美的集團合並報表關聯方交易

A. 合並報表關聯交易抵消

為了規范上市公司與關聯方之間交易的會計處理，2001年財政部發布了財會[2001]64號《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》。按照該文件的要求，上市公司通過向關聯方出售資產、由關聯方承擔債務、由關聯方承擔費用、受託經營資產以及收取資金佔用費等方式，獲取的超過公允價格部分的利益不得確認為當期利潤，而應作為資本公積處理。

如果上市公司與其母公司、子公司或同一母公司控制的其他公司發生了此類關聯交易，在編制以上市公司為母公司或子公司的集團合並報表時，就會遇到如何抵銷這部分交易的問題。通過筆者的研究，此類交易由於會計處理的特殊性使得抵銷方法也與一般內部交易有所區別，而且對於不同關系的關聯方以及不同種類的關聯交易，抵銷方法也不盡相同。

以下分別就上市公司與母公司、兄弟公司和子公司三種關系下的兩種典型關聯交易的抵銷進行探討。（註：以下討論不提及母公司長期股權投資與子公司凈資產以及母公司投資收益與子公司凈利潤等基本抵銷分錄。）

一、上市公司與其母公司發生關聯交易，編制其母公司合並報表（略）
假設S為上市公司，P為S的母公司，持有S60％的股份。

1.關聯公司為上市公司承擔費用

例1：P代S支付廣告費1000，按照上述文件的規定，雙方應做如下會計處理：
P：借：營業外支出 1000
貸：銀行存款 1000
S：借：營業費用 1000
貸：資本公積—關聯交易差價 1000
同時，由於S資本公積增加了1000，P還應做一筆權益法核算分錄：
借：長期股權投資—S 600
貸：資本公積—股權投資准備 600

編制以P為母公司的集團合並報表時，在正常抵銷了P的長期股權投資、投資收益與S的凈資產凈利潤後，仍舊沉澱於集團合並報表中的與此項關聯交易有關的項目有：

（1）營業外支出1000（來自於P）；

（2）營業費用1000（來自於S）；

（3）資本公積600（來自於P）。

顯然，無論這筆廣告費由誰來支付，對於整個集團而言均屬於一項銷售費用，因此第（2）項不應抵銷。第（1）項與第（3）項都是由於集團內部交易而產生的項目，應該抵銷，但兩項的數額並不一致，應該這樣抵銷。

上市公司從這筆關聯交易中獲得1000的利益，雖然不能體現在利潤表中，但還是以資本公積的形式增加了凈資產，因此上市公司的少數股東所享有的權益會按照相應比例增加。上述營業外支出與資本公積之間的差額400實際上正是這筆超額利益中被少數股東享有的部分，已經包含在了合並報表的「少數股東權益」中。因此若要將營業外支出和資本公積全部抵銷掉，就要做以下分錄：

方法一：
借：資本公積（P） 600
借：少數股東權益（S） 400
貸：營業外支出（P） 1000
還有一種方法是保留少數股東權益和一部分營業外支出，僅把資本公積全部抵銷：

方法二：
借：資本公積（P） 600
貸：營業外支出（P） 600

第一種方法將全部項目都抵銷干凈，相當於上市公司自己支付了這筆廣告費。第二種方法則沒有將交易內容完全抵銷，剩餘的影響用分錄的形式可以表示為：
借：營業外支出（P） 400
貸：少數股東權益（S） 400

按照國際會計准則的規定，內部交易所產生的利潤應全額抵銷，但並未明確指出抵銷的利潤是否應由集團股東和少數股東按比例分擔。目前國際上通行的做法是由集團股東和少數股東按比例分攤這部分抵銷，這樣抵銷的結果相當於該筆業務未曾發生過。

而國內的做法是由集團股東全部承擔抵銷額，不抵銷少數股東損益和權益，這樣處理的結果是，在內部交易產生正利潤的情況下，抵銷後合並凈利潤較之沒有發生該筆交易反而有所減少（減少部分相當於少數股東應承擔的抵銷額）。

如果按照國際會計准則，應該採用第一種方法，將關聯交易的影響抵銷干凈。但筆者認為，站在母公司P的股東角度看，當S不是P全資子公司時，這筆廣告費由S支付還是由P代付是有區別的，由S自己支付則S的少數股東要按比例承擔一部分（400），其餘（600）由集團股東承擔；而由P代付則等於全部費用（1000）由集團股東承擔。第一種抵銷方法不能體現這種差別，也沒有客觀反映少數股東所享有的權益，因此筆者更為傾向於第二種方法。

（以下討論中只採用第二種方法。）

2.上市公司向關聯公司銷售商品

例2：S向P銷售一批產品，價格為10000，成本為8000，公允價格為9000，假設該批產品當期全部未對外銷售。雙方會計處理如下（不考慮稅項）：
S：
借：銀行存款 10000
貸：主營業務收入 9000
貸：資本公積—關聯交易差價 1000
借：主營業務成本 8000
貸：存貨 8000
P：
借：存貨 10000
貸：銀行存款 10000
借：長期股權投資—S 600
貸：資本公積—股權投資准備 600
關聯交易抵銷分錄：
借：主營業務收入（S） 9000
借：資本公積（P） 600
貸：主營業務成本（S） 8000
貸：存貨（P） 1600
按上述方法抵銷後，該筆內部存貨銷售業務對合並報表的影響體現為：
借：存貨（P） 400
貸：少數股東權益（S） 400
（如採用第一種方法，只需做相反分錄抵銷上述影響即可。）
這種影響可以理解為：S從P獲得超額利益的40％被S的少數股東享有，因而此筆集團內部存貨轉移使得存貨成本上升了400.

二、上市公司與其子公司發生關聯交易，編制上市公司的合並報表（略）
假設P為上市公司，S為P的子公司，P持有S 60％股份。

1.子公司代母公司承擔費用

例3：S代P支付廣告費1000，雙方應做如下會計處理：
S：
借：營業外支出 1000
貸：銀行存款 1000
P：
借：營業費用 1000
貸：資本公積—關聯交易差價 1000
在編制P的合並報表時，應作如下抵銷：
借：資本公積（P） 1000
貸：營業外支出（P） 1000
按上述方法抵銷後，這筆關聯交易對合並報表的的影響體現為：
借：少數股東權益（S） 400
貸：少數股東損益 （S） 400
（如採用第一種方法，只需做相反分錄抵銷上述影響即可。）

這種影響可以理解為：由於非全資子公司代母公司承擔費用，使得該子公司的少數股東權益和損益減少。

2.母公司向子公司銷售商品

例4：P向S銷售一批產品，價格為10000，成本為8000，公允價格為9000，假設該批產品當期全部未對外銷售。雙方會計處理如下（不考慮稅項）：
P：
借：銀行存款 10000
貸：主營業務收入 9000
貸：資本公積—關聯交易差價 1000
借：主營業務成本 8000
貸：存貨 8000
S：
借：存貨 10000
貸：銀行存款 10000
在編制P的合並報表時，應作如下抵銷：
借：主營業務收入（P） 9000
借：資本公積（P） 1000
貸：主營業務成本（P） 8000
貸：存貨（S） 2000

按上述方法抵銷後，由於該批存貨未實現對外銷售，該筆關聯交易對當期合並報表不存在影響，但會影響到對外銷售期間的少數股東權益及損益。

三、上市公司與其母公司控制的其他公司之間發生關聯交易，編制集團的合並報表（略）
假設S1、S2同為P的子公司，其中S2為上市公司，P持有S1 60％的股份，持有S2 70％的股份。

1.兄弟公司為上市公司承擔費用
例5：S1代S2支付廣告費1000，雙方應做如下會計處理：
S1：
借：營業外支出 1000
貸：銀行存款 1000
S2：
借：營業費用 1000
貸：資本公積—關聯交易差價 1000
同時，P對S2權益法核算應做以下分錄：
借：長期股權投資—S2 700
貸：資本公積—股權投資准備 700
在編制P的合並報表時，應作如下抵銷：
借：資本公積（P） 700
貸：營業外支出（S1） 700
按上述方法抵銷後，該筆關聯交易對合並報表的的影響體現為：
借：營業外支出（S1） 300
借：少數股東權益（S1） 400
貸：少數股東權益（S2） 300
貸：少數股東損益（S1） 400
（如採用第一種方法，只需做相反分錄抵銷上述影響即可。）

這種影響可以理解為由於P對S1、S2持股比例不同，相應地S1、S2少數股東所享有的權益比例也不同，因此站在集團母公司角度看，S1代為支付這筆費用與S2自己支付相比，少數股東所承擔的數額並不相同，因此對母公司股東的影響也有區別。本例中利益由持股比例低的子公司流向持股比例高的子公司，使得合並報表的凈利潤和凈資產增加了100.

2.上市公司向兄弟公司銷售商品

例6：S2向S1銷售一批產品，價格為10000，成本為8000，公允價格為9000，假設該批產品當期全部未對外銷售。雙方會計處理如下（不考慮稅項）：
S2：
借：銀行存款 10000
貸：主營業務收入 9000
貸： 資本公積—關聯交易差價 1000
借：主營業務成本 8000
貸：存貨 8000
S1：
借：存貨 10000
貸：銀行存款 10000
同時，P對S2權益法核算應做以下分錄：
借：長期股權投資—S2 700
貸：資本公積—股權投資准備 700
在編制P的合並報表時，應作如下抵銷：
借：主營業務收入 （S2） 9000
借：資本公積（P） 700
貸：主營業務成本（S2） 8000
存貨（S1） 1700
按上述方法抵銷後，該筆內部存貨銷售業務對合並報表的影響體現為：
借：存貨（S1） 300
貸：少數股東權益（S2） 300
（如採用第一種方法，只需做相反分錄抵銷上述影響即可。）

這種影響可以理解為：S2從S1獲得的關聯交易利益的30％被S2的集團外股東享有，因而此筆集團內部存貨轉移使得存貨成本上升了300.

拓展資料：

合並報表(Consolidation of Accounting statement) :是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計報表的有關數據的報表。該報表可向報表使用者提供公司集團的財務狀況和經營成果。

也可以說，是以母公司及其子公司組成會計主體，以控股公司和其子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由控股公司編制的反映抵消集團內部往來賬項後的集團合並財務狀況和經營成果的財務報表， 合並報表包括合並資產負債表、合並損益表、合並現金流量表或合並財務狀況變動表等。

編制合並會計報表的合並理論一般有三種理論可供遵循，即母公司理論、實體理論和當代理論;有兩種方法可供選擇，即購買法和權益結合法。實務中多採用經修正的當代理論。

隨著少數股權在許多國家的普遍存在，相繼帶來在合並會計報表中對少數股權的處理問題，從而引起對合並范圍及相關問題的不同理解，進而形成三種合並理論。

第一，母公司理論。按照母公司理論，在企業集團內的股東只包括母公司的股東，將子公司少數股東排除在外，看作是公司集團主體的外界債權人，以這個會計主體編制的合並資產負債表中的股東權益和合並損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得部分，把合並會計報表看作是母公司會計報表的延伸和擴展。

第二，實體理論。按照實體理論，在企業集團內把所有的股東同等看待，不論是多數股東還是少數股東均作為該集團內的股東，並不過分強調控股公司股東的權益。採用這種理論編制的合並會計報表，能滿足企業集團內整個生產經營活動中管理的需求。

第三，當代理論實際上是母公司理論與實體理論的混合，美國公認會計原則採納了當代理論，所以它在美國實務中被廣泛運用。

由於當代理論吸收了母公司理論和實體理論的一部分內容，缺乏內在一致性。它雖然避免了母公司理論在會計概念運用上的矛盾，但在合並凈資產的計價上，仍然存在計價不一致的問題。

B. 關聯交易對合並會計報表編制的影響有哪些

一、合並財務報表編制理論的變化

「母公司理論」是舊的會計准則中合並財務報表編制過程中所要依據的主要的理論依據，該理論中認為企業中所編制的合並財務報表的主要的使用人員是公司的債權人及公司的股東，因此在報表的編制過程中應該注重母公司股東的利益。在該理論指導下，在合並財務報表的編制過程中的做法是：對於公司集團中的沒有實現的利潤的處理方式是按照相關的控股比例進行抵消；對於子公司中的母公司的凈資產的份額的計量方式是按照公允價值來計量，對於少數的股東在子公司中佔有的資產，一律按照歷史成本來進行計量；對於少數股東的本期損益是在凈利潤項目之前進行列舉，並且需要在合並報表中對該項目進行單列；子公司所有者權益的各個項目需要在報表中進行單列，該部分不屬於母公司所擁有的總資產數額。

而在新會計准則中，其合並財務報表的制定過程中所採用的主要的理論依據是「控制觀」，在合並主體中，不管是少數股東還是多數股東都應該進行同等對待，並且認為子公司的全部價值都應該受到母公司的控制，合並報表中所反映的利益應該是包含所有的股東的，在這種理論指導之下，合並財務報表編制過程中的具體做法是：集團的交易中沒有實現的損益全部予以抵消，這能夠對集團內部的操縱利潤的交易進行有效的抑制；母公司在對子公司的凈資產進行計量時，全部都採用公允價值來進行計量；如果子公司中的當期損益是屬於少數股東的部分，那麼在合並報表的製作過程中，應該予以說明；對於子公司中不屬於母公司權益份額的部分，應當將其歸結為少數股東權益的部分，並在合並報表中予以說明。

二、合並財務報表的合並范圍的變化

在新、舊會計准則中，合並報表的制定范圍大致相同，但是在新會計准則中強調了控制理論，例如在新會計准則中具有這樣的規定：如果沒有例外的情況存在，子公司中所有的資產都應該被母公司所合並，並且該准則中明確的強調，母公司對於子公司的控制，不但是在法律上進行完全的控制，還在實際意義上進行完全的控制，例如，在一些公司的章程中規定相應的子公司沒有實際的控股權，而該子公司在形式上具有控股權，在這樣的情況下，就不能進行合並財務報表的編制。

與舊的會計准則相比，在新會計准則中，對於一些小規模的公司的合並及一些特殊行業子公司的合並也納入到了合並財務報表的編制范圍中，在舊的會計准則中明確指出，對於銀行、保險業等特殊行業的子公司可以不將其納入到合並范圍中，並且對於子公司的當期凈利潤、銷售收入、資產總額等值小於母公司的總值的十分之一時，可以不將該公司納入到合並范圍中。但是在新的會計准則中，該項規定出現了明顯的變化，在新的會計准則中明確規定，不管是公司的規模還是公司所屬的行業性質，所有受母公司控制的子公司都應該納入到合並氛圍中，從而能夠使合並財務報表將企業的實際經營狀況及財務狀況等反映出來。

在舊的跨級准則中，明確的規定企業在合並財務報表的編制過程中，應該按照相關的比例合並法來進行合並，並要將相關的合營企業合並在其中。而在新的會計准則中，為了能夠在合並財務報表的制定過程中很好地貫徹控制理論，將合並比例法進行了取消，對於合營企業的核算，在新的會計准則中採用的是權益法來進行相關權益及資產的核算工作。

三、合並財務報表的編制方法與編製程序的變化

在新的會計准則中規定：在合並財務報表的制定工作中，需要將子公司及母公司的相關財務報表作為基礎的參考內容，首先需要對子公司的相關長期股權投資按照權益法進行調整，然後由母公司來進行合並財務報表的編制，子公司所採用的會計政策應該按照母公司的相關要求予以統一。

在舊的會計准則中，只是單純地將相關的購買成本與母公司的凈資產的差值來作為合並的差價，而不對母公司的商譽及股權取得之日起的公司賬面凈資產的值進行確認，而商譽指的是母公司在對子公司進行購買的過程中的投資成本值與子公司經營過程中所取得的凈資產的公允值之差。而公司賬面的凈資產的值指的是公司凈資產的公允價值與公司賬面價值之差。公司股權取得日的合並差價正應該由商譽與子公司賬面凈資產的值兩部分所組成。

而在新的會計准則中這樣規定：如果是處於同一控制之下的合並，根據合並時合並成本與子公司的所有者權益之間的差值，對留存收益及資本公積進行適當的調整，這樣的話，在合並的後期，能夠保證合並資產負債表中不出現合並差價。對於沒有處於同一控制下的合並，將合並時合並成本中高於子公司所有者權益的部分當作商譽，並在後期的合並資產負債表中予以說明，如果此過程中，商譽的值有所減少，在合並資產負債表中，要以減少後的值進行表示。而如果在合並時，合並成本的值比子公司所有者權益的值要低，應該將二者的差額作為當期的損益，在合並資產負債表中，不需要另外予以說明。

四、合並財務報表的編制主體的變化

在新的會計准則中將舊的會計准則中的「對某些企業是否編制合並財務報表給予自由裁量的權力」的規定進行了取消，在新的會計准則中明確規定，所有合並的母公司都需要進行合並財務報表的編制，這是一種強制性的規定，所有合並企業都需要遵守。並且在新的會計准則中明確規定，如果是處於多層次控股的條件下，只要母公司擁有一個以上的子公司，都應該進行合並財務報表的編制。

五、合並財務報表的種類的變化

在舊的會計准則中，合並財務報表的種類主要有合並財務狀況變動表、合並利潤分配表、合並損益表、合並資產負債表等。在新的會計准則中，增加了合並財務報表的種類，其中不僅包括合並利潤表、合並資產負債表，還包括有合並所有者權益增減變動表、現金流量表、附註幾部分的內容。

六、合並財務報表的變化對企業的影響

在新的會計准則中強調了經濟實體，在合並財務報表中，規定需要在合並後的股東權益中包含子公司的少數股東權益，並將其包含於合並後的凈利潤當中，這會對企業的凈資產收益率、負債率等產生影響；在新准則中，母公司需要對子公司的所有凈資產的值都按照公允價值的方式來進行計量，這能夠促進企業所提供的相關的會計信息更加的准確、可靠，有利於企業中的決策者參照財務報表進行正確的決策。

C. 合並報表的內部交易抵消處理

上年利潤已結轉，所以上年損益調整會在未分配利潤中調整。內部存貨交易只要清楚為什麼這樣作分錄就能看明白：子公司對外出售的部分，營業成本是以內部交易價格確認的，但在合並報表層面應當以內部交易中售出方（即順流交易的母公司或逆流交易的子公司）的賬面確認。以順流交易為例，因為存貨對外售出了，內部交易確認的這部分營業收入和子公司對外售出的營業成本剛好抵消，如果這筆對外交易是上年發生的，因為本年不必沖回上年的營收和營業成本，只需要調減上年的所有者權益項目，所以這項剛好抵消的損益對所有者權益項目影響為0，本年不作處理。當然，如果以前年度內部交易存貨仍然存在未對外售出的部分，此時的營業成本其實只是一個用於核算的中間科目，如果本年這部分存貨仍然未售出，這里的營業成本會被完全抵消掉，最終結果就是調整所有者權益項目金額和存貨金額。如果本期對外售出了一部分，那這里的營業成本最終會存在一個差額，這個金額其實是以前年度沖回的內部交易未實現損益（在本期已經通過未分配利潤進行了沖回）本期實現部分。只要你能始終區分在合並報表層面存貨應當列示金額，對外售出存貨在合並報表層面應當確認的營業成本，在個別報表基礎上進行調整就可以了。

D. 關聯方交易的幾個會計核算問題

為真實反映上市公司與關聯方之間交易的經濟實質，財政部發布了《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》（財會〔2001〕64號），明確規定上市公司與關聯方之間交易對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，應作資本公積，且這部分關聯交易差價形成的資本公積不得用於轉增資本或彌補虧損。筆者擬就《暫行規定》在執行中的幾個具體問題進行探討。

《暫行規定》的適用范圍

《暫行規定》明確該文適用於上市公司與關聯方的關聯交易的會計處理，在上市公司范圍內執行，但並未明確在上市公司所屬納入合並范圍內的控股子公司是否參照執行。如果是上市公司母公司直接與關聯方發生與《暫行規定》有關的關聯交易，應按《暫行規定》處理。但若上市公司的控股子公司不執行《暫行規定》，則上市公司可以通過控股子公司實現《暫行規定》列舉的交易事項，即通過權益法間接計入關聯交易所實現的顯失公允價格部分的利潤，這樣對合並報表就產生了重大影響。從《暫行規定》出台的背景分析，其目的是防止上市公司利用與控股股東或其他關聯方之間的交易操縱利潤，因此筆者認為《暫行規定》適用范圍應包括上市公司母公司和納入合並會計報表范圍內的控股子公司。否則在編制上市公司合並會計報表時應按《暫行規定》對子公司會計報表重新釐定後再予以合並。

上市公司納入合並范圍內的

子公司之間及母子公司之間的

關聯交易形成的差價核算

《暫行規定》未明確納入合並范圍的子公司之間及母子公司之間的關聯交易形成的差價核算，實務中有兩種做法：

1.對該部分交易形成的關聯交易差價不按《暫行規定》核算，按正常的出售資產核算。其理由是，《暫行規定》主要為防止上市公司與其控股股東及其關聯方之間（合並會計報表以外）的利潤轉移，但對納入合並會計報表范圍且絕對控股的子公司之間或母子公司的關聯交易形成的差價，從權益法計提投資收益和合並抵銷的角度分析影響不大。如A上市公司持有控股子公司B公司股權90%，2002年度A公司將生產的某產品以25，000元/噸的價格供應給B公司用於生產另一產品，全年累計對B公司銷售1，000噸，假設B公司生產的產品當年已全部對外銷售，A公司產品對非關聯方的售價為20，000元/噸，則2002年度A公司關聯交易形成的差價為500萬元{（25，000－20，000）×1，000}，但由於該關聯交易按權益法計算的對B公司的投資收益減少450萬元（500萬×90%），故A公司母公司利潤總額實際因關聯交易形成的差價為50萬元（500萬元－450萬元）。從合並利潤表分析，因合並會計報表對母子公司的內部購銷作合並抵銷，對利潤總額無影響，對合並凈利潤影響也為50萬元（假設不考慮所得稅），即實際關聯交易形成的差價母公司通過權益法計提投資收益大部分又還原為母公司利潤，故為從簡處理，對合並會計報表范圍的關聯交易不按《暫行規定》核算。

2.對合並會計報表范圍內的關聯方交易形成的差價按《暫行規定》核算。因為作為規定在同一企業對同一事項不能有兩種處理方法，且當合並報表范圍內關聯交易的一方是上市公司與其他關聯方共同投資設立的子公司，且持股比例基本相當而非絕對控股時，其對母公司的利潤影響就較大（如上市公司與其控股大股東分別持控股子公司股權比例為51%和49%），若不執行《暫行規定》同樣可以通過權益法操縱利潤。

筆者認為，從政策的統一性和有利於真實反映上市公司（母公司）個別報表的財務狀況和經營成果考慮，上市公司納入合並范圍內的子公司之間及母子公司之間的關聯交易形成的差價應當按《暫行規定》核算。

顯失公允的交易價格部分

計入「資本公積」的稅收處理

根據《暫行規定》，對顯失公允的交易價格部分計入「資本公積——關聯交易差價」，但對商品銷售、出售資產、受託經營收取的收益等行為，按稅法有關規定對該部分計入「資本公積」的關聯交易差價應作計稅依據，相應計繳增值稅、消費稅、營業稅及附加稅費，同時應計繳企業所得稅。除增值稅系價外稅外，企業應計繳的消費稅、營業稅及稅費附加均系價內稅，《暫行規定》對計入資本公積關聯交易差價所涉及的相關稅費核算沒有明確。實務中對該部分應計繳的稅費大多計入利潤表中的「主營稅金及附加」、「其他業務利潤」、「所得稅」等科目，而計入資本公積關聯交易差價所涉及的相關稅費未作相應扣除。筆者認為，從配比原則考慮，計入「資本公積——關聯交易差價」所涉及的除銷售商品應計交的增值稅外其他相關稅費應在會計處理時作同口徑扣除，即：如同接受捐贈計入資本公積應為稅後凈額。而應計入資本公積金額=顯失公允價格的差價×{1－流轉稅率×（1＋附加稅費率）}×（1－所得稅率）。

如：2002年度A上市公司將生產的某產品以25，000元/噸的價格銷售給關聯方B公司，全年累計對B公司銷售該產品1，000噸，A公司該產品對非關聯方的售價為20，000元/噸，本年度對非關聯方的銷售量占該商品總銷售量的30%，則2002年度A公司關聯交易形成的差價為500萬元{（25，000－20，000）×1，000}，若該產品為應計消費稅產品，消費稅率為30%，企業所得稅率為33%（不考慮城建稅等附加稅費）。則A公司因向關聯方銷售超過公允的交易價格部分實際凈收益=500萬×（1－30%）×（1－33%）=234.5萬元。即該項關聯交易應計入資本公積為234.5萬元。會計分錄如下：

借：銀行存款、應收賬款29，250萬元

貸：主營業務收入24，765.5萬元

借：應交稅金－增值稅（銷項稅）

4，250萬元（25，000×17%）

貸：資本公積－關聯交易差價

234.5萬元

向關聯方委託貸款業務的處理

《暫行規定》明確上市公司的關聯方以支付資金使用費的形式佔用上市公司的資金，在符合收入確認條件的前提下，上市公司應於取得資金使用費時，沖減當期財務費用；如果取得的資金使用費超過按1年期銀行存款利率計算的金額，應將相當於按1年期銀行存款利率計算的部分，沖減當期財務費用，超過按1年期銀行存款利率計算的部分，計入資本公積。若上市公司通過商業銀行或控股股東的財務公司將資金委託貸款給控股股東或其他關聯方，委貸利率為銀行同期貸款利率，在這種情況下，上市公司收到的委託貸款利息收入如何核算，《暫行規定》並未明確。委託貸款業務是指由委託人申請，委託人將自主支配的來源合法的資金委託受託金融機構向委託人指定的借款人發放委託貸款，委託人在指定發放委託貸款時，自行對借款人的擔保合法性和可靠性進行審查，並承擔相關的責任，委託人對發放的委託貸款自行承擔委託貸款風險，與受託金融機構無關。因此，筆者認為，從《暫行規定》的初衷分析，上市公司委託金融機構向關聯方發放委託貸款業務同樣應執行《暫行規定》。

上市公司向關聯方采購資產或佔用關聯方資金的處理

《暫行規定》對上市公司向關聯方出售資產、由關聯方承擔債務、承擔費用、委託受託經營、收取資金佔用費等方面作了規定，但上市公司通過向關聯方低價采購或無償佔用關聯方資金同樣可以達到操縱利潤的目的。如由關聯方出面向金融機構借款，然後將資金轉入上市公司無償使用，而借款利息由金融機構按借款合同向關聯方收取。根據《暫行規定》第四條「由關聯方承擔費用的會計處理」：關聯方之間一方為另一方承擔費用的（如母公司為其子公司承擔廣告費用等），如這些費用是被承擔方生產經營活動所必需的支出，應當反映在被承擔方的成本費用中。如果承擔方直接將承擔的費用支付給其他單位的，被承擔方應按承擔方實際支付的金額，計入資本公積。筆者認為，上市公司向關聯方采購資產或佔用關聯方資金行為同樣應按《暫行規定》核算。

E. 急求：關聯方交易與內部交易有何不一樣的地方如何區分此兩者

1、關系范圍不同

關聯方交易雙方是關聯關系，包括母公司和子公司的關系，以及同一集團下面的各子公司之間的關系，也包括其他關聯關系，比如上市公司的董監高與上市公司的關系，以及上市公司的股東與上市公司的關系等。而內部交易僅僅包含母公司與子公司、子公司相互之間發生的交易，更多見於集團公司內部。

2、銷售交易行為不同：

母公司與子公司發生的銷售交易，肯定屬於關聯交易，但是否又屬於內部交易，則要具體分析。購買子公司股票是增持行為，不屬於關聯交易，也不屬於內部交易。

(5)美的集團合並報表關聯方交易擴展閱讀：

從某種角度來看，內部交易是一種「有實無名」的交易，即確實存在這種經濟活動，但未發生在機構單位之間。

由於SNA～1993的核算對象是交易，因而必須將內部交易做顯性化處理，即虛擬。一般來說，虛擬就是對經濟活動進行賦值。這一看法對於實物交易核算來說是有道理的，但從內部交易核算來看，這也許不夠全面。

正如SNA～1993所指出的：「在過去，價值的估計有時稱為虛擬，但是最好是把虛擬這個術語留給不僅要估計一個價值，而且要構想一個交易那樣一種情況」。因此，虛擬一般分為兩個步驟，即首先構想一個「交易」，爾後為流量賦值。

由此可知，內部交易核算的首要問題是創建兩個「交易主體」，並將其虛擬為一般性的「交易」。盡管內部交易只涉及到一個機構單位，但該單位往往具有兩種身份；

如生產者與消費者(自產自用)、生產者與投資者(自製設備)、所有者與使用者(固定資本消耗)等，這意味著可將單主體的內部交易轉化為發生在雙重身份之間的一般性「交易」，並在此基礎上確認和記錄流量。

F. 下屬子公司在合並報表內的是否算作關聯方

企業在編制合並報表時是將企業及下屬子公司或分公司做為企業一部分而非外部關聯方的地位他之所以要抵銷內部交易的出發點也是這個原因，企業對於自己和自己的交易是不是應該抵銷呀。
企業不管是控股或是能夠通過其他方式對另一個企業達到控制或是重大影響他們都應該是關聯方企業，努力沒有控制或影響但同一個法人的兩個企業也會因為受同一控制而成為關聯企業。
我個人理解，僅供參考哦

G. 美的集團的年報中合並及公司資產負債表中的公司是指母公司嗎

做母公司的分析應選年報中的公司數據
合並一般指整個集團的，公司是指母公司的，財務報表附註也是，母公司數據一般在最後。

H. 請教如何合並利潤表，母子公司之間有相互交易，如何抵消如何檢查合並的利潤表是正確的

【企業會計准則第36號----關聯方披露】分類中將要抵消的項目解釋得比較清楚，我摘錄一下。要做的抵消主要有：債權債務抵消、內部長期資產購銷業務抵消、內部存貨購銷業務抵消、基於投資關系的抵消。
企業合並中的報表合並幾句話講不清楚，你也會雲里霧里。有需要的話我把關於企業合並的課件發給你。。

第一章 總則
第一條 為了規范關聯方及其交易的信息披露，根據《企業會計
准則——基本准則》，制定本准則。
第二條 企業財務報表中應當披露所有關聯方關系及其交易的
相關信息。對外提供合並財務報表的，對於已經包括在合並范圍內各
企業之間的交易不予披露，但應當披露與合並范圍外各關聯方的關系
及其交易。
第二章 關聯方
第三條 一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，
以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關
聯方。
控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，並能據以從該
企業的經營活動中獲取利益。
共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅
在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投
資方一致同意時存在。
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重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權
力，但並不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
第四條 下列各方構成企業的關聯方：
（一）該企業的母公司。
（二）該企業的子公司。
（三）與該企業受同一母公司控制的其他企業。
（四）對該企業實施共同控制的投資方。
（五）對該企業施加重大影響的投資方。
（六）該企業的合營企業。
（七）該企業的聯營企業。
（八）該企業的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。主
要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業或者對一個企業施
加重大影響的個人投資者。
（九）該企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭
成員。關鍵管理人員，是指有權力並負責計劃、指揮和控制企業活動
的人員。與主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員，是
指在處理與企業的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。
（十）該企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的
家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業。
第五條 僅與企業存在下列關系的各方，不構成企業的關聯方：
（一）與該企業發生日常往來的資金提供者、公用事業部門、政
府部門和機構。
（二）與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、
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供應商、特許商、經銷商或代理商。
（三）與該企業共同控制合營企業的合營者。
第六條 僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業，不
構成關聯方。
第三章 關聯方交易
第七條 關聯方交易，是指關聯方之間轉移資源、勞務或義務的
行為，而不論是否收取價款。
第八條 關聯方交易的類型通常包括下列各項：
（一）購買或銷售商品。
（二）購買或銷售商品以外的其他資產。
（三）提供或接受勞務。
（四）擔保。
（五）提供資金（貸款或股權投資）。
（六）租賃。
（七）代理。
（八）研究與開發項目的轉移。
（九）許可協議。
（十）代表企業或由企業代表另一方進行債務結算。
（十一）關鍵管理人員薪酬。
第四章 披露
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第九條 企業無論是否發生關聯方交易，均應當在附註中披露與
母公司和子公司有關的下列信息：
（一）母公司和子公司的名稱。
母公司不是該企業最終控制方的，還應當披露最終控制方名稱。
母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公
司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱。
（二）母公司和子公司的業務性質、注冊地、注冊資本（或實收
資本、股本）及其變化。
（三）母公司對該企業或者該企業對子公司的持股比例和表決權
比例。
第十條 企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附註中披露該
關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：
（一）交易的金額。
（二）未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔
保的信息。
（三）未結算應收項目的壞賬准備金額。
（四）定價政策。
第十一條 關聯方交易應當分別關聯方以及交易類型予以披露。
類型相似的關聯方交易，在不影響財務報表閱讀者正確理解關聯方交
易對財務報表影響的情況下，可以合並披露。
第十二條 企業只有在提供確鑿證據的情況下，才能披露關聯方
交易是公平交易。

I. 合並報表中關聯方交易的雙方交易數據核對不符怎麼處理好

差額不抄大的話按小數抵消襲就算了 ，但如果差別較大或審計師認為不能承受，應當查明原因，無外有二種原因，一是單方掛賬，這種情況下應該調整個別會計報表，避免單方收益或損失（原因總能落實的）；二是未達賬項，這種情況下原則上也應當調整個別會計報表，但如果企業不願調整或已經做到下個年度了 那麼可以在合並報表層面做模擬調整，不過下個年度記得要沖回這個模擬調整項目。總之，合並范圍內的公司之間賬務核對不符是沒有道理的，原則就是必須核對一致，按小數抵消只是權宜之計 ，上不了檯面的。以上內容全部手打，綜合了多年審計經驗 ，望採納！

J. 合並報表中如何抵消內部交易

合並報表中抵消內部交易分以下幾種情況：

1、內部交易的購買方當期全部實現對外銷售，此時梳理清楚合並前母公司與子公司發生內部交易時的業務處理，分析母公司、子公司第二筆分錄業務屬於對外交易，不能抵銷。所以，合並之後只能將內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷。

2、內部交易的購買方當期全部未實現對外銷售，此時首先梳理合並前母子公司的交易，然後用整個集團視角分析，實際上只是商品存放地點發生變動，並沒有真正實現對企業集團外的銷售。

因此，合並時應當將銷售企業已經確認的內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷。同時，購買企業的個別資產負債表中存貨的價值包含銷售企業實現的銷售毛利即未實現內部銷售利潤，也應予以抵銷。

3、內部交易的購買方當期部分實現對外銷售部分未實現銷售形成期末存貨，此時：

（1）對於實現銷售部分按照上述第一種情況處理，而未實現銷售部分按照上述第二種情況處理。

（2）按照上述第二種情況處理。即首先找出未實現內部銷售利潤，再找出當期銷售收入，其差額就是銷售成本。抵銷分錄歸納為：借記「主營業務收入」（內部銷售收入，是當期的收入），貸記「存貨」（期末未實現內部銷售利潤）、「主營業務成本」（兩者差額是銷售成本）。

(10)美的集團合並報表關聯方交易擴展閱讀

內部交易核算應該注意的問題：

1、定義區分。

必須注意的是，內部交易僅僅是發生在一個機構單位內的經濟活動。至於在一個機構部門或一個國家內，發生在機構單位或機構部門之間的經濟活動不能稱為內部交易，前者是通常所認為的一般性交易，後者是不同部門之間的交易。

2、虛擬交易。

從某種角度來看，內部交易是一種「有實無名」的交易，即確實存在這種經濟活動，但未發生在機構單位之間。

盡管內部交易只涉及到一個機構單位，但該單位往往具有兩種身份，如生產者與消費者(自產自用)、生產者與投資者(自製設備)、所有者與使用者(固定資本消耗)等，這意味著可將單主體的內部交易轉化為發生在雙重身份之間的一般性「交易」，並在此基礎上確認和記錄流量。

3、范圍確定。

在現實生活中，單位內部的經濟活動種類繁多，且經常發生。但是，有相當一部分內部交易沒有納入核算范圍，這些交易大都發生在住戶部門。