融資租賃實務下載

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② 融資租入固定資產會計與稅法有差異么

融資租賃相對經營租賃而言，是指實質上轉移與資產所有權有關的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。會計處理政策依據：《企業會計准則第21號——租賃》；企業所得稅處理政策依據：《企業所得稅法實施條例》第四十七條、五十八條規定、《國家稅務總局關於融資性售後回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）。融資租賃的固定資產，在會計准則和企業所得稅業務中都按企業固定資產進行處理，但在資產初始成本計量、折舊計提等方面還存在著一定差異，納稅人在企業所得稅匯算清繳時，應根據稅收會計差異，進行納稅調整。主要從以下幾個方面進行把握：
一、融資租賃方式確認
會計上按照租賃資產所有權有關的全部風險和報酬歸屬程度，將租賃分為融資租賃和經營租賃。《企業會計准則第21號——租賃》第六條規定：符合下列一項或數項標準的，應當認定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權；（3）即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分；（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值；（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
稅法上未對融資租賃概念進行專門規定，對租賃方式劃分和對融資租賃方式確認，應與《企業會計准則》規定是一致的。
二、固定資產初始成本計量差異
在會計處理上，《企業會計准則第21號——租賃》第十一條規定，在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬於租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。
在稅務處理上，根據《企業所得稅實施條例》第五十八條第三款規定，融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。
會計准則中，考慮融資租賃付款資金時間價值，計算最低租賃付款額現值，體現會計核算準確性，更符合融資租賃資產實際價值；而稅法不考慮最低租賃付款額現值，而是按照實際支付的款項作為相關資產的計稅基礎，是按歷史成本原則，體現稅法規范性。
在租賃資產初始成本計量方式選擇上，會計上按租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，體現會計核算謹慎性原則，不高估資產；而在企業所得稅中，則按租賃合同約定的付款總額、租賃資產的公允價值依次選擇，更注重相關數據可靠性。
三、未確認融資費用處理
會計上，《企業會計准則第21號——租賃》第十五條規定：未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤，承租人應當採用實際利率法計算確認當期的融資費用。
稅務上，按《企業所得稅實施條例》第五十八條第三款規定，融資租入的固定資產計稅基礎不計算現值，即會計上「未確認融資費用」已包含在稅法計稅基礎之內，並在其使用期間內以計提折舊的方式實現稅前扣除的。所以，對於會計上未確認融資費用的分攤額，稅法上不再允許稅前扣除，應調增應納稅所得額。
四、固定資產折舊計提方面差異
會計與稅法計提折舊都是以固定資產的初始成本為基礎，由於其初始成本確認方式的不同，以及折舊年限上的差異，從而決定了其每期折舊額的財稅差異。
從本文第二項「固定資產初始成本計量差異」可看出：會計上處理中，將融資租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，而在稅法處理中，不考慮租賃付款資金時間價值，按照租賃合同約定的付款總額、資產的公允價值依次確認租入資產的計稅基礎。所以融資租賃固定資產稅法上的計稅基礎一般大於會計上的初始成本。
融資租賃折舊資產年限，《企業會計准則第21號——租賃》第十六條規定：承租人應當採用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。
在稅務處理上，根據《企業所得稅實施條例》第四十七條第（二）項規定，以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。其折舊年限，應符合《企業所得稅實施條例》第六十條規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：房屋、建築物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、傢具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。如果融資租賃固定資產符合加速折舊情形，也可以加速折舊。
如某運輸公司通過融資租賃方式租入輪船一輛，租賃期為9年，合同中未對租賃期滿該輪船的歸屬進行規定，輪船使用壽命估計在15年以上，按《企業會計准則第21號——租賃》第十六條規定，會計上該輪船折舊年限應為9年。而按《企業所得稅實施條例》第六十條規定，輪船最低折舊年限為10年，所以在企業所得稅匯算清繳時，應進行納稅調整。
五、關於融資性售後回租業務處理
根據《企業會計准則第14號——收入》規定，構成確認銷售商品收入的重要條件是企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。顯然，融資性售後回租不符合收入確認條件，不能拆解為「銷售」和「回租」兩筆業務，實質是融資租賃。《企業會計准則第21號——租賃》第三十一條規定：售後租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，並按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。
《國家稅務總局關於融資性售後回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）指出，根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售後回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬於融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。
由此可見，會計和稅法上都體現了融資性售後回租業務的實質是融資租賃，與租賃資產有關的全部報酬和風險屬於承租方，不作銷售處理，承租人對該資產仍視同自有資產一樣計提折舊。會計上將售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，並按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤；稅法上規定將承租人支付的屬於融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除，兩者並無本質區別。
六、有關融資租賃實務處理
案例2010年12月31日，甲公司與乙公司簽訂融資租賃合同，甲公司向乙公司租入專用設備一台，合同主要條款如下：租賃期限2011年1月1日至2015年12月31日，每年末支付租金20萬元，該設備2010年12月1日的公允價值為90萬元，承租期滿時，該設備歸甲公司所有，租賃合同約定的年利率7%。
案例解析
（一）融資租賃資產初始成本計量
會計核算上，最低租賃付款額現值=20×PVA6％，5=20×4.2124=84.248(萬元)，大於公允價值90萬元，因此，租賃資產的入賬價值為84.248萬元。
稅法上，融資租賃固定資產的計稅基礎=租賃合同約定的付款總額+支付的相關稅費=20×5=100(萬元)
（二）未確認融資費用處理
會計核算上，未確認融資費用＝最低租賃付款額－租賃資產公允價值＝100－84.248＝15.752(萬元)
2011年度應分攤未確認融資費用=(100－15.752) ×6%=84.248 ×6%=5.055(萬元)
稅法上，2011年度分攤未確認融資費用5.055萬元不得稅前列支，匯算清繳時調增應納稅所得額5.055萬元。
（三）融資租賃固定資產折舊計提
假設會計與稅法折舊年限均為5年，凈殘值為0，都採用直線法折舊，則會計上每年計提折舊=84.248÷5=16.850（萬元），稅法每年計提折舊=100÷5=20（萬元），形成財稅差異為3.15萬元。
甲公司在2011年度企業所得稅匯算清繳時，分攤未確認融資費用5.055萬元不得稅前列支，應調增應納稅所得額5.055萬元；融資租賃固定資產折舊形成財稅差異，應調減應納稅所得額3.15萬元。

③ 融資租賃賬務處理講解是在財務管理還是中級會計實務

在中級會計實務，融資租賃這一章節

④ 汽車融資租賃公司，到期把車過戶給客戶的會計實務

一般融資租賃公司有兩種經營方式：1,融資件直接過戶給承租方，承租方每月發票和最後的過戶金額都要入固定資產；2，經營性租賃到期過戶第三方或收回，每月發票只需要做費用

⑤ 融資租賃稅務與會計實務及案例怎麼樣 好不好

融資租賃服務，是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據承租人所要求內的規格容、型號、性能等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬於出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金後，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬於融資租賃。按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。 經營租賃服務，是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。 按照標的物的不同，經營租賃服務可分為有形動產經營租賃服務和不動產經營租賃服務。 企業所得稅處理不同: 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十七條企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除: （一）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除； （二）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

⑥ 融資租賃為什麼會計與稅法有差異

主要差異在於計算不同。在租賃合同期內，融資租賃固定資產的入賬價值通過計提折舊的方式計人損益，未確認融資費用按實際利率法攤銷全部計入損益（財務費用）。

因此，計人損益的合計金額為兩者之和，為「租賃資產的公允價值或最低租賃付款額現值+初始直接費+最低租賃付款額與固定資產入賬價值之間的差額」。

根據稅法的規定，融資租賃固定資產的計稅基礎為合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用亦即初始直接費之和，在租賃合同期內，允許在應納稅所得額中扣除，其金額為「租金+行使優惠購買權的購買價款+初始直接費」。

從租賃期開始日承租人會計處理可知，以上兩個計算式相等，即固定資產與未確認融資費用入賬價值之和是稅法認可的，取得時會計准則確認的固定資產與未確認融資費用賬面價值等於稅法確認固定資產的計稅基礎。

固定資產、未確認融資費用在存續期間進行後續計量時，會計准則規定，固定資產按照「成本－累計折舊－固定資產減值准備」進行計量，未確認融資費用按照「成本－攤銷額」進行計量，兩者合並為「（固定資產入賬價值＋未確認融資費用）－（累計折舊＋攤銷額）－固定資產減值准備」.

而稅法按照「成本－按照稅法規定已在以前期間稅前扣除的折舊額」進行計量。由於會計規定，未確認融資費用必須採用實際利率法攤銷，而稅法規定固定資產只能採用平均年限法攤銷，導致固定資產的計稅基礎與會計上對固定資產與未確認融資費用計量的賬面價值產生差異，形成暫時性差異，需進行納稅調整。為便於說明，假定會計規定的折舊政策與稅法一致，不考慮減值准備。

(6)融資租賃實務下載擴展閱讀

會計上按照租賃資產所有權有關的全部風險和報酬歸屬程度，將租賃分為融資租賃和經營租賃。《企業會計准則第21號——租賃》第六條規定：符合下列一項或數項標準的，應當認定為融資租賃：

（1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人；

（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權；

（3）即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分；

（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值；

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基礎理論與實務操作：
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4. 《融資租賃及其宏觀經濟效應》史燕平
5. 《融資租賃原理與實務》史燕平
6. 《工程機械融資租賃實務和風險管理》張巨光、沙泉
7. 《基礎設施融資租賃》譚向東
8. 《融資租賃在中國：問題與解答》姜仲勤
9. 《融資租賃若干問題研究和借鑒》李魯陽
10. 《融資租賃實務精解與百案評析》郭丁銘 、羅時貴
11. 《融資租賃制度概論》 史樹林、樂沸濤
12. 《中國融資租賃現狀與發展戰略》 高聖平
13. 《融資租賃公司經營：策與術》 李喆
14. 《金融租賃業務操作實務與圖解》高卓、 張媛媛
15. 《汽車租賃》張一兵
16. 《融資租賃與節能環保投融資》史燕平 劉若鴻
17. 《商業保理操作實務》秦國勇
18. 《高速鐵路、城際軌道和城市地鐵融資租賃研究》周曉津
風險管理：
19. 《融資租賃風險管理》程東躍
20. 《融資租賃項目風險分析：知與行 》李喆
21. 《融資租賃風險控制》）胡陽、 孫宗豐
財稅：
22. 《融資租賃會計》王少勇
23. 《融資租賃計價方法》李文華、 王樹春
24.《融資租賃的稅收》
法律：
25. 《融資租賃法律實務》秦國勇
26. 《融資租賃法律手冊》張稚萍
27. 《融資租賃登記與取回權》高聖平
28. 《融資租賃運作實務與法律風險防範》李中華
29. 《融資租賃合同糾紛》江必新
30. 《最高人民法院關於融資租賃合同司法解釋理解與適用》最高人民法院民事審判第二庭、 奚曉明
31. 《企業常用合同範本（租賃、融資租賃合同）》鍾安惠
32. 《中德融資租賃法律制度比較研究》胡曉媛
33. 《融資租賃的監管》李魯陽、 張雪松
年度研究報告：
34. 《中國融資租賃行業2015年度報告》中國融資租賃三十人論壇、 零壹融資租賃研究中心
35. 《中國融資租賃行業2014年度報告》中國融資租賃三十人論壇
36. 《2014年中國融資租賃業發展報告》中國租賃聯盟、 天津濱海融資租賃研究院
37. 《中國融資租賃業年鑒（2013年卷）》 (中國租賃藍皮書) 楊海田等
38. 《融資租賃藍皮書：中國融資租賃業發展報告(2014～2015) 》李光榮、王力
國外圖書：
39. 《租賃與資產融資——執業者的綜合指南》克里斯布比耶
40. 《設備租賃完全手冊?交易商指引:格式、清單和工作表》理查·M.康提諾
41. 《 租賃資產組合管理：如何提高回報並控制風險》湯森·沃克
42. 《租賃與資產融資：執業者的綜合指南 》湯森·沃克

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