予企業太大的內控評價目標選擇會造成評價報告的不可比，甚至使投資者無法從報告中獲取有關公司內部控制質量和抗風險能力的基本信息。建議上市公司內部控制自我評價至少應基於財務報告及相關信息真實完整目標、資產安全目標、合法合規目標三個目標進行，同時鼓勵上市公司在做好上述三個目標的內控評價的基礎上進行戰略目標、經營管理的效率和效果目標的評價。在復雜環境下經營的企業，投資者對投資行為的選擇，不僅僅基於財務數據和相關信息做出投資回報和投資風險的判斷，還要基於對公司內部控制系統設計與運行質量的分析來判斷企業的抗風險能力。企業的風險來自於兩個方面：一是來自於違背外部強制性規定，包括合規性、財務報告及相關信息的真實可靠、資產的安全;二是來自於內部管理系統的適應性，包括戰略定位與實施手段、管理的效率與經營的效果。規避第一類風險是基本的風險應對策略，第二類風險只能相機採用規避、接受、降低、分擔的應對策略。避免第一類風險的發生是企業管理的“底線”且第一類風險的類別及控製程度具有較強的剛性、上市公司必須具有較扎實的基礎，圍繞上述三個目標的內部控制自我評價報告無論是對於注冊會計師的鑒證、還是投資者的判斷都有較客觀的尺度。另外，對於第一類風險，無論是企業董事會或管理當局的評估，還是注冊會計師的鑒證或是投資者的判斷，成本都相對較低。第二類風險的具體形式以及應對措施較多地依賴管理當局的經營理念和風險偏好，無論是評價標準的選擇，還是鑒證與判斷標準的確立都存在較大的主觀性，如果要求注冊會計師對第二類風險的評估也超出了注冊會計師的執業能力和法律責任。鑒於此，針對第二類風險的內部控制自我評價不宜採取強制性規定，至少目前不具備強制性評價的基礎。
2.細化有效性標准，提高標準的可操作性
《內部控制評價指引》(徵求意見稿)明確指出，內部控制評價是對內部控制有效性進行評價，有效性包括對內部控制設計有效性和運行有效性。同時，第十條對設計有效性和運行有效性進行了定義[3]。我們認為，對於設計有效性的定義本身是比較嚴謹的，因為只有所有的五個要素都必須得到滿足，才能得出基於一個目標或多個目標的內控系統是有效的結論。但是，該定義過於理論化和泛化，在實務中可能難以把握其確切含義。為此，我們建議將設計有效性定義為：具備勝任能力和相應權力的人按照既定設計來運行控製程序能夠實現控制目標，若存在下列情況之一，則可認為存在設計缺陷：(1)實現某一控制目標所必須的控製程序具有一項或若干項缺陷;(2)實現某一控制目標所必須的控製程序設計不當，以至於即使該項控制按照設計運行也不能實現控制目標。
3.將經濟性納入評價標准，強調有效性與經濟性的統一
經濟性是指在為內部控制有效性提供合理保證的前提下盡可能降低運行成本。企業的本質在於盈利，無論是控制哪一類的風險，控制的最終目的都是利用受約束的資源為創造最大化的價值奠定基礎或直接服務於價值創造。事實上，在風險評估基礎上進行的控制關鍵點識別和控制流程設計都是權衡成本與效益後的理性選擇。
經濟性與有效性存在密切聯系，忽視經濟性的有效性本身背離了內部控制的宗旨。從美國《40位代表人物對薩班斯法案404條款的評論和分類》中可以看出，以美國聯邦儲備局前任主席格林斯潘和投資家巴菲特為首的19位代表(47.5%)對404條款持完全反對態度，反對理由是404條款因監管過度導致執行成本太高[4]。在風險識別的基礎上進行風險分析是確定控制措施的前提，風險分析的過程本身是權衡風險嚴重性(風險發生後損失程度)以及發生的可能性(該風險發生的概率)、據以識別關鍵依存因素和重要控制節點的過程。為目標實現提供絕對保證的內部控制系統並非最優的控制系統，經濟性或成本效益原則允許內部控制系統存在一定水平的剩餘風險，並通過危機處理以及管理層干預來應對剩餘風險。
經濟性評價是評價設計的內部控制系統是否體現了運行過程的經濟性，主要評價在為控制目標實現提供合理保證的前提下是否存在可以省略的節點，例如，對優質客戶提供貸款採用與對普通客戶提供貸款相同的風險控製程序則是不經濟的。經濟性評價應關註：(1)所有的審批程序是否都是必須的，簡化某一環節的審批是否對控制目標的實現造成實質性影響;(2)每一牽制是否都是按照不相容職務分離的要求設置的，是否存在滿足這一要求下的過度牽制;(3)為各崗位配備的員工是否恰如其分地勝任本職工作，既應關注因不具備勝任能力而導致控制失效，也應關注因能力過剩導致不必要的成本支出上升。 ;
⑵ 淺談中小企業內部控制論文
目前中小企業是我國經濟發展的重要力量和組成部分,很多中小企業內部控制效果不佳。下面是我為大家整理的淺談中小企業內部控制論文，供大家參考。
淺談中小企業內部控制論文篇一《 論中小企業內部會計控制 》
摘要:中小企業目前已經成為中國經濟發展的主力軍,但是許多中小企業在發展中尚存在不少問題。強化內部會計控制、加強會計監督,是解決當前中小企業會計秩序混亂、會計信息失真問題以規范企業會計行為的重要 措施 ,同時也利於保護企業資產的安全性和完整性。
關鍵詞:中小企業 內部會計控制 措施
隨著社會主義市場經濟的不斷發展和逐步完善,中小企業在我國經濟中的地位日益突出,已成為我國國民經濟中不可或缺的重要組成部分,它在促進市場競爭、推進技術創新、方便群眾生活、創造就業機會、保持社會穩定、推動專業化分工等方面發揮著重要的作用。但是,中小企業受經營規模、財力、人力、管理 經驗 等因素所限, 通常存在很多不容忽視的問題:組織結構簡單、 規章制度 缺失、人才缺乏、管理隨意性大、會計信息質量不高等。其中內部會計控制不健全,崗位設置、職責劃分交叉重疊等現象尤為嚴重,對中小企業的持續經營和健康發展十分不利。因此,要想在激烈的市場競爭中提高企業經濟效益,中小企業應根據自身的特點和經營管理的需要,在企業內部建立有效的內部會計控制制度,並真正付諸實施。
一、當前中小企業內部會計控制存在的問題
1、企業領導的內部會計控制意識淡薄
部分中小企業領導者缺乏現代 企業管理 經驗,對企業實行粗放式管理,沒有指定成文的內部會計控制制度,或者雖有內部會計控制制度,卻不強調相關人員嚴格遵守執行,使內部會計控制制度形同虛設,已建立的內部會計控制制度流於形式,以致內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性,也就失去其合理保證經營管理合法合規、資產安全、財務 報告 及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進單位實現發展戰略的目標。
2、會計基礎工作薄弱
一些中小企業由於會計工作秩序混亂、會計核算基礎工作不規范,造成了會計核算不實,會計信息虛假現象較為嚴重。如常規性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實;會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持等等。這一狀況使得企業很容易出現會計信息失實現象,不能真實反映企業的經營成果和財務狀況。
3、獎懲制度不完善
我國《會計法》規定各單位必須建立內部控制制度,其後又相繼頒布了一系列內部會計控制規范,由此足見我國對內部會計控制的重視程度。很多中小企業雖然有內部會計控制制度,但沒有認真去檢查、考核,沒有實行激勵機制,無法調動職工的積極性和自覺性,各項措施形同虛設,內部會計控制的執行效果很不理想。
4、企業內部審計有名無實
相當一部分企業沒有建立內部審計制度,已經建立的也沒有充分發揮應有的作用,內部審計工作得不到必要的重視和支持。使審計部門不能對企業的經營活動做出客觀的、實事求是的分析,失去了內部審計的意義。同時也有少數內部審計人員業務素質低,不適應工作的需要。
5、內部會計控制制度執行不力
內部會計控制制度的執行主要包括財務信息的處理,各控制環節的落實以及對內部會計控制的監督三個方面。在財務信息處理方面:會計機構與會計人員的設置不符合會計規范;建賬不規范,會計核算常有違規操作;會計人員素質低下,有些會計和出納根本不懂核算。在控制環節的落實方面,中小企業事先制訂的內部會計控制制度常常成為一紙空文。企業領導越權管理、隨意調整業務流程等現象時有發生;企業員工不按規定操作或錯誤執行現象嚴重。在對內部會計控制制度的監督方面更是形同虛設。中小企業的人事安排使得經營者難以監督或疏於監督,即使有監督也會由於獎懲不及時等原因使得監督成果付諸東流。
二、健立健全中小企業內部會計控制的措施
要健立健全中小企業內部會計控制,應從兩個方面入手,首先應當是制度方面,要完善與內部會計控制相關的規章制度,其次則要強化企業的內部管理結構,尤其要注重人的作用。
1、建立健全的內部會計控制制度
在現代企業制度下,健全企業內部會計控制制度,需做好以下工作:首先,單位的主要負責人要高度重視,根據企業的實際情況,因地制宜地領導、督促制定本單位的內部會計控制制度。其次,由於中小企業通常規模小、資金少,因此在建立內控制度時,要充分考慮經濟性、實用性原則,狠抓關鍵點。最後,內部控制必須配有完善的組織機構,企業的控制活動必須有從計劃、執行到控制、監督的整體框架。
2、建立激勵約束機制
要使內部控制制度真正落到實處,還必須建立相應的激勵約束機制。激勵約束機制是調動會計機構、會計人員執行內部會計控制制度的有效舉措。對於單位建立的內部會計控制制度,每個員工都必須認真執行。單位要定期進行考核評價,將評價結果與個人收入、榮譽等相聯系,真正把內部會計控制落到實處。
3、加大企業內外監督力度
強化內部會計控制制度的執行與監督,提高內部會計控制的有效性,強化對經濟活動有效的事前、事中、事後的監督與過程式控制制,減少會計失真的現象。首先,企業內部對會計控制制度的執行要定期進行稽核,以事實為依據,以制度為准繩,稽核的結果以及相應的獎懲應有透明度
4、樹立“以人為本”的企業管理理念
“人”是內部會計控制的行為主體,一切內部會計控制制度都由人來執行,並作用於人,因此,企業員工的素質高低將直接決定內部會計控制的效率和效果,特別是會計人員在其中起著舉足輕重的作用。一個企業的人力資源政策直接影響到企業每一個人的業績和表現。良好的人力資源政策,對培養企業的員工,提高員工的素質,更好地貫徹和執行內部會計控制有很大的幫助。
總之,中小企業作為推動國民經濟發展、實現市場繁榮的主力軍,必須高度重視其較快發展速度中存在的各種內部會計控制方面的問題。企業要根據自身不同情況,分析實際問題,採取靈活機動的方式,設計適當的內部會計控制體系並有效實施,才能得以健康持續發展。
參考文獻:
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[2]寇海峰.淺析中小企業內部會計控制的問題與對策.漯河職業技術學院學報,2008;11
淺談中小企業內部控制論文篇二《 論我國中小企業內部控制問題 》
【摘要】我國中小企業是國民經濟的重要組成部分。在日趨激烈的競爭中，加強內部控制對中小企業的生存發展至關重要。本文從我國中小企業內部控制的現狀出發，對其所存在的主要問題，提出了相應的改進對策。
【關鍵詞】中小企業 內部控制 改進對策
我國的中小企業發跡於二十世紀八十年代的短缺經濟，發展於九十年代國有經濟的調整時期，近幾年獲得了較快發展，在安排就業及促進國民經濟發展等方面有重要影響。大多數中小企業具有規模較小、業務單一、經營靈活、效率較高等特點。然而，或許正是這些優勢導致了它們的諸多劣勢：組織結構簡單、規章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高等。這些特徵決定了中小企業內部管理的混亂和執行失效。
隨著市場經濟的發展，中小企業面臨著更加復雜的外部環境;加強企業財務監督，完善企業內部控制制度是實現企業管理重要手段。因此在信息產業高度發達的今天，不斷完善企業內部控制制度，對於減少損失，保持企業健康持續發展具有重要意義。
一、我國中小企業內部控制的現狀分析
(一) 外部支持環境薄弱
就外部環境而言， 一方面， 政策有失公平， 企業融資困難， 限制了用於內部控制的支出。另一方面， 外部監督乏力。目前， 不規范的執業環境和不正當的業務競爭， 對注冊會計師監督不力， 以及法律對未建立內部監督制度的行為處罰力度不夠， 威懾力不大， 致使企業違法成本偏低。
(二)對內部控制認識不足
一方面，大多數中小企業領導高度集權，內部控制意識薄弱，未制訂完善的、成文的內控制度，這一事實反映出至少有相當一部分企業尚未認識到內部控制的意義。另一方面，一部分企業對內控工作很重視，但卻走了另一個極端，認為內控即是管理或者說可以代替管理，混淆了內部控制與經營管理的概念。
(三)內部審計作用未能有效發揮
許多中小企業為了節約人力成本，常常在本單位內部不設立內審機構，或將該機構的職能交由財務部門兼執，這就不難 總結 出其內審失效的原因：一是監督部門的地位不夠獨立，其審計所依存的獨立性原則得不到應有保護;二是監督范圍狹小，內審機構重點大都放在財務報表上，不重視內控的測試等其他方面。
(四)不相容職務兼容較嚴重
一般而言，由於我國中小企業規模較小，經濟業務簡單，所產生的會計資料較少，對會計崗位的要求也較低，為此許多中小企業常採用一人兩職或一人多職的會計制度，雖然這樣看似可以節約人力成本，但也大大增加了財務舞弊的風險，而一旦出現財務舞弊，公司由此要付出高額的代價，得不償失。
(五)風險評估體系不完善
各企業每年都設立了一定的經營目標， 如產量、收入、利潤目標等，但還沒有建立起一套風險評估的 方法 和手段，對公司經營的各類業務可能面臨的風險，沒有進行識別、評估和防範的制度體系， 風險防範能力薄弱，這對中小企業的生存和發展都是致命的威脅。
二、改善我國中小企業內部控制的具體對策
(一) 強化我國中小企業管理者的內控意識
中小企業的所有者應樹立內部環境控制的風險意識， 應明確認識到企業的內部控制制度是否健全， 對企業經營效率的影響，應走出誤區，更新觀念，強化管理;要為員工建立一個管理完善、控制有效、相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環境; 建立一個有效的令行禁止的管理系統。
(二)弘揚控制型的 企業 文化
中小企業的管理層必須通過各種方式在企業樹立現代管理思想， 更新內部控制觀念，從自身做起， 通過建立並弘揚良好的控制型企業文化來影響員工的控制意識和行為方式， 使控制觀念深入人心。
(三)強化內部監督並實施激勵機制
對內部控制的監督採用兩種形式： 內部審計和激勵機制。一方面要建立獨立的內審機構，使其發揮有效的監督約束作用，於違規、違章的， 堅決給予行政處分和經濟處罰， 並與職務升降掛鉤;另一方面對於嚴格執行內部控制制度的，也要給予精神鼓勵和物質獎勵;只有做到獎懲兼施， 才能達到內部控制的目的。
(四)優化組織結構，不相容職務適當分離
我國中小企業在設置組織機構時， 必須結合自身特點， 按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次， 既不能面面俱到貪求職能部門齊全， 也不能因陋就簡使得關鍵部門缺失， 而應充分注意部門之間職能的科學劃分， 做到精簡、高效、協調。
(五)建立風險評估機制
風險總是不可能完全避免的， 但可以通過選擇最優的應對措施，將其降到最低。中小企業在評估程序、方法、結果反饋等方面，同大企業並無本質的區別。企業可以通過目標設定—風險識別—風險分析—風險應對這樣的程序來實現對企業風險的管理，中小企業應該通過這樣的程序來實現對風險的控制。
(六)強化我國中小企業內部控制的外部監督
要想完善我國中小企業內部控制體系， 除中小企業自身嚴格執行內部監督外， 外界相關部門的監督力量也不可或缺。一方面， 財政、稅務、審計等相關部門要合理分工，加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，形成有效的監督合力; 另一方面，會計師事務所對企業會計報表進行審計時一般要對企業內部控制制度進行檢查並做出評價。國有中小企業可以根據會計師事務所出具的意見了解自己的不足， 並做出相應的改進。
綜上，我國中小企業若想在激烈的競爭中立足並健康持續的發展，就必須根據自身特點，建立並完善適宜的內控制度，優化企業環境，使內部控制貫穿於企業的整個經濟管理活動之中，使其真正為企業化解風險、創造效益，起到提高企業核心競爭力的積極作用，以確保企業在競爭中實現發展、壯大，更好的為我國的經濟發展、社會穩定做出貢獻。
參考文獻：
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淺談中小企業內部控制論文篇三《 論中小企業如何建立有效的內部控制 》
摘 要：近年來，中國中小企業呈現出良好的發展趨勢，中小企業占據了國民經濟的半壁江山，成為推動國民經濟持續發展的重要力量。內部控制制度作為企業發展和進步的助推劑是確保企業在激烈的市場競爭中立穩腳跟的重要法寶。沒有一個完善、科學的內控制度，其經濟活動就不能取得預期效果。從當前實際看，許多中小企業的內部控制問題非常突出，進而影響了中小企業的經濟效益，阻礙了中小企業的發展，根據工作中遇到的中小企業內部控制方面存在的問題、現狀，提出一些對加強企業內部控制的看法。
關鍵詞：中小企業;內部控制;資金管理
中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章 編號：1673-291X(2013)33-0187-02
收稿日期：2013-06-19
作者簡介：陳水琴(1974-)，女，浙江紹興人，會計師，從事醫療衛生系統內部控制研究。
一、當前中國中小企業內部控制建設存在的問題
1.投資項目沒有可行性研究，全憑老闆“拍腦袋”。由於許多小企業的創始純屬偶然的機遇，事前並沒有搞像樣的 市場調查 和可行性研究，所以，許多中小企業的老闆就錯誤地認為投資決策就是“拍腦袋”。遇到投資項目，不搞科學的可行性研究，就憑老闆的感覺，一拍腦袋就是一個決策方案，大有賭博的勢頭。當然，有時候也能碰上，那就說運氣好。如果失敗了，就說運氣不好。從來不以科學的態度進行分析失敗的原因。
2.內部控制制度不健全。目前，有些企業存在內部控制，但內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。如不少企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業沒有正規的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業人為捏造會計數據，設置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。在中國，大多數民營企業家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數對會計不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業往往不制定內部控制制度，老闆一人說了算，會計的作用僅在於如何算賬使老闆少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。在“內部人控制”的企業，經營者認為沒有內部制度更對自己有利，更便於他們渾水摸魚。
3.企業 財務管理 模式僵化，觀念陳舊。一方面，中小企業典型的管理模式是所有權與經營權的高度統一，企業的投資者同時就是經營者，這種模式給企業的財務管理帶來了負面影響。中小企業中相當一部分屬於個體、私營性質，在這些企業中，企業領導者集權、家族化管理現象嚴重，並且對於財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事，造成財務管理混亂，財務監控不嚴，會計信息失真等。企業沒有或無法建立內部審計部門，即使有，也很難保證內部審計的獨立性。另一方面，企業管理者的管理能力和管理素質差，管理思想落後。有些企業管理者基於其自身的原因，沒有將財務管理納入企業管理的有效機制中，缺乏現代財務管理觀念，使財務管理失去了它在企業管理中應有的地位和作用。
4.資產安全完整系數低。中小型企業因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多弊病：(1)對現金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業認為現金越多越好，造成現金閑置;有些企業的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。(2)應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現或形成呆賬。(3)存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業月末存貨佔用資金往往超過其營業額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。(4)重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少中小企業的管理者，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。
5.內部監督機制薄弱。部分中小企業內部監督機制比較弱，主要表現在：有的沒有設置內審機構，使內控監督處於真空狀態;有的內審機構缺乏獨立性，不能正確評價財務信息及各組織機構的績效;有的只重視程序和流程監督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監督;有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應的民主程序;有的重要或關鍵崗位人員與高管有“近親”關系，不敢或不願抵制高管的“霸道”或錯誤行為;有的缺乏工會、黨團組織，職工董事、職工監事以及職工代表大會沒有發揮應有的作用。
二、中小企業建立有效內部控制對策
1.建立和完善內控的措施。建立內部控制體系，突出內控體系的核心作用;明確董事會以及企業高層人員的分工，並設立審計、預算、價格等專業機構，確保內部控制體系行之有效。企業應按照適當的程序對各崗位進行合理的授權，並對相關的經濟業務和事項的真實性、合規性以及有關資料的完整性進行復核與審查;且通過內部會計控制達到以下目的：規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整;堵塞漏洞，消除隱患，防止並及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護企業資產的安全、完整，保護投資者和員工的合法權益;確保國家有關法律、法規和企業內部規章制度的貫徹執行。加強控制環境的基礎管理，企業的權利和職責要適當地進行分配，總經理的許可權不能過大，合理配置獨立董事及其管理人員的許可權，從而使企業做出的重大決策能夠有效地實施和制約。
2.樹立法制意識，依法建立內部會計控制制度，合法經營，依法控制。目前中國已經頒布《會計法》、《企業內部會計控制——基本規范》和《企業內部控制基本規范》等法規，中小企業應該依據以上法規的精神，研究構建自己的內部控制環境，樹立法制意識，合法經營，改變老闆一個人說了算，會計想方設法逃稅等不合法現象，徹底杜絕為了應付法規上的要求而精心設計的偽控制。強化資金管理，加強財務控制，建立健全內部控制制度是推行現代企業制度的重要內容。要實現這一目標，就要提高認識，中小企業經營者應轉變觀念，要充分認識到管好、用好、控制好資金是關繫到企業的各個部門、各個生產經營環節的大事。要想盡一切辦法努力提高資金的使用效率，使資金運用產生最佳的效果。要嚴格控制預留現金，准確預測資金收回和支付的時間，合理地進行資金分配。要加強財產控制。通過規范物資采購、領用、銷售及樣品管理的操作程序，實行管理與記錄分開，來形成有力的內部牽制，堵住漏洞，通過定期和不定期的檢查來維護財產安全控制。盡可能壓縮過時的庫存物資，避免資金呆滯，並以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。加強應收賬款管理，對賒銷客戶的信用進行調研評定，定期核對應收賬款，制定完善的收款管理辦法，嚴格控制賬齡。對死賬、呆賬，要在取得確鑿證據後，進行妥善的會計處理。(1)建立不相容職務崗位分離制度。不相容職務是指企業里某些相互關聯的職務，假如集中於一個人身上，就會增加發生差錯和舞弊的可能性，或者增加了發生和舞弊以後進行掩飾的可能性。這是中小企業建立相互約束機制的基礎。就會計部門來講，出納和會計這兩個職務，不能由同一人擔任。授權批准職務與執行業務職務，業務經辦職務與財產保管職務;財產保管職務與會計記錄職務。(2)建立授權審批制度，各司其職，杜絕一條龍作假的現象。貨幣資金支出審批手續的規范化、制度化，既可減少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行為發生。(3)建立健全的貨幣治理制度。做好企業的資金收支預算企業的生產經營活動，合法地辦理現金收支業務。(4)建立票據與印章的管理制度。
3.加強應收賬款的控制。中小企業在建立完整的應收賬款核算體系，保證財務核算準確詳實，債權債務關系真實明確的同時，還必須制定相應的信用評價體系。對其客戶的資信程度進行評價，並由此找出資信良好的客戶，而盡可能地拒絕與那些資信較差的客戶往來。除此以外，企業內應及時落實專人專職負責應收賬款的催收工作，通過加強應收賬款的催收力度，提高資金周轉率，做好對應收賬款的控制。
4.建立有效的危機應對預案。中小企業由於自身規模較小，抗突發風險的能力較弱，因此在其內部控制體系中，對於突發情況或重大風險的預測和評估極為重要。中小企業應當結合自身的行業特點和企業運作狀況，針對可能的突發事件編列內部控制規定，同時設置專門的高層人員負責進行風險辨認和評估。同時中小企業還應在其內部控制體系的風險評估系統中針對不同的突發事件制定相應的應急預案，從而能在突發狀況時有效地調動資源，化解危機。例如在日本大地震過後，中國許多專做外貿食品出口的中小企業，面臨來自日本急劇增加的緊急訂單，生產壓力劇增。這種時候如果企業能夠在平時便做好緊急生產的應急預案，無疑能夠幫助企業樹立良好的商業信譽，擴大自身的市場份額。
5.強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，並建立有效的激勵機制。為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，並使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什麼問題，為什麼某項內部控制制度不能執行或不完全執行，估計可能產生或已經造成什麼後果。對於嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵;對於違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，並與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。
6.加強內部審計控制。內部審計機構應直接對企業最高領導層負責，保持相對獨立性。企業通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括企業經營方針的貫徹執行情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環節的協調情況等。
參考文獻：
[1] 劉艷.中小企業內部會計控制問題與對策[J].企業研究，2012，(2).
有關淺談中小企業內部控制論文推薦：
1. 企業內部控制畢業論文
2. 某企業內部控制論文
3. 論企業內部控制論文
4. 關於企業內部控制論文
5. 企業內部控制制度論文
6. 企業內部控制制度論文
7. 有關企業內部控制論文
⑶ 關於企業內部控制失效的表現及對策分析
給你兩個文獻資料：
企業內部控制,是指企業為了保證業務的有效
進行和資產的安全與完整,防止、發現和糾正錯誤與
舞弊,保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政
策、措施及程序。新修訂的《會計法》十分重視企業
內部控制的問題,在第27 條中明確規定了企業內部
監督(即企業內部控制中的會計控制) 的基本要求。
然而,從當前實際情況看,大多數企業在充分發揮內
部控製作用方面都不同程度地存在一定差距。
1 企業內部控制失效的表現:
1. 1 會計信息失真
近年來,企業由於會計工作秩序混亂,核算不實
而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單
(票) 分管;重要空白憑證保管使用制度及會計人員
分工中的「內部牽制」原則等得不到真正的落實;會
計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為
捏造會計事實,篡改會計數據,設置賬外賬,隱瞞或
虛報收入和利潤,資產不清,債務不實等等。
1. 2 費用支出失控,潛在虧損增加
某些企業為了搞活經濟,允許部門經理開支一
定比例的費用。但對這部分費用的適用范圍無明確
規定,更無約束監督機制,導致部門經理揮霍浪費,
使本來微利的企業出現虧損,本來虧損的企業雪上
加霜;有的企業由於財務物資內控管理薄弱,物資購
銷制度松馳,存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職
責未嚴格分離,存貨的發出未按規定手續辦理,也未
及時與會計記錄相核對,對多年來的毀損、報廢、短
缺、積壓等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫存中,
造成國有資產大量流失。
2 企業內部控制失效的成因
2. 1 企業內部控制體制不順
主要表現在:會計崗位設置和人員配置不當,業務交叉過雜,會計人員兼職過多,職責不明;會計的
事前審核,事中復核和事後監督流於形式;有相當一
部分企業也未能充分發揮應有的作用,內部審計工
作得不到應有的重視和支持。
2. 2 企業內部控制制度不完善,執行不得力
目前相當一部分企業對建立內部控制制度不夠
重視,內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理;
更多的是有章不循,將已訂立的企業內部控制制度
「印在紙上,掛在牆上,」以應付有關部門的檢查、審
計。而不管內部控制制度執行情況如何,遇到具體
問題多強調靈活性,使內部控制制度流於形式,失去
了應有的剛性和嚴肅性[1 ] 。
2. 3 考核企業幹部政績、業績機制不完善
長期以來,對企業幹部政績、業績的考核以目標
利潤完成為主要依據,缺乏對其他相關指標的綜合
考察,有些企業領導為在任期內出「成績」,便指使財
會人員弄虛作假。還有些業務主管部門,為了加快
本系統的經濟發展,在沒有進行科學論證的情況下,
下達一些脫離實際的經濟增長考核指標,而部分企
業領導者為討好主管部門藉此顯示自己的能力,通
過提供虛假會計信息等手段「實現」上級主管部門下
達的有關指標。
2. 4 會計人員素質較低
近幾年來,會計隊伍迅速擴大,但對會計人員的
思想教育,業務培訓沒有跟上,有些培訓流於形式,
根本起不到提高會計人員素質的作用,具體表現在:
一些根本不具備從業資格,靠人情關系混進會計隊
伍的人員,仍然呆在會計崗位上,這些人只憑長官意
志辦事,法律、法則、制度懂行不多,但卻沒有不敢造
的報表,沒有不敢花的錢;還有部分會計人員無視財
經紀律,為了個人利益,順從領導意圖辦事,甚至為
討好領導,在弄虛作假上幫著出點子,造成會計信息
失真,財務報表被歪曲等。
2. 5 外部監督乏力
為了加強監督,中國已形成了包括政府監督(如
注冊會計師、社會輿論等的監督) 在內的企業外部監
督體系。然而,如此大的一個監督體系其監督效果
卻不盡如人意,究其原因主要有三個方面:一是各種
監督的功能交叉標准不一,再加上分散管理,缺乏橫
向信息溝通,未能形成有效的監督合力。二是各種
監督沒有按照設定的目標進行,有的甚至以平衡預
算和創收為目的,監督弱化問題嚴重。三是不規范
的執業環境和不正當的業務競爭,以及對注冊會計
師監督不力等。
3 完善企業內部控制的對策
3. 1 構築嚴密的企業內部控制體系
企業內部控制體系,具體應包括三個相對獨立
的控制層次:第一層次是在企業一線「供—產—銷」
全過程中融入相互牽制,相互制約的制度,建立以防
為主的監控防線。有關人員在從事業務時,必須明
確業務處理許可權和應承擔的責任,對一般業務或直
接接觸客戶的業務,均要做好復核,重要業務最好實
行雙簽制,禁止一個人獨立處理業務的全過程。第
二層次是設立事後監督,即在會計部門常規性的會
計核算的基礎上,對其各個崗位,各項業務進行日常
性和周期性的核查,建立以「堵」為主的監控防線。
事後監督可以在會計部門內設立一個具有相應職務
的專業崗位,配備責任心強,工作能力全面的人員擔
任此職,並納入程序化,規范化管理,將監督的過程
和結果定期直接反饋給財務部門的負責人,中小企
業如不需配備專職人員,可由財務部門負責直接此
項工作。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢
查部門為基礎,成立一個直接歸董事會管理並獨立
於被審計部門的審計委員會。審計委員會通達內部
常規稽核,離任審計,落實舉報、監督審查企業的會
計報表等手段,對會計部門實施內部控制,建立有效
的以「查」為主的監督防線。以上三個層次構築的內
部控制體系以企業發生的經濟業務和會計部門進行
「防、堵、查」遞進式的監督控制,對於及時發現問題,
防範和化解企業經營風險,將具有重要的作用。
3. 2 建立有效的激勵機制
為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作
用,並使之不斷地得到完善,企業必須定期對內部控
制制度的執行情況進行檢查與考核,看企業內部控
制制度在執行中有何成績,出現了什麼問題,為什麼
某項內部控制制度不能執行或不完全執行,可能產
生或已經造成什麼後果。對於嚴格執行內部控制制
度的,給予精神鼓勵和物質獎勵;對於違規違章的,
堅決給予行政處分和經濟處罰,並與職務升降掛鉤。
3. 3 深化產權制度改革,建立健全現代企業制度
內部控制能否真正成為管理者的內在需求,是
企業內部控制制度是否流於形式的關鍵。而要使內
部控製成為企業的內在需求,主要取決於兩點:一是
會計信息是否決定著企業的決策;二是企業是否通
過提供真實的會計信息取信於社會。這兩點目前許
多企業都未做到。這種現象從表面上看好像是領導
認識不高,實際上是許多領導明知故犯,「對財經紀__律不了解或了解不深」只是借口而已,這背後更深層
次的原因,就是產權制度和代理問題。因此,只有通
過產權制度改革,建立現代企業制度,使企業領導人
與企業興衰息息相關,企業領導者才會有動力去實
施企業內部控制制度,企業內部控制制度才會真正
發揮其應有的作用。
3. 4 加強對內部控制行為主體「人」的控制
企業內部控制失效,經營風險,會計風險產生,
行為主體全是人(這里指的人是指一個企業從領導
到有關業務經辦人員) 。只有上下一致,及時溝通,
隨時把握相關人員的思想、動機和行為,才能把內部
控制工作做好。具體講除領導本身應以身作則起表
帥作用外,還應做好以下幾點工作:第一,要及時掌
握企業內部會計人員思想行為狀況。內部業務人
員、會計人員違法違紀、必然有其動機,因此企業領
導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行
為進行分析,著重了解他們是否有賭博、炒股、經商、
與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況,掌握
可能使有關人員犯罪的外因,以便採取措施加以防
范和控制。第二,對會計人員進行職業道德教育和
業務培訓。職業道德教育要從正反兩方面加強對會
計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育,增強會
計人員自我約束能力,自覺執行各項法律法規,遵守
財經紀律,做到奉公守法、廉潔自律;加強對會計人
員的繼續教育,要特別重視對那些業務能力差的會
計人員的基礎業務知識的培訓,以提高其工作能力,
減少會計業務處理的技術錯誤。
3. 5 強化外部監督
督促企業不斷完善內部控制制度,財政、稅務、
審計等部門要合理分工,建立崗位責任制,並注意加
強彼此間的信息交流,定期互通情報,形成有效的監
督合力;應加強以企業內部控制的了解,檢查與監
督,加大執法力度,增加威懾力;有關部門必須切實
抓好對注冊會計師的社會監督職責到位;鼓勵與支
持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(特別是上市公
司) 違法違紀行為曝光,充分發揮輿論監督作用。
3. 6 建立良好的信息溝通系統
一個良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌
握營運狀況,提供內容全面、及時正確的信息,並在
有關部門和人員之間進行溝通。目前,大中型企業
的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過
程,許多企業內部控制的很大一部分也實現了計算
機化,這既節省時間提高了工作效率,又減少了人為
因素對內部控制效果的影響,今後還要特別注意開
發與引進先進的企業財務與管理軟體,逐步建立高
質量的企業信息溝通系統。
3. 7 進一步加強內部審計
聯合國公共行政和財政處編制的《發展中國家
政府審計手冊》認為:在20 世紀,政府審計的重要發
展之一是對內部控制觀念的確認,以及創建內部審
計單位,並把它作為內部控制系統的關鍵部分。內
部審計通過對一個單位的內部控制加以系統的檢查
和評估,提交審計報告,其中包括對各種經營活動無
偏見的、公正的、實事求是的分析和經過證實以後而
應採取改進行動的合理建議,以協助各級管理部門
有效地履行其職責。
3. 8 全力推進內部控制國家化
從國外的情況來看,內部控制制度的建立,多是
一種外部力量推動的結果,從內部控制制度的受益
對象來看,也並不僅僅局限於企業內部,還包括其他
的利益相關者,如外部股東、債權人、政府等。針對
投資者風險意識普遍薄弱的情況,公司或公司的上
級管理部門,應面向廣大外部投資者和公司員工,定
期舉辦風險知識培訓班,運用實證或案例分析的方
法,分析近期利益和遠期利益的關系,強調內部控制
的重要性,形成一種人人都重視風險控制的環境。
3. 9 應注重內部控制制度的彈性設計
再完美的制度都不可能是一成不變的,設計者
應根據經營范圍、企業文化、科技水平等的變化,不
斷調整內部控制系統,同時要注意組織之間上下、左
右的協調關系。
民營企業內部控制的現狀及失效的原因分析
摘 要:民營企業要在瞬息萬變的市場經濟中生存和發展就必須加強管理,建立企業內部控制制度。在我國企業內部控制制度的體系與內容結構還有待完善,尤其是民營企業的內部控制制度更加薄弱。該文就民營企業的內部控制現狀及失效的原因進行了分析。
關鍵詞:民營企業;內控制度;現狀;失效原因;分析
在信息技術突飛猛進的時代背景下,作為民營企業,如何才能保持自己旺盛的生命力,在新一輪經濟全球化的競爭格局中實現可持續發展,成為每一個民營企業管理者最關注的課題。瞬息萬變的市場加劇了企業之間的競爭,高科技的廣泛應用帶來了新的經營風險,要想生存和發展,就必須加強管理,提高效益,充分認識到內部控制的重要性。
一、民營企業內部控制現狀
(一)法人治理結構不規范
內部控制制度的建設及有效運行,有賴於企業內部良好的法人治理結構。現代企業的所有權與經營權的分離,使管理范圍增大,管理層次增多,管理職能逐步分解,客觀上需要一個規范的法人治理結構,加強內部控制,以保障所有者、經營者、債權人等的合法權益。但是,近年來,一些民營企業雖然形式上也建立了法人治理結構,但遠未達到內部權力制衡的效果。很多公司內部董事長、總經理由一人擔任,董事擔任監事的也屢見不鮮。許多企業的董事會成員大多由企業的經理人員擔任,董事會難以發揮監督經理人員的作用。監事會成員的薪水和職位的升遷大都由總經理或董事長決定,使監事會形同虛設,難以有效發揮其監督職能。財務會計信息系統的運作受企業經理的直接領導,財務監督被架空,相互制衡的法人治理結構無法建立,內部控制制度不能有效運行。會計信息失真,專權獨斷等現象阻礙了企業的發展,影響了經濟秩序,是假數字、假報表出籠的重要原因之一。
(二)有法不依、有章不循、執法不嚴的現象較為嚴重
內部控制制度重在執行,其中人的因素至關重要。有的單位內部控制制度建設得較為完善,但由於單位領導人不夠重視,或執行人員業務水平有限,職業道德素質不高,造成內部控制制度有名無實,單位內部管理依然失控。如有的單位負責人私自對外投資,收益不入賬,中飽私囊;有的單位內部各職能部門都開設銀行賬戶和私設小金庫,資金管理嚴重失控;有的單位甚至發生負責人卷巨額公款外逃的現象。
(三)內部控制制度建設滯後不能適應新的經濟情況
會計電算化已得到普及,互聯網迅猛發展,電子商務迅速興起,這些都帶來了新問題,對內部控制制度建設也提出了更高的要求。但從目前來看,面對層出不窮的經濟新情況,內部控制制度建設嚴重滯後。由於內部控制制度建設的滯後性,經濟生活當中出現了一些新問題。如財務人員利用專業會計軟體公司的技術人員更改原始電子賬簿,製造虛假會計信息,使會計信息嚴重失真並很難恢復到真實情況。
二、民營企業內部控制失效的原因
(一)法人治理結構不完善,內控組織虛位
如一些經改制而組建的民營企業的管理者,他們的管理思想和經營方式還停留在行政領導的角色上,沒有從根本上轉變經營觀念,把企業當作自主經營、自負盈虧的法人實體和經營個體。企業的公司制改造也沒有從根本上解決這個問題。我國許多上市公司雖然設立了董事會、監事會,聘任了總經理班子,但在實際工作中,董事會的監控作用嚴重弱化,「董事」不「懂事」,經常只是一個「虛職」,而且缺少必要的常設機構。總經理往往兼任董事或董事長,權力不能有效地被監督,一些機構設置沒有起到應有的作用,甚至根本就沒有設置,股份公司僅僅具有了現代企業的外殼,而沒有從根本上形成真正的法人治理結構,沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的許可權和責任。同時公司也還沒有形成合理的人力資源管理機制。企業管理者的產生依然具有很強的政府色彩,這樣產生的管理者習慣於用行政命令的方式「治理」企業,而不是管理企業。大多數管理者還不習慣應用現代管理的控制方法,對下屬人員的工作不能實施科學、有效的監督。很多公司要麼沒有內部審計機構,要麼建立的內部審計機構不能發揮有效的監督作用。由於公司法人治理結構的不完善,缺乏有效的控制措施,從而產生了大量「內耗」,無形中提高了公司的經營成本。
(二)風險意識差,內部壓力不足
由於社會經濟環境的變化,企業間競爭越來越激烈,企業經營風險不斷提高。然而,從我國民營企業的現狀來看,企業的風險意識並沒有提到應有的高度,沒有形成風險意識,更缺乏有效的風險管理機制。對一個持續經營的民營企業而言,常見的企業風險包括戰略風險(不恰當的行動綱領和發展規劃導致的風險)、經營風險(不適宜的經營手段導致的風險)、財務風險(失去融資能力或遭致無法承受的債務而導致的風險)、信息風險(不相關、不真實信息報告導致的風險)、環境與法律風險(環境驟變和政策不明朗導致的風險)、災害風險(戰爭、自然災害等人為不可抗拒的因素造成的風險)。正是因為風險的存在,風險管理才成為必要。企業管理的重要內容之一就是建立風險評估系統,認識和分析企業整體目標及各活動層目標,以及影響這些目標實現的內在和外在因素、發生的概率及可能的後果,並採取相應的控制措施。因此,風險防範既是企業管理的必要部分,也是內部控制機制建立的內在動力。換句話說,內部控制的建立是與風險管理的要求相並存的。正是因為存在各種各樣的風險,企業才應該建立良好的內部控制系統,配合風險管理,實現企業目標。
(三)信息流通不暢,職責不清,責任不明
一個良好的信息系統應能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。我國民營企業往往存在著「誰都可以管,誰都又可以不管」這樣一些區域。出了問題以後常常是互相推卸責任,互相指責,最終不了了之,無法追究責任。企業內部控制體制不順。主要表現在:會計崗位設置和人員配置不當,業務交叉過雜,會計人員兼職過多,職責不明;會計的事前審核、事中復核和事後監督流於形式;有相當一部分企業沒有建立內部審計機構,已建立內部審計機構的企業也未能充分發揮應有的作用,內部審計工作得不到應有的重視和支持。
(四)內控機制不健全,控制乏力
為了確保其指令被貫徹執行,民營企業管理者要制定各種措施和程序,一般包括授權和批准、職責劃分、設計和運用恰當的憑證、恰當的安全措施、獨立的檢查和評價等。為了保證控制目標的實現,民營企業必須制定控制政策及程序,並予以執行,管理階層必須確保其辨認並用以處理風險的行動已經有效落實。我國民營企業內部控制活動中最大的一個薄弱環節就是考核獎懲機制不夠健全、有效。計劃可能是好的,但由於沒有人去考核,去檢查或者說沒有認真地去考核、去檢查,而只是搞形式,走過場,其執行效果往往很差。無論制度多麼先進、多麼完備,在沒有有效控制、考核的情況下,都很難發揮出它應有的作用。而且,整個內部控制的過程必須施以恰當的監督,並通過監督活動在必要時對其加以修正。由於管理體制和管理方式的問題,我國企業內部控制的監督很薄弱,管理控制的方法不夠先進,內部審計機構沒有起到應有的作用。
(五)會計人員素質較低
近幾年來,會計隊伍迅速擴大,但對會計人員的思想教育、業務培訓沒有跟上,有些培訓流於形式,根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現在:一些根本不具備從業資格,靠人情關系混進會計隊伍的人員,仍然呆在會計崗位上,這些人只憑管理者意志辦事,法律、准則、制度懂得不多,但卻沒有不敢造的報表,沒有不敢花的錢;還有部分會計人員無視財經紀律,為了個人利益,順從領導意圖辦事,甚至為討好領導,在弄虛作假上幫著出點子,造成會計信息失真,財務報表被歪曲等。 (六)外部監督乏力
為了加強監督,我國已形成了包括政府監督(如財政、審計、稅務、證券監管等部門的監督)和社會監督(如注冊會計師、社會輿論等的監督)在內的企業外部監督體系。然而,如此大的一個監督體系其監督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面:一是各種監督的功能交叉、標准不一,再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監督合力;二是各種監督沒有按照設定的目標進行,有的甚至以平衡預算和創收為目的,監督弱化問題嚴重;三是不規范的執業環境和不正當的業務競爭,以及對注冊會計師監督不力,使得「經濟警察」的作用並沒有發揮出來。
⑷ 內部控制評價方法有哪些
從內部控制評價本身以及目前的發展情況來看，主要存在詳細評價法和風險基礎評價法兩種方法。
詳細評價法
在《企業內部控制——整合框架》中，COSO指出，確定某一內部控制系統是否有效是一種在評估五個要素是否存在以及是否有效發揮作用基礎上的主觀判斷，這些要素也是有效內部控制的標准。COSO還指出，認定一個主體的企業風險管理是否「有效」，是在對八個構成要素是否存在和有效運行進行評估的基礎之上所作的判斷，構成要素也是判定企業風險管理有效性的標准。在美國證券交易委員會2003年6月通過的實施SOX法案404節的規則（SEC，2003）以及後來發布的管理層評價指南中，都強調內部控制評價的程序必須足以既能評價財務報告內部控制的設計，又能測試運行的有效性。因此，遵循這個思路，很多企業和事務所都曾經採用過詳細評價法。這種方法的基本思路是：以內部控制框架或標准為參照物，根據內部控制框架的構成要素是否存在評價內部控制的設計有效性，測試內部控制的運行有效性，最後綜合設計和運行的評價對內部控制的有效性做出總體評價，評估內部控制目標實現的風險，判斷是否存在重大漏洞（material weaknesses，MW），確定內部控制是否有效。
風險基礎評價法
企業內部控制的另一種思路和方法不是從控制到風險，而是從風險到控制，即從內部控制相關目標實現的風險到內部控制。首先，要評估相關目標實現的風險；其次，識別和確定企業充分應對這些風險的內部控制是否存在，即評價內部控制的設計應對相關目標實現風險的有效性；第三，識別和確定內部控制運行有效性的證據，評價現有的控制是否得到了有效的運行；最後，對控制缺陷進行評估，判定是否構成實質性漏洞，確定內部控制是否有效。對於不同的目標來說，目標風險的含義、內部控制重大漏洞的含義是不相同的，在評價每一類目標時都需要做具體設定。
《企業內部控制評價指引》第十五條規定，內部控制評價工作組對被評價單位進行現場測試時，可以單獨或者綜合運用個別訪問、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評價單位內部控制設計和運行是否有效的證據，按照評價的具體內容，如實填寫評價工作底稿，研究分析內部控制缺陷。
1.個別訪問法
個別訪問法主要用於了解公司內部控制的現狀，在企業層面評價及業務層面評價的了解階段經常使用。訪問前應根據內部控制評價需求形成訪談提綱，撰寫訪問紀要，記錄訪問的內容。為了保證訪談結果的真實性，應盡量訪談不同崗位的人員以獲得更可靠的證據。如分別訪問人力資源部主管和基層員工，公司是否建立了員工培訓長效機制，培訓是否能滿足員工和業務崗位需要？
2.調查問卷法
調查問卷法主要用於企業層面評價。調查問卷應盡量擴大對象范圍，包括企業各個層級員工，應注意事先保密性，題目盡量簡單易答（如答案只需為「是」、「否」、「有」、「沒有」等等）。比如你對企業的核心價值觀是否認同？你對企業未來的發展是否有信心？
3．穿行測試法
穿行測試法是指在內部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財務報表或其他經營管理報告中反映出來的過程，即該流程從起點到終點的全過程，以此了解控制措施設計的有效性，並識別出關鍵控制點。如針對銷售交易，選取一批訂單，追蹤從訂單處理一－核准信用狀況及賒銷條款一－填寫訂單並准備發貨一－編制貨運單據一－訂單運送/遞送追蹤至客戶或由客戶提貨－一開具銷售發票一－復核發票的准確性並郵寄/送至客戶一－生成銷售明細賬一－匯總銷售明細賬，並過賬至總賬和應收賬款明細賬等交易的整個流程，考慮之前對相關控制的了解是否正確和完整，並確定相關控制是否得到執行。
4．抽樣法
抽樣法分為隨機抽樣和其他抽樣。隨機抽樣是指按隨機原則從樣本庫中抽取一定數量的樣本；其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標准從樣本庫中抽取一定數量的樣本。使用抽樣法時首先要確定樣本庫的完整性，即樣本庫應包含符合控制測試的所有樣本；其次要確定所抽取樣本的充分性，即樣本的數量應當能檢驗所測試的控制點的有效性；最後要確定所抽取樣本的適當性，即獲取的證據應當與所測試控制點的設計和運行相關，並能可靠地反映控制的實際運行情況。
5.實地查驗法
實地查驗法主要針對業務層面控制，它通過使用統一的測試工作表，與實際的業務、財務單證進行核對的方法進行控制測試。如實地盤點某種存貨。
6.比較分析法
比較分析法是指通過數據分析，識別評價關注點的方法。數據分析可以是與歷史數據、行業（公司）標准數據或行業最優數據等進行比較。比如針對具體客戶的應收賬款周轉率進行橫向或縱向比較，分析存在異常的應收客戶款，進而對這些客戶的賒銷管理控制進行檢查。
7．專題討論法
專題討論法主要是集合有關專業人員就內部控制執行情況或控制問題進行分析，既可以是控制評價的手段，也是形成缺陷整改方案的途徑。對於同時涉及財務、業務、信息技術等方面的控制缺陷，往往需要由內部控制管理部門組織召開專題討論會議，綜合內部各機構、各方面的意見，研究確定缺陷整改方案。
在實際評價工作中，以上這些方法可以配合使用。此外，還可以使用觀察、檢查、重新執行等方法，也可以利用信息系統開發檢查方法，或利用實際工作和檢查測試經驗。對於企業通過系統採用自動控制、預防控制的，應在方法上注意與人工控制、發現性控制的區別。
⑸ 求幾篇內部控制風險分析的參考文獻及文章內容
【摘要】文章對國內外企業風險評估的現狀進行分析。根據企業的特點和發展趨勢，指出進行內部控制風險評估的現實意義，並從全面風險管理目標、收集風險管理初始信息、風險識別、風險分析、風險評價、風險管理策略等方面，探討了如何建立我國企業內部控制中的風險評估體系。 【關鍵詞】內部控制；風險評估；管理策略為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防範能力，根據國家有關法律法規，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制基本規范》。該規范自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業執行。我國《企業內部控制基本規范》提出我國內部控制的基本要素包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等五項，並在《基本規范》中單辟一章，就風險評估的有關內容進行了規定。這說明國家和企業已經意識到風險評估在企業內部控制中的重要作用，那麼企業應該從哪些方面來加強識別企業風險，建立風險評估系統，進一步改善內部控制呢？ 一、國內外企業風險評估體系研究綜述國外對內部控制的研究已有很長的歷史。1988年美國注冊會計師協會發布《審計准則公告第55號》，該公告提出內部控制結構的三個要素：控制環境、會計制度、控製程序。進入90年代以後，COSO提出《內部控制—整體框架》的報告，將內部控制分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督五個部分，實現了內部控制由三要素向五要素的飛躍。自此風險評估被納入內部控制系統之中。最新內部控制研究結果表明，內部控制與風險管理愈發趨向目標一致，某些內容也有較大重合，COSO也於2001年起著手進行風險管理研究，從最初的將風險評估作為一個要素納入內部控制整體框架中到目前的著手進行風險管理研究，足可以看出內部控制與風險管理的趨同性和風險這一因素在內部控制中的作用和地位越來越重要。 近年，我國理論界和實務界越來越重視內部控制的研究和應用，學者們在理論觀念的引進和研究方面做了大量的工作。由財政部、證監會等五部委聯合發布的我國第一部《企業內部控制基本規范》就是很好的證明。 二、進行內部控制風險評估研究的現實意義史學家湯因比曾說過：「一個國家乃至一個民族，其衰亡是從內部開始的，外部力量不過是其死亡前的最後一擊」。企業的存亡又何嘗不是如此呢。既然一個企業的衰亡也是從其內部開始的，那若要尋求企業的生存發展之路就必須從其內部抓起，內部控制正是基於這一點才得到了世界各國理論界和實務界的重視。同時，市場經濟從微觀角度來說是一種風險經濟，企業作為市場的基本單位時刻置身於風險之中，越是開放發達的市場經濟，其中蘊藏的風險和不確定性越大。隨著市場經濟的發展成熟和市場開放程度的加大，風險己經成為企業關注和管理的焦點，作為企業內部管理核心的內部控制要想發揮其應有的作用，必須不斷充實和發展，以求跟上市場發展的步伐，正是基於這個基礎，風險的概念逐步進入了內部控制的范圍。減輕或避免風險是內部控制活動的目標，各種風險因素是內部控制的對象。所以，企業要實施有效的內部控制，就要識別和衡量它所面臨的風險及其風險因素，這是採取有效控制活動的依據和前提，這里的識別和衡量風險就是風險評估。目前COSO整體框架和我國《企業內部控制基本規范》把風險評估作為一項基礎要素納入到內部控制框架之中，這一發展是理論順應客觀實際發展的必然結果。 進行內部控制和風險評估研究具有重要的現實意義：內部控制的缺失和不健全是導致會計舞弊泛濫的根本原因之一；內部控制制度的極度缺失和對風險的忽視是導致我國企業生命周期短的根本原因； 國有企業改革的成功離不開健全的內部控制制度及風險的管理和控制；風險評估是內部控制制度設計控制活動和發揮應有作用的基礎。 風險評估是內部控制系統的基礎組成部分，要使控制制度發揮其應有的作用，企業必須清楚所面臨的風險，並對整個企業的風險進行定性或定量的評估，然後針對風險評估的結果採取相應的控制活動。其實內部控制也就是風險的管理與控制活動，如果毫無風險，也就不需耗費大量的人力財力物力去搞什麼內部控制。既然風險的存在是控制的原因所在，進行風險評估就成為整個內部控制制度的基礎和關鍵。無論是從國際大環境來看還是從我國的具體情況出發，內部控制的研究和應用都是非常重要的。但是，作為有效實施內部控制的基礎條件的風險評估卻還沒有得到足夠的發展，研究會計和審計的人都早已熟知制度基礎上的審計，但風險基礎上的控制觀念還是個新概念，還沒有建立起比較完善的體系。因此，進行內部控制和風險評估研究無疑具有非常重要的現實意義。 三、風險評估體系的構建鑒於風險評估在我國內部控制中的運用，筆者認為可以通過以下幾個步驟來建立風險評估系統。 (一)確定全面風險管理目標 風險是指企業在未來經營中面臨的、可能影響其經營目標實現的所有不確定性。風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，並合理確定風險應對策略。全面風險管理是指企業圍繞總體目標，制定風險管理策略，在企業經營管理的各個方面和業務過程中的各個環節進行風險管理的基本流程，落實風險理財措施，培育良好的風險管理文化，建立健全風險管理的組織體系、信息系統和內部控制系統的過程和方法。 企業目標是企業宗旨的具體化，是企業各項業務和管理活動所指向的終點。企業風險管理的首要任務，就是確定目標。只有先確立了目標，管理層才能針對目標確定風險並採取必要的行動來管理風險。確定全面風險管理目標要做到：企業風險管理目標的確定應與員工溝通；企業計劃和預算與風險管理目標、戰略計劃及當前情況具有一致性；業務活動風險目標要具體；領導層參與制定企業風險目標並對其負責。 (二)收集風險管理初始信息 實施全面風險管理，企業應廣泛、持續不斷地收集與本企業風險和風險管理相關的內部、外部初始信息，包括歷史數據和未來預測。應把收集初始信息的職責分工落實到各有關職能部門和業務單位。 1.在財務風險方面，企業至少收集以下信息 (1)負債、或有負債、負債率、償債能力。(2)現金流、應收賬款及其佔主營業務收入的比重、資金周轉率。(3)應付賬款及其占購貨額的比重。(4)成本和管理費用、財務費用、營業費用。(5)成本核算、資金結算和現金管理業務中曾發生或易發生錯誤的業務流程或環節。 2.在市場風險方面，企業至少收集以下信息 (1)產品的價格及供需變化。(2)產品供應的充足性、穩定性和價格變化。(3)主要客戶、主要供應商的信用情況。(4)潛在競爭者、競爭者及其主要產品情況。 3.在運營風險方面，企業至少收集以下信息： (1)新市場開發，市場營銷策略。(2)企業組織效能、管理現狀、企業文化，中、高層管理人員和重要業務流程中專業人員的知識結構、專業經驗。(3)質量、安全、環保、信息安全等管理中曾發生或易發生失誤的業務流程或環節。(4)因企業內、外部人員的道德風險致使企業遭受損失或業務控制系統失靈。(5)企業風險管理的現狀和能力。 企業對收集的初始信息應進行必要的篩選、提煉、對比、分類、組合，以便進行風險評估。 (三)風險識別 企業風險的識別應當以一種系統方法來進行，以確保公司的所有主要活動及其風險都被囊括進來，並進行有效的分類。根據企業實際情況和技術水平，風險識別主要以定性識別方法為主，適當結合定量識別方法，同時根據業務發展和管理水平的不斷提高，逐步引進和加大定量識別方法。 企業應選擇適當的風險識別方法，保證風險識別的規范性和科學性，具體措施有： 1.建立科學的風險識別方法體系，對企業和各職能部門隨時關注企業活動中存在的風險提供指導。 2.對風險識別方法進行規范化和制度化，確保企業和各職能部門使用統一的識別方法體系對風險識別結果進行描述。 3.利用歷史事件諸如違約支付、產品價格變動等，關注未來事件諸如人口變動、新市場條件以及競爭者行為等對風險進行趨勢分析和關注。 4.建立損失事件資料庫，通過事件列表、事件分類、內部分析、推動討論和會談、流程分析等方法進行風險識別，確定風險因素發展趨勢和根源。 (四)風險分析企業風險分析評估的方法多種多樣，採用定量分析方法，特別是利用數學模型進行風險分析，可以使風險管理建立在科學的基礎上，並為最終的決策提供可靠的依據。風險分析及度量，需要充分地獲得企業在歷史年度內發生的各種風險的次數以及所導致的損失，統計時段越長，風險評估的准確性越高。風險評估不僅要了解歷史上各種風險發生的頻率，還要充分考慮風險的客觀環境是否改變，如果有變化，就要在歷史數據的趨勢分析上進行修正。在實際操作中，許多風險發生的可能性實際上難以量化，它們至多隻能定性地被描述為「大的」、「中的」、或「小的」風險。 企業在分析風險發生的可能性(或頻率、概率)和風險發生的條件方面，可採取如下措施： 1.企業基於風險識別的結果對風險的發生概率進行分析評估，選擇採用諸如預期估計或情況評價等術語來表達潛在的可能性，或採用數據或圖表的形式來描述和評價風險發生的概率。2.企業建立風險分析模型，通過關鍵風險指標管理方法、壓力測試和情景分析等定量技術手段和會談、工作組會議等定性評價技術對風險發生的條件因素進行分析，以確定風險發生的具體條件。 3.企業自查與外部檢查、事前與事後檢查相結合。 4.企業引進技術手段，由日常業務數據、財務數據入手，按照既定的模型做預警提示。 (五)風險評價企業風險評價是在風險識別、風險分析的基礎上，評估風險對企業可能產生的影響以及確定風險的重要性水平的過程。企業風險評價包括兩個方面的內容，即分析風險可能產生的影響和確定風險的重要性水平。企業風險評價通常是和風險分析同步進行的，因而其方法也和風險分析相同。 企業風險評價的控制措施有： 1.企業對於重要事項面臨的重要風險可能帶來的重大影響，應當通過定量分析技術，確定各種可能性造成影響的數量，從而為企業採取恰當的風險對策提供科學的依據。 2.企業應當按照風險可能帶來的影響程度的大小，對風險進行排序，明確重要風險和一般風險。 3.企業應當對重要風險予以特別的關注，避免重要風險可能給企業帶來的重大損失。 (六)風險管理策略一般情況下，對戰略、財務、運營和法律風險，可採取風險承擔、風險規避、風險轉換、風險控制等方法。 1.企業針對各種風險建立確定風險應對措施的程序和方法，對具有較高發生概率、影響重大的風險優先考慮。 2.建立一套廣泛適應的風險決策判斷標准，即根據風險嚴重程度和企業的風險承受程度確定不同的決策。 3.企業對降低風險水平所需成本進行合理分析，評估風險應對措施的成本與效益。 4.企業選定風險處理措施後，根據剩餘風險重新校訂風險。 5.企業要持續獲得風險變化信息，有效地控制、管理風險，防範新風險的產生。 6.對重要風險進行實時監控。 四、結論企業風險評估是一個持續反復的過程，一次風險評估並不能一勞永逸。企業應當結合不同發展階段和業務拓展情況，持續收集與風險變化相關的信息，進行風險識別和風險分析，根據情況的變化及時調整風險應對策略，以避免由於原來選擇使用的風險應對策略無效而影響內部目標的實現。特別是當企業經營活動所處的外部環境發生變化時，企業必須保持應有的靈敏度，針對變化的外部環境進行相應的風險評估，以使企業的目標在變化了的外部環境中得以實現。我國企業只有建立比較完善的風險評估系統，才能真正完善我國企業的內部控制，真正促進我國企業的進一步發展。【參考文獻】[1] 李玉環.內部控制中的風險評估[J].會計之友，2008 (10). [2] 馬宏傑.企業內部控制制度存在的問題與對策[J].財會研究，2007(4). [3] 印發《企業內部控制基本規范》的通知[J].安徽水利財會， 2008(4). [4] 王立勇.企業內部控制中的風險評估研究[J].交通財會，2002(2).
⑹ 內控案例分析分幾步
內部控制案例分析題1.某國有大型集團公司在2008年12月26日召開了由集團領導班子成員參加的關於集團內部控制建設和實施的高層會議;會議中,公司有關高層管理人員的發言要點如下：總經理劉某：1加強內部控制建設十分重要,可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現象的發生,這是關繫到集團可持續發展的重要舉措;2集團公司內部控制建設應當抓住重點,尤其要注重加強對控制環境、風險評估、控制活動等內控要素方面的建設,企業文化方面對內部控制影響較小,可不必投入太多人力、物力;常務副總經理張某：企業生產經營過程中面臨著各種各樣的風險,這些風險能否被准確識別並得以有效控制,是衡量內控質量和效果的重要標准;建議重點關注集團內部各種風險的識別,找出風險控制點,據此設計相應的控制措施,來自集團外部的風險不是內部控制所要解決的問題,可不必過多關注;在內控建設與實施過程中,對於那些可能給企業帶來重大經濟損失的風險事項,應採取一切措施予以迴避;協管人事的副總經理周某：集團公司可以從完善人事選聘和培訓政策入手,健全內部控制;1建議子公司的總經理和總會計師由集團統一任命,直接對集團公司董事會負責;2注重加強內控知識的教育培訓;中層以上幹部每年必須完成一定學時的內控培訓任務；其他基層員工仍應以崗位技能培訓為主,沒有必要專門組織內控培訓;董事長吳某：以上各位的發言我都贊同,最後提三點意見：1思想要統一;對集團公司而言,追求的是利潤最大化;一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標,包括內部控制;2組織要嚴密;我建議由總會計師李某全權負責建立健全和有效實施集團內部控制,我和總經理全力支持和配合;3監督要到位;應當成立履行內部控制監督檢查職能的專門機構,直接對集團公司總經理負責,定期或不定期對內部控制執行情況進行檢查評價,不斷完善集團公司內部控制;總會計師李某：由於集團公司是基於行政劃轉的原因而組建的,母、子公司內部連接紐帶脆弱,子公司各行其是的現象比較嚴重;建議集團公司加強對子公司重大決策權的控制,包括籌資權、對外投資權、對外擔保權、重大資本性支出決策權等,對子公司重大決策應當實行集團公司總經理審批制;
請從企業內部控制理論和方法角度,指出該集團公司高層領導在此次會議發言中的觀點有何不當之處並提出改進建議;2.某公司按照財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會等五部委發布的企業內部控制基本規范的要求,建立並實施本公司的內部控制制度;該公司為此召開了董事會全體會議,就內部控制相關重大問題形成決議;摘要如下：1控制目標;會議首先確定了公司內部控制的目標是要切實做到經營管理合法合規、資產安全,嚴格按照法律法規及相關監管要求開展經營活動,確保公司經營管理過程不存在任何風險;2內部環境;內部環境是建立和實施內部控制的基礎;會議一致通過了優化內部環境的決議,包括：嚴格規范公司治理結構,各類業務事項均應提交董事會或股東大會審核批准；調整機構設置和權責分配,做到所有不相容崗位或職務嚴格分離、相互制約、相互監督；完善人力資源政策,建立優勝劣汰機制,同時注重就業和員工權益保護,認真履行社會責任,加強企業文化建設,倡導誠實守信、愛崗敬業,開拓創新和團隊協作精神;3風險評估;會議決定成立專門的風險評估機構,圍繞內部控制目標,定期或不定期對內部環境、業務流程等進行全面評估,准確識別公司面臨的內外部風險,根據風險發生的可能性和影響程度進行排序,採取相應的風險應對策略;4控制活動;會議明確了公司應從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預出的各項措施有哪些不當之處,並分別簡要說明理算管理,將各類業務事項均納入預算控制；二是將控制措施「嵌入「信息系統中,通過現代化手段實現自動控制；三是完善合同管理制度,所有對外發生的經濟行為均應簽訂書面合同;5信息與溝通;會議要求公司完善信息與溝通制度;及時收集、整理與內部控制相關的內外部信息,促進信息在企業內部各層級之間,企業與外部有關方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機制,實施舉報投訴制度和舉報人保護制度,及時傳達至全體中層以上員工;確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑;
6內部監督;會議強調,內部監督是防止內部控制流於形式的重要保證;為此,公司應當強化內部監督制度,由審計委員會和內部審計機構全權負責內部控制的監督檢查,合理保證內部控制目標的實現；審計委員會和內部審計機構在內部監督中發現重大問題,有權直接向董事會和監事會報告;要求：根據企業內部控制基本規范的要求,分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些不當之處,並簡要說明理由;3.為認真貫徹落實財政部等五部委發布的企業內部控制基本規范及企業內部控制配套指引的要求,在境內外同時上市的A股份有限公司於2010年末召開內部控制體系建設專題會議,部署實施企業內部控制體系建設;在專題會議上,公司管理層成員發言要點如下：董事長：內部控制對於提升企業內部管理水平和風險防範能力、促進企業持續健康發展意義重大;本公司作為首批實施內部控制規范的企業,應當樹立強烈的責任感和使命感;請在座各位務必高度重視,將實現企業經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標,全力做好相關工作;總經理：為確保公司內部控制體系建設工作順利開展,有必要成立內部控制領導小組,建議由董事長任組長,本人擔任副組長,管理層其他成員任組員,授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作;財務總監：隨著多元化戰略的成功實施,本公司業務已涵蓋製造、能源、金融、房地產四大板塊;建議根據財政部等五部委發布的18項應用指引,將上述四大業務板塊已有的管理制度與18項應用指引逐一對標,滿足相應的控制要求;鑒於公司經營管理任務繁重,對18項應用指引沒有涵蓋的業務不納入公司內部控制體系建設范疇;投資總監：財政部等五部委發布的內部控制規范體系對企業投資行為作了嚴格規范;但考慮到本行業投資環境的特殊性,投資機會稍縱即逝,繁雜的投資控製程序可能降低決策效率,導致投資機會喪失;建議簡化投資決策審批程序,重大投資項目經投資部論證並直接報董事長審批後即可實施;審計委員會主席：根據監管部門要求,經理層應出具內部控制自我評價報告並聘請會計師事務所對內部控制的有效性進行審計;鑒於負責公司財務報表審計的會計師事務所熟悉本公司業務流程,且具備良好的專業能力,可以考慮將內部控制咨詢和內部控制審計工作一並委託該所完成;
內審總監：內部控制評價是實施內部控制的重要環節;應當制定科學的內部控制評價方案,對公司經營面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價;內部控制評價方案報總經理辦公會批准後實施;要求：根據企業內部控制基本規范和企業內部控制配套指引,逐項分析判斷A股份有限公司管理層上述成員的發言存在哪些不當之處,並逐項簡要說明理由;企業內部控制配套指引講解第6號---資金活動4.貨幣資金業務內部控制某單位有以下內部控制規定,指出這些控制中存在的問題並提出改進建議 ：1單位財務處長負責支票的簽署,外出時其職責由副處長代為履行；副處長負責銀行預留印鑒卡的保管和財務專用章的管理,外出時其職責由財務處長代為履行；財務人員乙負責空白支票的管理,僅在出差期間交由財務處長管理;負責簽署支票的財務處長的個人名章由其本人親自掌管,僅在出差期間交由處長代管;2關於貨幣資金支付的規定：部門或個人用款時,應提前向審批人提交申請,註明款項的用途、金額、支付方式或相關證明；對於金額在10000元以下的用款申請,必須經過財務副處長的審批,金額在10000元以上的用款申請,應經過財務處長的審批；出納人員根據已經批準的支付申請,按規定辦理貨幣資金支付手續,及時登記現金和銀行存款日記賬；貨幣資金支付後,應由專職的復核人員進行復核,復核貨幣資金的批准范圍、許可權、程序、手續、金額、支付方式、時間等,發現問題後及時糾正;3公司領導規定當出納會計因事不在班時,為了不影響工作,出納業務由主管會計代理;4公司財務科主管會計李海建與出納會計秦志簡,兩人經過兩年交往於目前結婚,在結婚典禮上經理舉杯祝賀說：「祝你們夫妻在今後的會計和出納工作中配合得更好,為公司財務工作做出更大的貢獻;」5采購員張元富以現金860元購買辦公用品返回後,憑發票直接到財會部門作了報銷;6公司商品倉庫有4名保管員,4個人經常輪班休息;為了商品出入庫方便,領導決定配四套鑰匙,每人一套;
7公司經理經常外出聯系業務,回來後填制「差旅費報銷單」,在「領導批示」欄經理直接簽署同意,即予報銷;8為了保證庫存現金賬面余額與實際庫存相符,每月末定期進行現金盤點,發現不符,及時查明原因,做出處理;9對於銀行預留印鑒的管理：財務專用章由財務主管保管,個人名章應由法定代表人管理,法定代表人不在期間,由財務主管代為保管;指出上述是否存在缺陷,有缺陷請指正;5.籌資業務循環內部控制B公司籌資內部控制制度部分內容摘錄如下：1公司為了提高產品質量,降低生產成本,決定對固定資產進行更新改造,為此決定向全社會發行無記名債券,由財務經理擬定籌資方案,由董事會決議通過發行股票;2公司選擇具有證券、期貨業務資格的C證券公司作為本次債券發行的承銷商,公司指定投資部經理負責本次債券的發行和保管;3經過中國證券監督管理委員會的批准,公司債券正式發行,所得的發行收入低於債券面值,兩者的差額作為財務費用處理;4公司留存的債券存根簿上登記債券持有者的姓名、名稱及住所、債券持有人取得債券的日期及債券編號、債券總額、票面金額、利率、還本付息的期限和方式以及債券的發行日期;5由於今年世界經濟不景氣,加之美國推出第三輪量化寬松貨幣預期的增大,避險資金大量進入黃金市場,國際市場金價持續走高,公司決定將一部分債券發行收入用於買賣黃金期貨;6每月月末會計人員計算當期的利息費用,並將之作為財務費用處理;7債券到期收回後,由財務經理、內審人員、保管人組成小組,按照序號清點所有證券；清點債券無缺損號或對缺號原因進行調查後,當場焚毀所有債券,填寫焚毀證書,並簽字;指出上述是否存在缺陷,有缺陷請指正;6.投資業務循環內部控制B公司投資內部控制制度部分內容摘錄如下：1財務部門負責投資預算的編制與審批,研發部門負責對外投資的分析論證與評估;2總經理根據對外投資分析論證與評估結果,負責所有投資及其處置的批准;3公司指定業務員A為對外投資業務的全權代表,談判結束後可直接簽署並實施合同;
4業務員A通過某科研院工作的朋友C獲悉科研院下屬的人福生物股份有限公司正在研發一種抗癌新型中葯,一旦研發成功利潤率極高,因此極力游說公司總經理對人福生物股份有限公司進行風險股權投資;5公司經理認為此項股權投資可行,派業務員A與人福生物股份有限公司談判並簽訂投資協議,共同出資4億元設立匯仁生物股份有限公司,B公司以貨幣資金出資,人福生物股份有限公司以技術出資,雙方股權比例分別為51％和49％;6公司投資部經理作為公司證券管理代表,負責跟蹤管理投資項目,掌握被投資企業的財務狀況、經營情況和現金流量,定期向公司董事會和總經理匯報,及時向公司請示重大決策,及時督促分配的投資收益匯入公司賬戶,每半年向股東大會述職;7投資一年後,匯仁生物股份有限公司進行的臨床醫學實驗表明新型中葯的抗癌療效並不顯著,匯仁生物股份有限公司的股價開始暴跌,預期股價還會大幅下調,因此B公司總經理當機立斷,決定將全部股份低價轉移給E公司;8本次投資造成2億元的巨額損失,公司總經理認為生物醫葯領域屬於高風險、高回報領域,因此並沒有追究相關人員的責任;指出上述是否存在缺陷,有缺陷請指正;企業內部控制配套指引講解第7號---采購業務7.采購與付款業務循環內部控制B公司主要經營中小型機電類產品的生產和銷售,目前主要採用手工會計系統;通過對B公司內部控制的了解,記錄了所了解的和購貨與付款循環的內部控製程序,部分內容摘錄如下：1對需要購買的已經列入材料清單基礎上的由倉庫負責填寫請購單,對未列入存貨清單基礎上的由相關需求部門填寫請購單;每張請購單須由對該類采購支出預算負責的主管人員簽字批准;2采購部收到經批準的請購單後,由其職員E進行詢價並確定供應商,再由其職員F負責編制和發出預先連續編號的訂購單;訂購單一式四聯,經被授權的采購人員簽字後,分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業務結算的應付憑單部門;3采購人員F根據請購單向公司的長期供應商C公司發出訂購單,采購人員F長年以來一直負責向C公司采購材料;
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內部控制案例分析
內部控制案例分析題
1.某國有大型集團公司在2008年12月26日召開了由集團領導班子成員參加的關於集團內部控制建設和實施的高層會議;會議中,公司有關高層管理人員的發言要點如下：
總經理劉某：1加強內部控制建設十分重要,可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現象的發生,這是關繫到集團可持續發展的重要舉措;2集團公司內部控制建設應當抓住重點,尤其要注重加強對控制環境、風險評估、控制活動等內控要素方面的建設,企業文化方面對內部控制影響較小,可不必投入太多人力、物力;
第 1 頁
常務副總經理張某：企業生產經營過程中面臨著各種各樣的風險,這些風險能否被准確識別並得以有效控制,是衡量內控質量和效果的重要標准;建議重點關注集團內部各種風險的識別,找出風險控制點,據此設計相應的控制措施,來自集團外部的風險不是內部控制所要解決的問題,可不必過多關注;在內控建設與實施過程中,對於那些可能給企業帶來重大經濟損失的風險事項,應採取一切措施予以迴避;
⑺ 如何評價內控有效性的分析與研究
（一）有效的內部控制是一個范圍，不是絕對的保證
有效的內部控制是提供合理保證，不是100%的保證。美國《證劵交易法》對合理保證的解釋是：「這是一種詳細的水平和保證程度，它能夠使謹慎的高級職員在處理事務的時候感到滿意」。所謂的一個范圍指的是有效的內部控制不是一個點，而是一個區間，在合理保證和絕對保證之間必然存在一個區間（陳漢文和張宜霞，2008）。這個區間之間只有上限，即100%，下限是人們根據實際情況作出的判斷，這是一個不確定的數值。所以，有效的內部控制僅僅為企業目標的實現提供一個合理的保證，而不是絕對的保證，也可以說有效的內部控制僅僅是存在的一個判定的區間，而不是一個點。內部控制的目標實現如果在這個范圍內，就可以說這個內部控制是有效的，反之，則是無效的。
（二）內部控制目標不同，有效的內部控制含義也不同
每個企業的內部控制目標是不同的，所以有效的內部控制的概念也會因此有差別，當然合理保證的內容也會不同。遵循法規和財務的可靠性兩個目標通常在企業的可控范圍之內，因此，內部控制一般都能合理保證其實現。而對企業的戰略目標，企業的內部控制不可能完全杜絕錯誤的判斷和決策，因為戰略目標不僅僅受到自身因素的影響，還受到外部環境的影響，而外部環境是復雜多變的，這個時候，企業就很難以控制。因此，企業管理層為了做出更好的決策，都會利用內部控制，然而此時，仍然不能保證這些目標的實現。因此，有效的內部控制對於財務報告的可靠性和企業的戰略目標而言是不同的。那麼這個時候對企業的內部控制有效性如何做出評價呢？仍然是判斷企業內部控制目標的實現是否屬於該范圍，如果屬於，內部控制就是有效的內部控制，否則，就是無效的內部控制。
（三）內部控制的認定環節應該是執行的有效性
為了實現設計有效、全面和詳細，在進行內部控制制度設計時，必須考慮到內部控制的五大目標的實現，然而最終使得相關機構設計出來的內部控制制度不符合企業的實際情況，最終大部分都沒有被企業接受。實際上，對於認定環節到底是「設計有效」更重要還是「執行有效」更重要，這個問題一直面臨一個很難抉擇的處境，因為要使內部控制制度的設計更有效，內部控制的構建既要考慮到全面性，也要考慮設計的詳細，又要考慮成本效率和效益的原則，還要考慮易於用到實踐中去，「這就充分暴露出內部控制在『設計有效』和執行有效之間存在著相互替代的矛盾效應」，內部控制的這種替代效應會造成企業管理者顧此失彼，在進行選擇的時候，到底是考慮「設計有效」更重要還是「執行有效」更重要呢？毫無疑問，當然是內部控制制度的執行更重要，這也是內控的最終目標，當兩者出現沖突的時候，內部控制執行的有效性是首先要考慮到的。
如何才能做到內部控制的執行有效性呢？主要有以下兩個方面：
1.內部控制制度的設計要以執行有效為基礎
成本效益原則是在設計內部控制制度時首先要考慮的。要設計一個符合企業實際情況的內部控制制度一定要花費成本，比如在聘請注冊會計師實施內部控制審計或者引入外部咨詢機構進行內部控制設計和評價工作，一定會增加企業的成本。但是在執行內部控制制度的時候，只有建立一套科學且符合企業實際情況的內控體系，內部控制制度才能得到真正得到落實。企業才能真正做大做強，打造成「百年老店」，同時，內部控制制度的設計必須遵循內部控制框架理論，並且結合企業的實際情況，體現企業的經營理念和組織結構等個性特徵。
2.建立風險管控為導向的內部控制制度
內部控制制度是在管控企業風險的基礎上建立的，首先要對企業的業務流程進行全面的梳理，找到企業的主要風險控制點，根據企業的風險控制點有針對性的去設計內部控制制度；其次，將內部控制制度應用於實踐，任何一個內控制度是否有效且能否得到良好的執行，不能僅局限於理論上，必須接受實踐的檢驗。最後，結合企業的實際情況，發現內部控制實際運行的時候存在問題，並不斷改進。
內部控制有效性的評價方法：
對內部控制設計和執行兩個方面進行評價是目前國內外得到普遍認可的觀點。很顯然，內部控制設計有效，但並不意味著內部控制就能得到很好的執行，因此內部控制有效性既要設計有效，還要執行有效，美國證券交易委員會（SEC）也規定：在進行內部控制有效性評價的時候，應該考慮內控設計和執行兩個方面的有效。目前對內部控制有效性的評價主要定性和定量兩種方法，基於對內部控制有效性理論框架的構建，然後在此基礎上，構建數學模型，運用數據和指標進一步對內部控制有效性進行評價。
（一）定性方法
國內外對於內部控制有效性評價的定性評價研究主要有風險基礎法和詳細評價法兩種方法，這兩種方法都是基於COSO提出的內部控制整體框架理論中的三大目標和五要素。
1.詳細評價法。這種方法首先以權威機構制定出的內部控制制度框架為參考標准，根據內部控制構成的要素去評價內部控制的設計有效性，然後，再對內部控制運行有效性進行測試之後，最後做出內部控制設計和實施的有效性的評價，最終確定內部控制是否有效。此種方法優點是不需要高度的專業判斷，但也有很多缺點，一方面因為這種簡單的對照方法去評價會造成高成本、低效率；另一方面這樣得出的結論不可靠。盡管權威制定且得到普遍認可的內部控制框架理論是一個通用的標准，但是並沒有考慮到企業本身所處的實際情況，比如企業的規模、企業的行業以及外部的環境。由於這些缺點，美國實務和理論界後來提出了風險基礎法
2.風險基礎法。風險基礎法是風險到控制，首先評估內部控制的風險，在識別風險產生的原因；最後對存在的內部控制缺陷進行評估，確定其是否有效。這種方法的優點是：一方面，可以結合每個企業的特定情況，比如企業所處的規模、所處的行業和所處的國家等情況，避免詳細解釋法的簡單核對，能提高廣泛的適用性和靈活性，降低成本，提高效率；另一方面，風險基礎法是在進行風險評估的基礎上，對內部控制的有效性進行測試范圍以及收集證據，這樣同樣可以降低成本，提高效率。風險基礎法的唯一缺點是需要更高程度的專業判斷。
（二）定量法
內部控制有效性評價的定量方法是選取指標建立模型，主要有模糊綜合評價法，層次分析法和經驗判斷法等。模糊綜合評價法有以下研究：以貨幣資金會計控制、實物資產會計控制等9個方面為要素（周春喜，2002），此種方法的有點事方法使用、簡潔和可操作，缺點是綜合評價設計因素多且復雜，研究如何建立與評價內部會計控制的問題仍然有必要；以控制環境、風險評估、內部管理控制、內部會計控制和監督控制為要素（溫濤，2004），優點是建立多層模糊綜合評價模型將定性指標定量化，更有利於實踐工作，但缺點是權重因和因素集代表性有待進一步探討；層次分析法有以下研究：以風險評估、控制點確定、關鍵控制點確定、對應設計指標為要素（戴彥，2006），優點是重點提出在企業龐大的體系運作下，要找准切入點進行評價，不足之處還需要更多實例驗證；以內部環境、目標制定等7項為要素（姚靠華、蔣玲玲，2007），優點是有效解決了各因素重要性難以量化的問題，達到了定量定性相結合的目的，但是如何推廣需要進一步探討。
從上述方法可知內部控制有效性的評價方法有了一定的完善和發展，但目前仍然有不少缺陷，比如模糊數學方法運用使得一些定量指標模糊化，使得評價結果不準確，而且其運作起來也很復雜。因此，採用單一的指標和模型不能對內部控制有效性進行科學合理的評價，將來研究發展更傾向於採用綜合指標和綜合的評價體系對內部控制有效性進行評價。
⑻ 關於公司治理與內部控制的關系的研究
人是有限理性的，由於分工和專業化可以減少重復學習、重復投資，增加勞動者的熟練程度，減少自給自足條件下由一種工作轉換到另一種工作的時間，故分工和專業化可以減少人的有限理性的局限性，大大提高生產率，為人們提供大量的經濟剩餘。然而分工和專業化意味著合作和交易的必要性。由於人的有限理性和機會主義的存在，每個人都想盡可能多地佔有分工和專業化產生的生產剩餘，使得人們在分配分工和專業化產生的經濟剩餘時會出現討價還價的現象，產生巨額的交易費用，分工和專業化產生的經濟剩餘大打折扣，甚至有可能阻礙分工。為了約束人們的有限理性和機會主義，減少交易費用，企業和市場這兩種制度安排就被創造出來用以協調分工和專業化以減少交易費用。企業之所以出現是因為其在協調分工方面比市場更有效，而公司治理和內部控制是企業中最為重要的制度安排。
一、公司治理與內部控制內容比較
1.公司治理的內容。公司治理可以細分為內部公司治理和外部公司治理，本文根據整個公司治理所涉及的相關問題進行探討，即本文的公司治理包括內部公司治理和外部公司治理兩個部分。具體而言，公司內部治理機制主要包括：（1）股東權利保護和股東大會作用的發揮；（2）董事會的形式、規模、結構及獨立性；（3）董事的組成與資格；（4）監事會的設立與作用；（5）薪酬制度及激勵計劃；（6）內部審計制度等。這些內部治理方面制度安排的目的是建立完善的監督、激勵、約束和決策機制。從市場體系的角度看，公司外部治理機制主要包括：（1）產品市場。市場壓力是大部分自由市場經濟防止商業公司濫用它們的權利和長期維持經營的基本機制。公司治理都要依賴產品市場。規范和競爭的產品市場是評判公司經營成果和經理人員管理業績的基本標准，優勝劣汰的市場機制能起到激勵和鞭策經理人員的作用。（2）經理市場。功能完善的經理市場能根據經理人員的前期表現對其人力資本估價，因而能激勵經理人員努力工作。（3）資本市場。資本市場的公司治理機制又可以劃分為股權市場的治理機制和債權市場的治理機制兩部分。（4）並購市場。從公司治理的角度而言，活躍的控制權市場作為公司治理的外部機制有獨特的作用，適度的接管壓力也是合理的公司治理結構的重要組成部分。但並購機制的發揮需要支付較大的社會成本和法律成本，而且需要發達的具有高流動性的資本市場作為基礎。（5）市場中的獨立審計評價機制。這主要靠市場中立機構，如會計師、審計師、稅務師和律師事務所等的客觀、公正的評判和信息發布。外部治理機製作為一種非正式的制度安排，主要是利用市場機制讓經理人員感受到持續的、無處不在的壓力和威脅。它與內部治理機制的有機結合形成了完整的公司治理體系。
2.內部控制的內容。內部控制是由控制環境、風險評估、控製程序、信息與溝通和監督五大要素組成的，只有當這五大要素都存在且有效時，我們才能判斷企業的內部控制是有效的。（1）控制環境。它是構成一個單位的氛圍，影響單位內部人員控制其他成分的基礎。它包括員工的誠實和職業道德、員工的勝任能力、董事會及監事會的參與、組織機構、權利和責任的規定等。（2）風險評估。單位為取得其目的而確認的分析相關風險，以構成進行風險管理的基礎。通常風險來自經營環境的變化、新員工聘用、採用新的信息系統、新技術的應用、企業改組、新會計方法的採用等。（3）控制活動。對所確認的風險採取必要措施，以保證單位目標實現的政策和程序。它包括業績評價、信息處理控制、實物控制、職務分離等。（4）信息與溝通。與財務報告目標相關的信息系統方法和記錄。它可以確認和記錄所有有效的經濟業務，以便適當歸類、提供會計報表，在財務報告中揭示經濟業務。（5）監督。評價內部控制實施質量的過程，即對內部控制設置、運行及改進活動的評價。根據內部控制具體實施的機制，內部控制通常又可以分為兩個層面：第一個層面是企業的管理制度，又稱為「管理控制系統」，它是建立在公司治理基礎上，通過檢查和改進有關管理政策和程序，有效控制企業運行，不斷提高企業的經營效率和效益，實現投資人投入資本的保值增值。第二個層面是企業的會計制度，又稱為「會計控制系統」。它通過適當的業務許可權設置和授權，准確的會計記錄，及時的實物盤點，以及公允的報告等程序和方法，保證企業經營和財務狀況信息的可靠性，保障投資人財產安全。這一層內部控制制度可以認為是最具體的控制。因為控制制度能否生效，取決於是否在適當的時間、適當的地方取得適當的信息，而會計信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度的有效性的發揮。
3.結論。由此可見：（1）公司治理與內部控制的內容存在顯著區別。首先，公司治理與內部控制的要素不同。公司治理包括內部公司治理和外部公司治理，內部公司治理主要是企業內部權利與責任的劃分，外部公司治理主要是企業所處的外部環境。而內部控制主要由管理制度和會計制度兩個層面以及控制環境、風險評估、控製程序、信息與溝通和監督五大要素組成。其次，公司治理與內部控制的結構不同。公司治理是由兩個線形結構即內部公司治理和外部公司治理組成。內部控制則是一個塔形結構，監督處於塔尖，控制環境處於塔基，風險評估和控制活動是塔身。再次，公司治理與內部控制內容的側重點不同。公司治理的內容更注重對企業整體的把握包括權責劃分以及企業所處的外部環境。內部控制的內容則更注重對企業內部具體經營及生產活動的管理。（2）公司治理與內部控制的內容又存在一定聯系。由二者的內容不難看出內部控制的內容可以看作是公司治理內容中關於生產經營方面的延伸和具體化，內部控制的內容是統一於公司治理的內容的。健全的公司治理是內部控制有效運行的保證。內部控制處於公司治理設定的大環境之下，公司治理是內部控制的制度環境。內部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關系。只有在完善的公司治理環境中，一個良好的內部控制系統才能真正發揮它的作用，提高企業的經營效率與效果，並加強信息披露的真實性；反之，若沒有科學有效的公司治理結構，無論設計如何有效的內部控制制度也會流於形式而難有好的效果。其次，公司治理中一些內容也屬於內部控制，如組織規劃控制實際上就包括兩個層面：一是公司內部治理結構即股東大會、董事會、監事會、經理等之間的組織規劃，二是經理領導的內部管理機構、崗位和人員之間的組織規劃。前一個層次實際上是公司治理問題。因此，內部控制與公司治理內容上有一些重合的地方。
二、我國企業公司治理的現狀
目前我國的公司制企業雖然經歷數十年的發展歷程已經有了一定的成績，但是由於多數企業的前身是在計劃經濟體制下成長起來的國有企業，國家在對國有企業進行現代企業制度改革的過程中，由於觀念手段以及環境所限，仍然存在嚴重的行政干預現象，使多數公司只是掛了一個股份公司的牌子，並沒有真正形成科學的公司治理機制，其它中小型企業的公司治理機制也存在著相當多的問題。
1.普遍存在股東大會虛設現象。股東大會是由公司全體股東組成的決定公司經營管理重大事項的最高權力機構，是股東表達自己的意願和行使出資人權力的合法機構。股份制企業的一切重大事項，如公司議程的變更，公司董事的任免，公司的解散與合並等，都必須經由股東大會作出決議；有關公司經營管理的重大方案，如重大投資計劃，年度財務預決算、利潤分配等，都必須由股東大會審議批准。各國法律法規一般都對股東大會的有關事項作出法律規定。我國公司法中也明確規定了股東大會的職權，並規定了股東大會的形式、召集方式與次數等。但是我國目前的情況是在眾多股東中，只有極少一部分願意參加股東大會並表達自己的意願。這常導致股東大會無法正常發揮功能。股東大會是公司內部治理的重要組成部分，它的決定直接影響到董事會和監事會。
2.董事會、監事會、經理層之間沒有形成嚴格的權力制衡關系。公司治理結構的核心是要形成決策、監督與執行之間相互制衡關系，保證治理公司的權力不被濫用。因此，各權力機構的人員一般不能交叉重疊。而我國股份制公司權力層次中存在嚴重的職位重疊現象，董事長與總經理一人擔當的情況非常普遍，尤其表現在由國有企業改制形成的公司。這嚴重地影響了公司決策執行質量和市場經營風險分散原則，也是導致我國企業決策失誤、經營管理低效率的主要原因之一。當然，並不是董事長兼任總經理就一定會產生權力濫用。西方國家的董事長兼總經理的情況也非常多，但是這些國家的經濟基礎與我國的不同，公司制企業源於這些市場經濟國家，而我國是以生產資料公有制為基礎，因而我國公司更應注意權利與責任的劃分。
3.經營者形成機制存在嚴重誤差。根據現代企業所有權與經營權分離原則，通常由董事會按照法定程序，在經理市場上通過考核錄用公司經營者。而我國並沒有形成一個能夠提供、監督與考核經理能力與業績的經營者市場，在國有大中型公司中，經營人員的產生基本上由作為所有者的政府部門按照計劃經濟體制的人事錄用方法進行，使得經營者的形成機制失常。再加上治理結構上的缺欠，造成了長期無法形成有效的經理市場並使經理們的行為得不到應有的市場約束。
三、我國企業內部控制的現狀
1.由於公司內部治理結構缺乏規范從而導致內部控制不健全。公司治理結構是否科學規范，關繫到企業工作的各個方面，公司內部治理不健全直接導致了內部控制的不健全。目前我國的情況是：絕大多數公司，尤其是由原來國有企業改制而成的公司，其法人治理結構普遍存在問題，主要表現在股東大會、董事會和監事會等核心機構虛設，經營者行為得不到監控，並由此導致了公司內部人員之間無法形成有效的牽制，進而影響內部控制的實施和健全。
2.由於公司外部治理缺乏規范從而導致內部控制的監督與檢查不力。內部控制標准體系和法律規范體系的逐步確立和完善，需要規范合理的公司外部治理環境作基礎，否則公司很難自覺地建立與實施有效的內部控制系統。任何有利於經濟發展的措施的執行，都需要有外部規范的推動與監督。國際上內部控制制度比較完善的國家和地區，大都通過立法的形式要求企業對外界出具內部控制狀態的報告，有些國家還要求注冊會計師對內部控制情況進行審計，並出具審計報告。我國也從1999年開始，對上市公司年度審計增加了內部控制的內容，但只提交報告，不作公開披露，這無形中減少了公司管理者來自於外界的壓力，從客觀上對其內部控制鬆弛現象起到了縱容作用。
根據對我國公司治理與內部控制現狀的分析，可以看到我國在公司治理與內部控制領域還存在許多問題，與國際先進水平還有較大的差距，這是我國公司制企業改革的壓力和動力。通過以上分析，筆者認為建立完善的法人治理結構更有助於企業內部控制的建立健全，因此在對我國公司治理與內部控制進行改革和完善的同時應更多地將兩者聯系起來考慮，以促進二者的協調發展。
通過對公司治理和內部控制的關系研究，不僅對公司治理和內部控制有了更加深刻的認識並且意識到只有在完善的公司治理層面下，才能更好地加強內部控制。對我國公司治理和內部控制的現狀分析，必須認識到我國在公司治理和內部控制領域還比較欠缺，有待改善。加入世界貿易組織為中國的公司走向國際市場提供了機會，同時，也增加了競爭的壓力。要想在國際市場爭得一席之地，就必須放棄以往粗放型的經營管理模式，從嚴治理，集約經營，這首先要規范公司治理結構，並在此基礎上，嚴格按照內部控制規范體系的各項要求，高質量、高效率地建立健全科學的公司內部控制體系，增強我國企業的國際市場競爭能力，努力創建世界一流的企業。
⑼ 集團企業內控體系建設思考
集團企業內控體系建設思考
所謂集團公司，是一種與一般責任公司和股份有限公司一樣具有獨立法人資格、進行獨立會計核算、自主承擔一切經營生產風險的經濟實體。以下是我為您整理的集團企業內控體系建設思考論文，希望能對您有所幫助。
摘要： 加強內部控制是現代企業提升企業管理水平的重要工作內容，完善的內部控制管理體系能夠有效提升企業資產安全管理水平以及企業會計信息真實性水平。內部控制制度體系建設對於集團企業而言更具有重要作用，因為集團企業在發展過程中由於規模龐大、人員眾多、業務項目也是不計其數，所以在內部管理方面本來就存在著比一般中小型企業更大的風險與難度。本文通過對加強集團企業內部控制制度體系的重要性分析入手，結合當前國內集團企業內部控制管理現狀談談如何進一步加強集團企業內部控制體系建設，以供參考。
關鍵詞： 集團企業 企業管理 內部控制
集團公司從本質上來說是許多公司以共同的發展為目的而結合起來共同行動的團體公司，雖然集團公司的說法並不是《公司法》中明文確認的正規說法，但是集團公司的出現卻也給我國的國民經濟發展注入了強勁的生命力與活力。所謂集團公司，是一種與一般責任公司和股份有限公司一樣具有獨立法人資格、進行獨立會計核算、自主承擔一切經營生產風險的經濟實體，集團公司是在現代社會市場經濟以及全球化市場經濟一體化背景下出現的具有多層次經濟組織的經濟實體結構。集團公司具有一般公司的特點同時又因為具有超大型的生產經營規模、市場份額以及龐大的人員數量，所以在內部控制體系建立過程中存在的問題就更多更廣，但是正是因為集團公司的龐大與復雜，內部控制制度體系的建立就更顯重要。
一、關於集團公司建立內部控制制度體系重要性的闡釋
內部控制制度體系能夠確保企業在進行生產經營及其他經濟活動的過程中實現企業資產的保值增值，使得企業會計信息數據有效真實，保證集團企業在從事一切經濟活動的過程中能夠受到更為嚴格科學的監督、約束、調解以及評價。
1、有利於實現企業經營目標
內部控制制度作為企業加強自身規范化建設的重要制度保證，能夠通過一系列科學合理的具體規章制度來確定龐大企業內部各部門、各組織之間的權利與責任歸屬，能夠通過各項程序的健全和完善保證企業內部各種工作的有序開展，能夠在企業內部營造出一種良好的環境氛圍，同時通過配套的監督約束機制，最大限度地降低企業管理、工作等方面的偏差和漏洞，最終起到實現企業經營目標的良好推動作用。
2、有利於促進企業財務工作順利開展
集團公司內部的財務管理工作紛繁復雜，涉及的部門眾多、人員數量龐大，牽扯到的資金也是不計其數。因此只要涉及到財務管理及相關工作，集團公司內部最容易發生的也就是貪腐問題。這一切的根源都在於集團公司內部沒有建立完善嚴格的內部控制制度體系，所以加強內部控制制度建設能夠有效加強內部控制管理力度，能夠對財務管理工作更好地實現及時監督及時評價，能夠保護國家財產及公司財產不受非法侵害，能夠有效避免如偷逃稅款、挪用公款等一系列的事情發生。
3、有利於集團內部溝通協調
現代化集團企業內部控制制度建設是建立在企業信息化網路系統的基礎之上的快速高效的管理體系。正是有了完善的網路管理體系，所以能夠最大限度地加強集團企業內部各部門及工作人員之間的溝通協調，良好的溝通協調能夠有助於部門及人員更加明確自己的本職工作、責任和義務，能夠更加清楚內部管理控制制度的執行要點及工作重點。所以內部控制制度建設能夠在員工、管理、市場之間形成一個三方溝通交流的信息平台，確保信息傳遞的順暢准確。
4、有利於確保企業資產的完整性與安全性
集團企業由於其規模龐大、人員眾多，企業所轄資產也不計其數，企業資產的安全性與完整性一直是困擾企業管理者與決策者的重要問題。建立完全企業集團內部控制體系能夠對工作人員的資產定期賬務核對、人員許可權的合理授權以及對企業資產中實物部分的盤點工作進行更加嚴格的約束與監督。能夠加強內部控制制度的切實執行，能夠通過嚴格管理有效避免企業資產的無形浪費或是由於人為原因造成的資產遺失、損壞，能夠有效避免集團內部人員因為一己私利而出現等惡劣行為發生。同時也能夠通過加強管理最大限度地避免人為偷盜現象的出現。綜上所述，建立集團內部控制體系能夠最大限度避免各種原因的企業資產損失及其他風險的產生，是確保企業資產完整性與完全性的一個重要渠道。
二、我國集團公司內部控制管理現狀分析
目前我國集團企業在內部控制管理方面雖然已經取得了一定的成績，但是現實生產運營及人員管理中存在的問題也不容我們忽視。
1、缺乏執行力
內部控制制度想要得到切實執行就離不開內部各部門及工作人員強有力的執行，但是目前而言，許多集團企業雖然建立了自己的內部控制管理制度體系，但是在執行力上面卻相當疲軟。在執行力問題上集團公司有其特殊的地方，因為大型的集團公司在權力結構上基本施行的都是集權與分權並存的管理模式，總公司進行集權管理，各個分公司又具有一定程度的獨立權利，在這種情況下集團公司要推行內部控制制度也就會按照集權與分權的模式推行，但是這就造成了內部控制管理制度不相統一的問題，企業員工也對於集團企業的內部控制具體規范產生模糊的概念，在具體操作中也容易抓不住重點，因此大大削弱了集團企業內部管理控制制度的`執行效力。
2、觀念陳舊落後
集團企業的最高領導者與決策者一般都是極具市場經驗與企業管理經驗的「資深」管理者，我們很少甚至幾乎看不到大型集團企業的管理職務由年輕人擔任的，年長的管理者雖然具有豐富的管理經驗與實踐經驗，但同時這一部分人也會受到自己固有經驗的影響，而對現代化的企業財務管理認識不足或根本不願意學習和了解。但是對於內部控制制度建設而言，管理者的財務管理意識和觀念直接影響到內部控制制度的有效性與科學性，直接影響到內部管理制度建設在財務管理工作上的影響力及影響程度。而老一輩的管理者對於財務管理認識不足或根本比較輕視，從而也就造成了內部管理制度體系的建設缺乏先進的指導觀念，難以發揮積極作用。
三、加強集團企業內部控制體系建設的思考
1、加大執行力度
集團企業的內部管理控制制度建設在執行力度方面經常會因為內部經營結構復雜、經濟業務繁多而影響其制度的執行力度。所以想要切實加強內部控制制度建設就必須在提升執行力上面狠下工夫。具體而言，首先就是要最大限度地加強對集團企業的收支管理工作力度，要切實執行賬目核對，做到賬實相符，要安排專門工作人員進行賬目核對的監督工作，賬無巨細地認真核查，掃清一切盲點。其次是加強配套制度的建設工作，全方位立體化地加強內部控制制度的執行效力。
2、提升思想認識
集團企業結構復雜、人員眾多，想要加強集團企業內部控制制度建設及執行效力，還是離不開在企業員工、管理人員思想認識方面的切實提升。具體而言，首先，企業要從根本上樹立以人為本的管理理念，切忌簡單輕浮的
教育宣傳，一定要在企業管理的各個環節將以人為本的思想真正的表現出來。在內部控制制度執行過程中，重視企業普通員工的意見建議，重視制度具體執行過程中以員工為本的改善提升等。在內部控制管理及監督評價制度中加強有針對性的人員及崗位控制。其次，要在企業內部營造出重視內部控制及人員自律的企業文化，現代企業的內部控制管理工作已經不能依靠簡單粗暴的方式進行了，同時簡單的會計賬簿、財務報表也不能全方位地反映出集團企業的內部控製成效，所以要建立全方位立體化的內部控制制度，讓內部控制覆蓋到企業各個部門、各個環節乃至每一個具體的員工。這就需要一個極具企業特色的、極具企業文化氛圍的內部控制環境，只有通過環境的潛移默化，才能將內部控制意識深入到每一個人的心裡，才能讓每一個員工都自覺主動地執行內部控制相關制度。
3、加強配套制度建設
內部控制制度如果沒有其他相配套的企業制度將難以實現集團企業的有效內控管理。首先，加強內部控制管理的責任落實制度，將內部控制管理的具體責任落實到每一個部門的管理者頭上，讓她們擔負起監督管理本部門員工有效執行內控制度的責任。其次，建立與內控制度執行相應的人員考核及薪酬評定製度，讓每一個員工都知道內部控制與自身的密切關系，讓員工在內控制度執行上面最大限度地發揮自覺性與主動性，同時要建立科學合理的獎懲制度，人員的內控制度執行情況與人員自身的職務調動、升遷等直接掛鉤，激發員工的內控管理參與積極性與自律性。最後，鑒於集團企業龐大的人員結構及組織結構，還應該建立相應的內部控制專門協調小組，主要負責各部門的協調與溝通工作，加強企業內部控制制度精神的分析與傳達，讓集團上上下下更好地領會制度精神，更好地完成內部控制目標。
4、加強集團企業的資金集中管理
對於集團企業而言，其企業的資金管理一直都是企業內部控制管理工作的重中之重，目前我國集團企業內部出現的眾多違規行為及惡劣事件也都與資金管理鬆懈存在著或多或少的關系。所以加強集團企業內部控制體系建設，能夠最大限度地推行資金的集中管理力度。
在具體操作上，首先要加強融資許可權的集中化管理，取消子公司的獨立對外融資權利或融資擔保權利，對於對外融資、擔保融資等各項事務由總集團公司直接才承擔，這樣不僅能夠對子公司的經濟行為進行有效監控，同時也能夠防範因為各種不利於集團企業整體發展的胡亂貸款、胡亂擔保的事件發生。其次，推行集團資金的集中化管理能夠有效提升集團公司的總體資源優化配置力度，集團公司的財務管理人員能夠以集團公司的整體利益為出發點進行對各子公司的資金預算及管理，能夠有效跟蹤各項資金的使用及佔用情況，能夠加強對超預算資金的有效配置，能夠提升資金的經濟價值發揮，從而為集團企業的重要主產業發展提供更為充足的資金保障。
參考文獻
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