境外投資稅務

A. 在境外投資公司，境外投資的公司需要在國內工商、稅務進行登記嗎

按《境外投資管理辦法》規定，投資到境外的境內企業需要在商務部門（具體以投資額為限，商務部或省級商務廳）辦理《投資證書》。再去當地外匯管理機構辦理外匯手續。
在境外的分支機構按屬地管理原則，不需要在國內辦理工商、稅務登記手續。

B. 境外投資企業需要交企業所得稅嗎

是的。

在我國的應稅行為需要在我國繳納企業所得稅的。

C. 企業對外投資如何繳稅

符合非貨幣性資產投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。

《財政部國家稅務總局關於非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）

一、居民企業（以下簡稱企業）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。

二、企業以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估並按評估後的公允價值扣除計稅基礎後的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。

企業以非貨幣性資產對外投資，應於投資協議生效並辦理股權登記手續時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。

《國家稅務總局關於非貨幣性資產投資企業所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號）

一、實行查賬徵收的居民企業（以下簡稱企業）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可自確認非貨幣性資產轉讓收入年度起不超過連續5個納稅年度的期間內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。

二、關聯企業之間發生的非貨幣性資產投資行為，投資協議生效後12個月內尚未完成股權變更登記手續的，於投資協議生效時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。

(3)境外投資稅務擴展閱讀：

注意

如果在5年內轉讓或收回投資或注銷的，應停止執行遞延納稅政策，並就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權、投資收回或注銷當年的企業所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅。

關聯企業之間發生的非貨幣性資產投資行為，投資協議生效後12個月內尚未完成股權變更登記手續的，於投資協議生效時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。

D. 境外投資者享受暫不徵收預提所得稅政策後，如果實際收回投資，暫不徵收的稅款如何處理

根據《財政部 稅務總局 國家發展改革委 商務部關於境外投資者以分配利潤直接投資暫不徵收預提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號）規定：「七、境外投資者通過股權轉讓、回購、清算等方式實際收回享受暫不徵收預提所得稅政策待遇的直接投資，在實際收取相應款項後7日內，按規定程序向稅務部門申報補繳遞延的稅款。
八、境外投資者享受本通知規定的暫不徵收預提所得稅政策待遇後，被投資企業發生重組符合特殊性重組條件，並實際按照特殊性重組進行稅務處理的，可繼續享受暫不徵收預提所得稅政策待遇，不按本通知第七條規定補繳遞延的稅款。
......
十、本通知自2017年1月1日起執行。境外投資者在2017年1月1日（含當日）以後取得的股息、紅利等權益性投資收益可適用本通知，已繳稅款按本通知第五條規定執行。」

E. 海外投資收益，需要在國內交稅不。如果要交又怎麼交

個人在海外投資收益，需要在國內繳納所得稅，按照比例稅率20%乘以在國外的投資收益所得，減去在國外已經依照當地法律規定繳納的所得稅款，差額即為在國內需要繳納的所得稅。

依據《中華人民共和國個人所得稅法》

第一條

在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。

第三條

個人所得稅的稅率：

五、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第七條

納稅義務人從中國境外取得的所得，准予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規定計算的應納稅額。

(5)境外投資稅務擴展閱讀：

《中華人民共和國個人所得稅法》

第三條個人所得稅的稅率：

（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率（稅率表附後）；

（二）經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附後）；

（三）利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第四條下列各項個人所得，免徵個人所得稅：

（一）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；

（二）國債和國家發行的金融債券利息；

（三）按照國家統一規定發給的補貼、津貼；

（四）福利費、撫恤金、救濟金；

（五）保險賠款；

（六）軍人的轉業費、復員費、退役金；

（七）按照國家統一規定發給幹部、職工的安家費、退職費、基本養老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；

（八）依照有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

（九）中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得；

（十）國務院規定的其他免稅所得。

F. 境內居民個人收回境外投資時需交稅嗎

根據財政部、國家稅務總局《關於企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規定，2008年1月1日之前外商投資企業形成的累積未分配利潤，在2008年以後分配給外國投資者的，免徵企業所得稅；2008年及以後年度外商投資企業新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業所得稅。因此，該公司在支付2005年~2007年的稅後利潤給境外投資者時，免徵企業所得稅。

G. 境外投資子公司是否也需要辦理稅務登記

解答內容：按照《稅務登記管理辦法 》（國家稅務總局7號令） 第十八條規定：「納稅人稅務登記內容發生變化的，應當向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記」。當納稅人發生在境外設立分支機構等情況，稅務登記表和稅務登記證副本中的分支機構和資本構成等情況發生了改變，納稅人應按照規定辦理變更稅務登記，向稅務機關反映企業的有關情況。
貴公司可根據境外投資的具體情況，參照稅務登記表登記項目，如有涉及變動的項目，則需要辦理變更登記。

H. 境外投資稅收管理：發達國家怎麼做

隨著稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）項目成果的發布，國際稅收規則體系的構建進入了與國內法銜接的新階段。在此情況下，國家稅務總局國際司與經濟合作與發展組織（OECD）合作開展兩次「境外投資稅收管理」的業務培訓。

培訓緊密圍繞境外投資稅收管理，講授了境外稅收的核心原則、稅收管轄權、消除重復征稅的方法、境外收入的特點和來源、稅收協定的應用、境外投資和所得信息申報、境外稅收風險管理、BEPS15項行動計劃及最新進展。美國、荷蘭、奧地利、澳大利亞及西班牙的專家分享了各自國家在上述領域的實踐和經驗。本文對相關內容進行了歸納整理。

1 明確構建境外稅收體系的理論基礎

國際稅收的核心原則。在實施稅收管理過程中，國家的稅收體系一般分為全球征稅體系與區域征稅體系。全球征稅體系對其稅收居民的全部所得征稅，不論收入來源於國內或國外。區域征稅體系則只對來源於本國的收入征稅，不管取得收入的人是否是本國居民。各國一般將兩個體系結合使用。確定收入的來源和征稅方式在全球征稅體系和區域征稅體系中都非常重要。全球征稅體系中，確定收入來源關繫到境外稅收抵免問題，以避免雙重征稅，而區域征稅體系本身就在收入來源地范圍內征稅。在征稅方式選擇上主要有凈額征稅和全額征稅兩種。

稅收協定的作用。稅收協定不應對納稅人跨國經濟活動的區位選擇以及企業的組織形式等產生影響，而應有助於資本、勞動力、貨物和服務等要素在全球范圍內的自由流動和合理使用。這也是各國積極簽訂國際稅收協定並進行廣泛國際稅務合作的目的和宗旨所在。為了實現以上目標，稅收協定可適用以下方式：一是對於屬地原則國家的常設機構，設立凈額利潤征稅的起征點。二是降低對全額利潤徵收預提稅的稅率。三是提供特定的方式（如國外稅收抵免或免稅安排）消除雙重征稅。四是提供最低限度的稅收無差別待遇保護。五是通過特殊規則協調締約國之間的稅收體系，如為了解決雙重不征稅改變利潤的來源地確認規則。

消除雙重征稅的方法。消除雙重征稅最初是通過相應的國內立法來解決的。許多國家在國內法中通過國外稅收抵免和免稅以消除雙重征稅的影響。然而，由於各國基於不同的稅收理念和征稅主權觀念，雙重征稅仍然不可避免。後期，各國通過稅收協定分配稅收來源國和居民國之間的征稅權。協定也可以通過設立國外稅收抵免或免稅制度消除雙重征稅。在雙邊稅收協定中，也可以就收入的項目分配征稅權等達成一致來分配征稅權。

2 踐行以自我遵從為稅收戰略的分類管理

以促進納稅人自我遵從為稅收戰略的優先目標。美國、澳大利亞的稅務機關通常要求納稅人通過自我稅收評定進行自我遵從管理，並通過一系列促進納稅遵從的措施，避免事後的評估和稽查。美國確立了為納稅人服務的理念，並提出了「納稅服務+稅收執法=納稅遵從」的治稅理念。此外，這些國家普遍推行將納稅遵從和風險管理相結合的納稅遵從風險管理模式，根據稅收風險發生特點和規律對納稅遵從風險程度制定控制策略。澳大利亞稅務局將2020年目標設定為四部分：目的明確和受尊重的關系、專業和富有成效的組織、現代的個性服務和更易於納稅人參與。

在機構設置上，稅務機關「圍繞納稅人需求為中心」來設置組織結構，建立制度體系，設計工作流程。這反映出稅務管理模式已經從最初的「按稅種」管理，逐步過渡為按「按征管職能」管理，進而轉變為引入「整體顧客」的理念進行一系列的納稅服務安排。

以稅源分類管理提高稅收征管的針對性。荷蘭將納稅主體依據不同的規模進行分類：個人、大公司、小公司以及進出口納稅主體。針對不同的納稅主體，設立了四類個別的稅收徵收管理機構。此外，針對重點稅源進行專業化管理，專門設置大企業稅收管理機構，分為以澳大利亞為代表的有限職能模式和以美國、西班牙為代表的全職能模式。

以風險管理實現征管資源的高效利用。澳大利亞稅務局通過遵從風險管理，尋找潛在的不遵從因素，針對遵從風險靈活的採取個性化的應對方法，以實現提高稅法遵從度，減少征管成本的目的。

需要特別指出的是，在總結實踐經驗的基礎上，OECD相關成員國形成了針對稅收風險的分級風險應對模式，通常稱為「金字塔」應對模式。即以納稅人遵從態度為基礎，採用不同程度的遵從策略。

優選應對策略主要是按照「金字塔」遵從模型，將納稅人分為自願遵從且做正確的事，努力了但不能永遠遵從，不想遵從但如果給予關注就遵從，決定不遵從四種類型；與其相對應的，應對策略選擇次序是，使遵從變得容易，幫助其遵從，通過發現來威懾，充分使用法律強制措施。

與「金字塔」遵從模型遞進式的應對策略相適應的風險應對方法，是促進合作與嚴格執法的搭配使用。促進合作的有效應對方法包括：使納稅人明晰義務，使之易於遵從，使權力和行動透明化，提供激勵。其更進一步包括：稅務機關公開其風險領域和重點納稅人群體，事先公開告訴納稅人哪些行為不被接受，向納稅人宣布不遵從行為會面臨全部處罰的范圍（形式和級別），明示納稅人，稅務機關願意與納稅人合作，如果不合作，將使用嚴厲的執法措施。

以優質服務提升納稅人遵從能力和參與意願。鑒於稅法復雜程度直接導致了納稅遵從意願的降低，以澳大利亞為代表的OECD國家主要採取了以下做法：

一是推行客戶關系管理。客戶管理系統的主要特徵是：快速瀏覽（無紙化）、完整的聯絡記錄、提供審計線索、數據統計管理和資料庫管理。

二是以納稅人為中心設計網站內容。澳大利亞稅務局和美國稅務局都擁有相同的「以客戶為導向」的門戶網站主頁，指引不同類型的納稅人瀏覽相關內容，包括：個人、企業、非營利性機構、政府、稅務代理人員、退休計劃/退休金。

三是整合稅務信息系統。建立一個中央信息系統，統一記錄納稅人的基礎信息以及不同稅種稅款的詳細信息，有利於減少納稅人的稅收遵從成本。

四是積極主動地與納稅人溝通。積極主動的服務可以分為修正錯誤、回答問題、積極引導和簡化流程四個步驟。

3 第三方數據與自行申報相結合的信息獲取機制

美國、澳大利亞建立了全國統一規范的征管信息平台，通過跨區域、跨部門的系統聯網，實現涉稅信息的實時傳輸、共享和利用。同時，細化納稅人自行申報表格，收集本國居民申報境內、外所得數據，同時對比內、外部數據信息，重點關注差異信息，提高征管效率。以美國為例，公民必須申報來源於美國境內、外的全部所得及銀行或投資賬戶，不申報境外所得可能被視為犯罪。與此同時，相關國家還採取了有效的申報規則確保境外稅收管理中的信息來源准確。

特別值得借鑒的是，美國、英國等國家還較早地引入了強制披露規則作為信息申報的有效補充，應對稅企間信息不對稱的問題。強制披露規則的主要目的是提供關於潛在的惡意或濫用稅收籌劃方案的早期信息，並且識別出方案籌劃方和方案使用者。早期階段及時獲取相關信息，可以提高稅務機關在落實稅收遵從中的有效性,可以使稅務機關通過改變政策、立法或監管對納稅人的行為變化迅速作出反應。在英國的避稅方案披露制度下，截至2013年，在已披露的2366個避稅籌劃安排中，有925個已經通過立法而解決。同時，隨著這項制度的實施，進行類似籌劃的數量不斷下降，近年來披露的方案在逐年減少。美國稅務局的專家認為，對一項公開交易來說，如果這項交易可能會被否定、交易被要求披露以及未履行披露義務會受到處罰，這些因素都會使納稅人不太可能會實施該交易或類似交易，從而降低稅務機關的整體風險。

在設計強制披露制度時，需要考慮五個要素：誰必須披露信息、必須申報哪些信息（申報義務的范圍和內容）、何時申報信息、確認籌劃方案使用者、執行及如何利用收集到的信息。同時，稅務機關要避免過度披露，避免給納稅人施加過重的遵從負擔。

4 加強對特定境外稅收風險事項的監控和管理

隨著跨境貿易和投資的日益增加，跨國公司數量不斷增多，供應鏈分工日趨細化，為跨境稅收籌劃帶來更多空間。據OECD保守估算，稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）造成的全球企業所得稅收入的流失已達到全球企業所得稅收入總額的4%~10%，即每年損失額達1000億美元~2400億美元之多。對此，各國紛紛出台更加細化和有針對性的政策打擊跨境逃避稅行為。

關於公司倒置。為了防止企業通過境外虧損和公司倒置進行利潤轉移，美國的稅法規定了限制條款，包括：限制公司並購後通過擴大母公司股本降低美國公司的持股比例，以達到美國公司持股不超過80%的要求，進而進行注冊地更改；如果海外並購後，新公司的母公司是第三國的納稅主體，此類並購將受到限制；加大執法力度，除非新公司業務總量的25%以上位於某個國家和地區，否則禁止將公司注冊地遷往該地；嚴格限制對遷出注冊地的公司的稅收優惠。這些規則的制定，將使跨國公司在稅務籌劃中更加審慎。

關於濫用稅收協定。雖然境外稅收風險並不一定由稅收協定引起，但由於各國國內法規定的差異導致稅收協定的非對稱應用、部分國家對分配的利潤不行使征稅權或稅收協定可能對國內反濫用規則適用的限制等將造成企業濫用協定的可能。在應對中，各國應在國內立法方面制定一般反協定濫用規則，而OECD的稅收協定範本也引入了如受益所有人等反濫用規則。

關於混合錯配安排。跨國公司利用兩個或兩個以上稅收管轄區對一個混合實體（混合體、反向混合體等）、雙重居民實體或混合工具（可贖回優先股、可轉換債券、免息貸款、回購安排等混合金融工具）在稅務處理上的差異，達到一方扣除另一方不計收入或雙重扣除等錯配結果。在應對上述問題時，首先建議當某項支付在收款方所在稅收管轄區不計入應稅收入或該支付在對方稅收管轄區可以抵扣的情況下，支付國應拒絕對該支付稅前扣除；如果收款方所在稅收管轄區未進行上述處理，則對方稅收管轄區可要求將可抵扣的支付計入收入或者拒絕重復抵扣；在稅收協定方面，建議增加新的條款和詳細的注釋，確保在雙方國家都沒有將此類實體的收入作為其居民收入對待的情況下，不給予稅收協定待遇。

關於受控外國企業（CFC）。擁有外國子公司控制權的納稅人可以通過關聯方融資或功能外包、向低稅率地區子公司轉移所得或資產等方式，將其居民國或其他國家的稅基轉移至一家受控外國企業，造成利潤轉移及長期遞延納稅的風險。制定CFC規則可以確保利潤留存在母公司稅基中，保護母管轄區的稅收。

關於集團內融資安排。風險可能來自三種基本情形：集團將更多第三方債務轉移到高稅率國家、集團通過集團內貸款產生超出實際第三方利息費用的利息扣除、集團利用第三方或集團內部融資為免稅所得的產生提供資金。應對方法有：一是以固定扣除率規則為基礎，將一個實體可以稅前扣除的利息以及在經濟上等同於利息的支付款項之和限制在該實體息稅及折舊攤銷前利潤（EBITDA）的限定百分比之內（建議為10%~30%）；二是以集團扣除率規則為補充，允許凈利息費用高於該國固定扣除率的實體將利息最高扣除限額提升至該集團全球范圍的凈利息/EBITDA比率的水平。

I. 境外投資方間接轉讓中國居民企業股權，應向哪個稅務機關報送相關資料

根據《國家稅務總局關於非居民企業間接轉讓財產企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第7號)規定：「九、間接轉讓中國應稅財產的交易雙方及被間接轉讓股權的中國居民企業可以向主管稅務機關報告股權轉讓事項，並提交以下資料：
(一)股權轉讓合同或協議(為外文文本的需同時附送中文譯本，下同);
(二)股權轉讓前後的企業股權架構圖;
(三)境外企業及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業上兩個年度財務、會計報表;
(四)間接轉讓中國應稅財產交易不適用本公告第一條的理由。
十、間接轉讓中國應稅財產的交易雙方和籌劃方，以及被間接轉讓股權的中國居民企業，應按照主管稅務機關要求提供以下資料：
(一)本公告第九條規定的資料(已提交的除外);
(二)有關間接轉讓中國應稅財產交易整體安排的決策或執行過程信息;
(三)境外企業及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業在生產經營、人員、賬務、財產等方面的信息，以及內外部審計情況;
(四)用以確定境外股權轉讓價款的資產評估報告及其他作價依據;
(五)間接轉讓中國應稅財產交易在境外應繳納所得稅情況;
(六)與適用公告第五條和第六條有關的證據信息;
(七)其他相關資料。
......
十六、本公告所稱的主管稅務機關，是指在中國應稅財產被非居民企業直接持有並轉讓的情況下，財產轉讓所得應納企業所得稅稅款的主管稅務機關，應分別按照本公告第二條規定的三種情形確定。
......
十九、本公告自發布之日起施行。本公告發布前發生但未作稅務處理的事項，依據本公告執行。《國家稅務總局關於加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號)第五條、第六條及《國家稅務總局關於非居民企業所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第24號)第六條第(三)、(四)、(五)項有關內容同時廢止。」

J. 境外實施項目稅收問題

1、因為項目在境外，是否開發票等問題咨詢當地（境外稅務部門），以經營地的稅收法規和會計制度來規范稅務處理和會計處理（符合境外國家或地區法律）。
2、對外投資，國內公司無需對境外公司進行成本核算，只核算投資所得。