A. 長期股權投資初始計量時，金額的確定依據是什麼
《企業會計准則第2號——長期股權投資》
第二章 初始計量
第五條 企業合並形成的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：
（一）同一控制下的企業合並，合並方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合並對價的，應當在合並日按照被合並方所有者權益在最終控制方合並財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
合並方以發行權益性證券作為合並對價的，應當在合並日按照被合並方所有者權益在最終控制方合並財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
（二）非同一控制下的企業合並，購買方在購買日應當按照《企業會計准則第20號——企業合並》的有關規定確定的合並成本作為長期股權投資的初始投資成本。
合並方或購買方為企業合並發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當於發生時計入當期損益。
第六條 除企業合並形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：
（一）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。
（二）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。與發行權益行證券直接相關的費用，應當按照《企業會計准則第37號——金融工具列報》的有關規定確定。
（三）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計准則第7號——非貨幣性資產交換》的有關規定確定。
（四）通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計准則第12號——債務重組》的有關規定確定。
B. 高分100！畢業論文問題：關於商譽的計量與披露
我都是在學校圖書館和網上學習的
也可以直接請教老師啊
C. 關於長期股權投資初同控初始計量的問題
這里其實是屬於同一控制下的企業合並，購買的是同一集團內乙公司持有A公司股權，所以應該使用A公司相對於最終控制方而言的可辨認凈資產賬面價值9000萬。
D. 寫出有關A公司長期股權投資的初始計量的會計分錄配（ps：要詳細版 跪謝）
借：長期抄股權投資 5000 （此處應以相對於最終控制方而言的賬面價值+商譽為長投入賬價值，但是題目沒有準確描述，只能按照賬面確認）
累計折舊 500
固定資產減值准備 200
累計攤銷 400
無形資產減值准備 100
貸：主營業務收入 1200
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 204
固定資產 3000
無形資產 2000
營業外收入 300+處置固定資產利得（固定資產公允未給出）
股本 1000
銀行存款 50（沖減股本溢價）
資本公積——股本溢價 （差額倒擠，因為營業外收入不能計算，所以此項也不能計算，資本公積不足沖減的，沖減留存收益）
借：主營業務成本 1000
貸：庫存商品 1000
E. 長期股權投資初始成本如何計量
其實你所問的問題源於你對概念的理解不深，或者可能混淆了。
是這樣的。長期內股權投資有四容種:形成合並（所佔股份達50%以上),合營（50%），聯營（20%-50%），三無（這里是指無控制共同控制重大影響，沒報價，也無公允的，簡稱三無）。
1，對於合並，其交易當中直接相關費用進入損益。怎麼理解呢？因為你想，既然是合並，年末是要編合並報表的，如果直接相關費用計入成本中，為什麼呢？因為合並的時候可能產生商譽（當然這是對於非同一控制下而言）。商譽=合並方付出東西的公允價與取得對方凈資產份額公允價的差額。如果把直接相關費用算到合並成本中，就是合並方付出東西的公允價里，商譽就會虛增，資產就會虛增咯。而商譽是不辨認的，費用很明顯是可辯認的。所以合並的直接相關費用要計到當期損益中去。而。
2，合並以外的方式不需要編制和被投資單位的合並報表，所以計到合並成本中，是因為把它看作一項資產的買賣進行處理，相交費用進成本。
你題目中第一題，份額達到20%，明顯是聯營投資。
第二題，份額達到60%，明天是非同一控制下企業合並。
F. 非同一控制下長期股權投資的初始計量
第一個應該是在做合並報表，需要計算商譽。。
第二個應該是個別報表。。
G. 長期股權投資的初始計量和後續計量問題
因為後續計量如抄果是成本法還好說，襲如果是權益法，會涉及初始投資成本需不需要調整的問題。
如果初始投資成本大於應享有被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額的，視同商譽，就不需調整。
如果初始投資成本小於應享有被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額的，就需要調整長投的初始成本。借記：長期股權投資，貸記：營業外收入。
所以，說後續計量的問題，一定要說買入的分錄。說買入的分錄，其實就是交待初始投資成本是否大於應享有被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額。暗示需不需要調整初始投資成本。
合並與非合並取得的長期股權投資，其初始投資成本就一點差異。那就是，合並形成的長期股權投資，支付的相關費用記入管理費用，而非合並形成的長期股權投資，其支付的相關費用是記入長投的初始投資成本的。就這點區別。
在初始計量上，成本法和權益法沒有區別。後續計量才有區別。但是，後續計量的選擇會影響初始
計量的調整。
無論調整與否。支付對價的那筆分錄（即，借記長期股權投資，貸記某某資產的那筆分錄），成本法和權益法的初始投資成本是沒有區別的。
H. 為什麼追加時是正商譽就不用調整 如果是負商譽哪有應該怎樣調整 勞煩各位財會專家給學生解釋一下 謝謝
新准則下商譽的財稅處理
2009-2-16 16:31秦文嬌
新會計准則出台以來，商譽作為企業重要的無形資源，由於性質的特殊性，其確認、計量方法不同於一般意義上的可辨認有形資產，上市公司中在實際運用上存在許多爭議和問題。本文試圖通過介紹商譽和商譽會計的一些處理方法，探討其與稅務處理的差異。
隨著經濟的不斷發展，近年來企業間合並和企業間競爭不斷增加，商譽作為一項無形資源，引起人們的高度關注。商譽的會計處理也引起了人們的重視。2006年2月，財政部頒布新的企業會計准則，再次對我國商譽問題的處理作了進一步完善。本文試圖通過介紹商譽和商譽會計的一些處理方法，探討其與稅務處理的差異。
新准則下商譽的全新內涵
1.商譽從無形資產中脫離出來。
根據《應用指南》和《應用指南》的規定，商譽是企業合並成本大於合並取得被購買方各項可辨認資產、負債公允價值份額的差額，其存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬於無形資產准則所規范的無形資產。
2.新准則主要確認的是「正商譽」，不包括「負商譽」。
即「企業合並成本大於合並取得被購買方各項可辨認資產、負債公允價值份額的差額」作為商譽（正商譽）處理，如果企業合並成本小於合並取得被購買方各項可辨認資產、負債公允價值份額的差額——負商譽，則計入當期損益。
3.商譽的確認以「公允價值」為基礎。
4.商譽每年都進行減值測試，並且減值不允許沖回。
《企業會計准則第8號——資產減值》中規定：「因企業合並所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。」 對商譽測試的減值部分，應計入當期損益，並且一旦確認，不允許沖回。
5.新准則會計科目增設了「商譽」、「商譽減值准備」等會計科目。
6.商譽在資產負債表單獨列示。
根據《應用指南》和《應用指南》的規定，會計期末，商譽在資產負債表「資產」欄中單獨設立「商譽」項目予以反映。
商譽的初始確認的會計處理
1.在新准則體系下，只有對非同一控制下的企業合並才涉及商譽的會計處理。
我國新准則第20號《企業合並》中規定：「購買方對合並成本大於合並中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應當確認為商譽。」可以看出，我國就商譽的初始確認及計量與國際會計准則的規定是完全一致的，即都是差額式的間接計量。按照我國新頒布的企業會計准則，涉及企業合並的會計處理首先應區分是同一控制下的企業合並，還是非同一控制下的企業合並。對於在同一控制下的企業合並，新准則規定相關資產和負債均以賬面價值計量，合並溢價只能調整資本公積和留存收益，並不確認商譽。
2.非同一控制下合並成本的內容。
根據新准則第20號，非同一控制下的企業合並，購買方在進行賬務處理時應分別根據准則確定合並成本以及合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額，並比較兩者之間的大小。其中合並成本應包括以下三項內容：1.購買方在購買日為取得被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值；2.為進行企業合並而發生的各項直接相關費用；3.合並合同或協議中所約定的未來事項對合並成本的可能影響金額，但該金額計入合並成本的前提是：在購買日能夠合理估計該未來事項很可能發生並且對合並成本的影響金額能夠可靠計量。
若合並成本大於取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額則應當將其差額確認為商譽；而若前者小於後者，則首先應對兩者的計量進行復核，如果經復核後前者仍然小於後者，則將其差額計入當期損益。
也就是說，新准則對於正商譽和負商譽採取了不同的處理方式。對於正商譽，新准則規定要單獨確認為一項資產。結合第2號准則的要求，在確認商譽的同時還應對按合並成本所確定的長期股權投資初始投資成本進行相應的調整。對負商譽沒有採用遞延收益的方式分期計入損益，而是在合並當期一次性計入損益 。
商譽的稅務處理
根據財政部、國家稅務總局關於印發《關於執行〈企業會計制度〉和 相關會計准則有關問題解答（三）》的通知，其中對於長期股權投資的權益法核算有關問題的處理規定如下：企業為取得另一企業的股權支付的全部代價，屬股權投資支出，不得計入投資企業的當期費用，不論長期股權投資支出大於或小於應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，均不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業的費用或收益。即稅法規定不確認任何由於長期股權投資的公允價值與按持股比例計算的占被投資單位所有者權益份額不同而產生的股權投資差額。按權益法核算的長期股權投資，其投資成本小於應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，也不計入應納稅所得額。即企業申報納稅時，股權投資差額不得確認，也不得作為長期股權投資計稅成本的調整項目。所以，稅法上不確認正商譽，也不確認負商譽。
A公司以1000萬元取得B公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為3000萬元。
一、如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：
借：長期股權投資-B公司（成本）1000
貸：銀行存款 1000
註：1.商譽100萬元（1000-3000×30%）體現在長期股權投資成本中。
2.稅法上認可的長期股權投資的計稅成本為1000萬元，100萬元的商譽不作為費用在稅前扣除。
3.此種情況下，稅法上的計稅成本等於會計上的初始成本。
二、如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為3500萬元，則A公司應進行的處理為：
借：長期股權投資-B公司（成本） 1000
貸：銀行存款 1000
成本=3500×30%=1050萬元
借：長期股權投資-B公司（成本）50
貸：營業外收入 50
註：1.負商譽50萬元體現在長期股權投資成本中。
2.稅法上認可的長期股權投資的計稅成本為實際支付的價格1000萬元，會計上的初始成本為1050萬元，二者存在財稅差異50萬元。
3.此種情況下，稅法上的對於負商譽不作為當期的收益，也不得遞延到以後各期。所以，在納稅申報時應作納稅調減50萬元。
商譽減值的財稅務處理
商譽減值的會計規定基本與國際會計准則趨同，但同時也具有一定的中國特色。根據《企業會計准則第8號——資產減值》的規定：商譽的減值測試及確認應結合與其相關的資產組或資產組組合進行。首先，企業對於因企業合並形成的商譽，應當自購買日起將商譽的賬面價值按合理的方法分攤至相關資產組或資產組組合中去，此處的資產組或資產組組合應是由「若干個資產組組成的最小資產組組合」； 其次，在會計末期，對包含商譽的相關資產組或資產組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或資產組組合存在減值跡象的，應先對不包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，並與相關賬面價值進行比較，確認減值損失，再對包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試，對各相關資產組或資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與可收回金額進行比較，如果相關資產組或資產組組合的可收回金額低於其賬面金額，則確認商譽的減值損失； 最後，商譽的減值損失一經確認不得在以後的會計期間轉回。
依照稅法相關規定，企業所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發生的據實扣除原則，除國家稅收規定外，企業根據財務會計制度規定提取的任何形式的准備金（除0.5%的壞賬准備外）不得在企業所得稅前扣除。所以稅法上不認可商譽減值准備。
甲企業在2007年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業80%股權。在購買日，乙企業可辨認資產的公允價值為1500萬元，沒有負債和或有負債。因此，
1.甲企業在其合並財務報表中確認 ：
（1）商譽400萬元（1600-1500×80%）；
（2）乙企業可辨認凈資產1500萬元；
（3）少數股東權益300萬元（1500×20%）。
2.假定乙企業所有資產被認定為一個資產組，且該資產組包括商譽。需要至少於每年年度終了進行減值測試。
3.乙企業2007年末可辨認凈資產的賬面價值為1350萬元。
1.確定資產組（乙企業）在2007年末的賬面價值：
（1）合並報表反映的賬面價值= 1350+400=1750萬元
（2）計算歸屬於少數股東權益的商譽價值=（1600/80%-1500）×20%=100萬元
（3）資產組賬面價值（包括完全商譽）=1750+100=1850萬元
2.計算確定資產組（乙企業）在2007年末的可收回金額為1000萬元。
3.比較資產組（乙企業）的賬面價值與可收回金額，確認減值損失。
公司應當首先將850萬元減值損失分攤到商譽減值損失，其中分攤到少數股東權益的為100萬元，剩餘的750萬元應當在歸屬於母公司的商譽和乙企業可辨認資產之間進行分攤。某公司應確認的商譽減值損失為400萬元。
商譽減值的賬務處理
借：資產減值損失-商譽減值損失400
貸：商譽減值准備400
對商譽處理的思考
1.商譽減值在運用中可能存在的問題與對策。 商譽作為企業重要的無形資源，由於性質的特殊性，其確認、計量方法不同於一般意義上的可辨認有形資產，其確認、計量的內容都有別於其他資產，在實際運用中會存在一些問題：一是會計人員素質和職業道德水平不高；二是資產減值確認、計量具有復雜性；三是本准則引入了「資產組」的概念，並界定為企業可認定的最小資產組合。為解決以上問題，應大力提高會計人員素質，發展信息市場和價格市場，並加強監督，減少企業利用確認減值損失的不軌行為，實現真正意義上的國際會計的趨同。
2.新會計准則通過全面引入公允價值的計量屬性，使商譽會計真正成為我國企業的一項會計實務，也使得我國的會計實踐與國際慣例之間的差距進一步縮小。但公允價值的運用，也為會計實務帶來了諸多不確定性。例如，商譽的初始計量取決於合並成本和被購買方可辨認凈資產公允價值的確定，這兩者有時都需要涉及較多的估計和判斷；再如，商譽的減值測試在實務中較難操作，不同的資產組和資產組組合，對減值的確認也就不同。
3.新准則對於負商譽的處理值得商榷。負商譽與商譽有相反的性質和特徵，它是現行財務會計模式未能計量的各種不利因素，這些不利因素使企業的盈利水平低於一般水平。顯然，這些不利因素將在一定時期內存在於企業中，企業合並過程中所形成的負商譽實際上是購買方為彌補其應對這些不利因素所可能花費的未來支出而從被購買方接受的價格折讓。因此，將負商譽計入當期損益，顯然不符合穩健原則。
4.在與國際趨同的同時，新准則下的商譽會計也充分考慮了我國的現實國情，在涉及合並會計問題時區分為同一控制和非同一控制。我國目前的企業合並大部分是同一控制下的企業合並。區分不同的合並類型進行賬務處理，不僅照顧了這一類企業合並的實際，同時也能夠充分反映企業合並的實質。此外，由於商譽不再採用直線法攤銷，無論是何種方式的企業合並，購並方或投資方所支付的合並溢價都不會因商譽的巨額攤銷而減少以後的業績。
責任編輯：冠
I. 我國對商譽的確認和計量的不足和建議
一\ 商譽會計存在的問題
( 一) 商譽性質的模糊性
對商譽的理解有三種代表性觀點9 即C 可以為企業
帶來超額盈利的一切有利要素,9[1]C 未來超額盈利的貼
現值,9[2]和C 企業總體價值與單項可辨認凈資產價值之
差,9 [3] 又稱要素觀( elements concept) \ 超額盈利觀
( excess earnings concept) 和剩餘價值觀( resium
concept) 0 不論哪一種觀點9 都認可商譽與企業的超額
盈利能力有關的見解9 或者說以超額盈利能力作為商譽
的典型特徵和基本確認依據0 問題是商譽被定義為C 未
來超額盈利能力,9 但現行做法卻是9 商譽從其確認到
計量過程9 都沒有真正體現這一定義9 倒更像是個大雜
燴0 按目前的通行做法9 商譽一般在外購企業的過程中
形成9 並且主要按照並購價格超過可辨認凈資產升值的
差額來確認0 這里至少存在兩個問題 其一9 這種做法
實際上是以個別資產公允價值為基礎的倒推法9 但由於
個別可辨認資產的公允價值並非都能夠准確認定9 因此
按照這一方法確定的商譽價值自然也難以保證准確 其
二9 即便個別資產公允價值及其升值能夠准確認定9 並
購價格扣除這種升值的余額也不能被認為就是商譽9 因
為並購價格中還包含了並購者營造C 經營帝國, 願望的
強烈程度\ 並購各方競價能力\ 政府對並購方案態度所
產生的影響\ 甚至員工安置成本等多方面因素9 而這些
因素與企業超額盈利能力的形成沒有直接關系9 將這些
因素的影響全部計入商譽價值的做法很明顯是不符合商
譽以C 超額盈利能力, 為核心的主要特徵的0 同時9 由
於影響C 未來盈利, 的因素本來就難以准確認定9 所謂
C 超額, 與否更是無法經受任何檢驗9 所以很多真正有
助於形成商譽的因素反倒未能被考慮在商譽計價之中9
如競爭對手的劣勢\ 員工培訓活動\ 專利和特許權等
等9 或者被完全忽略9 或者計入當期費用9 或者作為商
譽以外的資產入賬9 都沒有計入商譽的價值0 因此9 按
照C 未來超額盈利能力, 的相關定義9 商譽的性質始終
模糊不清9 其構成要素也不盡合理0
( 二) 自創商譽入賬 一個兩難問題
現行做法通常不確認自創商譽9 而僅對外購商譽
( 實際是企業合並中的投資價差) 進行確認0 這種做法
除了明顯不符合一致性9 還存在著更為嚴重的缺陷0 若
嚴格按照對商譽概念的理解9 作為一種超額盈利能力的
體現9 商譽應該主要形成於企業內部經營過程9 因為正
常情況下企業不可能僅僅依賴並購發展9 而是應當主要
利用自身一切資源和有利因素形成核心盈利能力和價
值0 可是一個現實的障礙是9 商譽與其創造活動的關系
幾乎難以辨認0 理論上9 企業經營的一切要素都可能有
助於形成商譽9 但形成的程度和確定性卻難以認定0 如
果允許確認自創商譽9 不但無法保證准確9 也無法限制
主觀性9 從而為資產\ 費用和收益信息的人為操縱提供
了機會0 此外9 自創商譽不論使用貼現法還是根據總體
價值與單項可辨認資產公允價值之差來確定9 都與財務
會計通行的歷史成本原則相沖突0 因此9 在實踐中遲遲
不允許將自創商譽確認入賬9 而這就使商譽的確認存在
一個非常矛盾的現象 最為符合商譽基本概念的因素卻
對商譽會計的反思
鄭偉
( 山東經濟學院濟南250014)
摘要 商譽作為一種特殊的無形資產9 是財務會計具有高度特殊性和復雜性\ 同時也深受理論界重視的
難題0 但從筆者對股票投資人和企業管理層所做的一次小范圍調查中9 反映出現實中商譽會計信息對決策所起作
用非常微弱0 針對這一調查結果9 本文通過對目前商譽會計中的幾個代表性問題進行分析9 從對商譽基本概念和
性質的認識9 到會計確認\ 計量標準的確定9 以至攤銷方法和披露形式的選擇等方面進行反思9 得出目前的商譽
會計存在嚴重缺陷9 並因此未能提供具有足夠質量的會計信息的結論0 進一步分析問題的根源9 主要在於商譽的
高度特殊性和傳統會計理論體系的制約 為此9 提出將商譽會計處理分解和構建更加協調的會計原則體系9 以及
重新認識財務會計定位的建議0
關鍵詞 商譽會計 概念 確認 攤銷 分解 財務會計定位 理論基礎
( 三) 商譽計量的無效性
首先9 自創商譽無法准確計量0 現行的資產計價基
礎實際是市場交易價格9 歷史成本和公允價值不過是該
價格在不同時態下的表現形式0 因為自創商譽不經過交
易9 所以不可能有明確的交易價格9 而在形成商譽過程
中9 取得每項資產的成本與作為整體超額盈利能力體現
的商譽價值又是根本不能等同的0 因此無論採用哪種方
法計價9 其結果都缺乏公允性和C 可靠計量$ 的保證9
也就難以避免主觀性和粗糙0 其次9 即使是在外購過程
中形成的商譽9 因為在企業並購中不可能存在一般商品
那樣的活躍市場9 所以基於並購交易確定的價格也未必
是真正的公允價格9 更多的是對並購雙方當時需要\ 競
價能力等條件的反映9 具有特殊性而不具有代表性9 更
何況這種價格中還包含了企業管理層的野心\ 道德風險
和信息不對稱等多方面與企業盈利能力明顯無關的因
素9 因此並不能真正代表市場對商譽價值的認可9 也就
並不能說是真正C 公允$ 的9 更稱不上准確9 甚至可以
說根本就不符合商譽的定義0 以其作為對企業超額盈利
能力的反映9 更像是一廂情願甚至自欺欺人0
( 四) 商譽攤銷方法的困惑
目前各國對商譽的攤銷方法可謂五花八門9 其中有
兩種極端做法: 一是將商譽作為一項資產永久保留9 完
全不攤銷9 二是在取得時一次性注銷9 完全不予保留0
其他方法則介於兩者之間9 包括分次攤銷法和近年來在
美國財務會計准則和國際會計准則中興起的重新評價法
等9 其中分次攤銷法又分為攤入當期費用和沖減資本0[4]
但是不論哪種方法均有明顯的缺陷9 主要表現在主觀性
過強\ 難以約束信息操縱\ 缺乏足夠的相關性和可靠
性\ 可操作性和實用性差9 以及與商譽概念和確認\ 計
量原則相沖突等0 同時9 商譽攤銷的結果不僅僅是一個
會計理論問題9 也導致了對股東\ 債權人\ 經營者\ 政
府等不同主體利益的影響9 因此也必然為各種利益主體
所關注和制約0[5]
二\ 對商譽會計的反思 商譽會計能提供有價值
的信息嗎?
從定義來看9 商譽的概念幾乎已經超出了財務會計
所能夠反映的范圍0 作為以C 發生觀$\ C 可靠性$ 和
C 歷史成本$ 為基本確認和計量前提的財務會計9 始終
是缺乏對未來經濟活動進行充分預測的能力的9 而商譽
的基本概念恰恰立足於C 未來$ 超額盈利0 未來盈利狀
況能否准確的估計? C 超額$ 相對的對象和標准又是什
么? 如何能保證判斷的可靠和客觀從而令人信服? 這些
有關商譽確認的現實問題很難真正得到有效解決9 有關
商譽的會計信息也就很難獲得足夠的現實性和有用性0
從計價來看9 商譽的確定完全不包括自創部分9 對
外購部分也僅僅針對企業合並當中發生的購並成本超出
可辨認凈資產公允價值的差額0 按這一方法確定的金
額9 無法真正反映商譽的價值9 甚至不符合商譽的基本
定義0 與其說是反映了對盈利能力的估計9 倒不如說是
為了滿足復式記賬的技術性要求而增加了一個報表的平
衡項目0 而由於商譽形成因素的高度不確定性9 這種計
量上的不合理性很難得到有效的改進0 在計量方法不能
夠出現突破性進展之前9 即使承認商譽的存在也很難准
確反映其價值9 這反過來又弱化了確認商譽的現實性0
再退一步分析9 即使勉強認可商譽的初始計量結
果9 已入賬的商譽也會隨著企業經營而越來越不準確9
甚至越來越偏離其基本定義0 首先9 作為對超額盈利能
力的反映9 商譽與作為整體的企業不可分割0 可以說9
決定商譽的因素存在於企業經營的所有可見與不可見的
方面9 不但與企業內部的資源配置直接相關9 也與企業
的文化乃至環境密不可分0 而企業合並後9 這些影響商
譽的因素中會有很多方面發生變化9 既便承認原企業中
存在著商譽9 能否認為合並後這種商譽就隨企業資源一
起9 通過購並C 順理成章$ 地轉移到合並後企業之中?
既便轉移9 又能否認為其價值與合並前完全相同? 其
次9 即使商譽能夠被確認並隨企業整體轉移9 也不可能
永遠不變0 但是與其他資產不同9 商譽的價值並非隨使
用而勻速遞減和消耗9 更不是一次性耗費9 甚至有時還
會在經營中發生增值0 因此9 本不準確的商譽計價會隨
著攤銷而越來越偏離實際價值0
綜上所述9 在當前的會計體系之下9 商譽從確認\
計量到攤銷等各個環節均存在明顯的缺陷9 商譽的真實
價值和影響難以估量9 有關商譽信息的真實性\ 合理性
也難以得到起碼的規范保證0 同時商譽的確認\ 計量方
法與其基本概念之間還是經常矛盾的9 這使得商譽信息
變得更加不倫不類和難以理解0 在這種情況下9 商譽信
息並不具備真正的決策價值9 反而很可能對信息使用者
造成誤導9 甚至為信息操縱打開了方便之門0
三\ 改進商譽會計的幾點建議
針對上述問題9 筆者對於商譽會計的發展提出以下
看法:
1.將商譽會計分解和具體化0 既然目前的會計處
理方法體系提供的商譽會計信息不具備足夠的有用性9
當代財經!""6 年第4 期總第!57 期
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就不如暫且將有關商譽的會計處理分解到其他會計環節
中去9 而不必單獨反映獨立的商譽信息0 比如9 將企業
內部經營活動對盈利能力的影響分解為可確定的資產\
費用和收益9 而對外購商譽則可以通過G 合並價差$ 進
行反映9 僅僅作為一個與投資活動有關的因素與投資收
益分期配比即可0 其實9 在現行會計體系之內9 通過對
企業日常活動的會計處理所生成的會計信息也能夠反映
企業的盈利能力9 因此已經包含了大部分有助於判斷商
譽的信息9 而且這種反映更為具體9 也更符合客觀性和
謹慎原則9 同時與傳統財務會計理論框架不存在嚴重分
歧9 也不會額外增加過多的會計成本0 至於商譽的具體
存在狀況和價值水平9 應當由會計信息使用者結合其他
來源的信息( 包括非會計信息) 自行判斷0
2.表外披露商譽有關信息0 不單獨確認商譽並不
表示完全不反映商譽信息0 為了在會計信息相關性和可
靠性之間\ 以及成本和效益之間進行平衡9 可對商譽信
息進行適當的表外披露0 具體而言9 可在會計報表附註
中披露與商譽形成和變化有關的信息9 包括本期有利於
形成( 或減少) 超額盈利的重大活動或事項9 和對該活
動或事項影響程度及結果的預計9 以及在此基礎上對商
譽整體變動進行估計的信息等0 通過披露9 使信息使用
者了解與企業盈利能力有關的因素變化9 但又避免代替
其對商譽進行直接判斷0
3.避免過度披露的觀念誤區9 確立G 合理反映$
的財務會計定位0 對商譽這種以未來盈利為基礎的高度
不確定的無形資產進行核算和報告9 反映了當前財務會
計對預測未來的沖動和偏好9 這源於強調所謂充分披露
和決策有用的觀念9 和相應的要求盡可能全面披露和突
出會計信息相關性的傾向9 為此還產生了以G 事項觀$
和G 公允價值$ 完全取代現有確認和計量基礎的觀點0
但事實上9 對會計信息G 決策有用$ 和G 充分披露$ 的
過高要求往往導致對G 理想化$ 會計模式的追求9 可是
因其偏離了財務會計基本定位\ 超越了財務會計的能力
所及而脫離現實9 最終加大了會計信息成本卻未能實現
提供未來決策信息的目標0 同時9 這種G 越位$ 的傾向
也過於強調和誇大了財務會計的信息功能9 而相對忽視
和弱化了信息使用者獲取和使用信息的能力0 事實上信
息使用者是可能通過會計以外的其它來源和方式獲得其
決策所需的信息9 並對包括商譽變動在內的企業未來狀
況做出適當判斷的0 這些信息中的相當部分都不需要\
也無法由財務會計提供9 財務會計終究只是信息提供
者9 不需要\ 更不可能代替信息使用者去進行相關的判
斷0 因此9 應當在財務會計定位中確立G 合理反映$ 或
G 適度反映$ 的觀念0
4.改善財務會計理論結構9 構建更為協調的會計
原則體系0 如果說將商譽會計分解是一種權宜之計9 那
么更為根本性和基礎性的9 則是對財務會計理論體系進
行整體性的反思和重構9 而不是對現有商譽會計體系進
行局部的修補0 與衍生金融工具\ 人力資源會計\ 研發
費用等財務會計領域的難題一樣9 商譽會計的發展9 帶
來的不僅僅是對傳統財務會計理論體系的補充9 更是沖
擊和突破0 新的理論體系最終確立並與原有理論基礎結
合的方式9 將直接決定有關會計處理方法的選擇0 關於
財務會計基礎理論體系的發展9 有以下幾種可能的走
向 其一9 以G 存在$ 觀和G 現時( 或公允) 價值$ 觀
為代表的確認和計量觀念全面取代以G 發生$ 觀和G 歷
史成本$ 為代表的確認和計量原則9 其二9 保留傳統的
確認和計量基礎9 在此之外進行局部的更新9 補充新的
確認標准和計量屬性9 其三9 將財務會計反映對象劃分
為傳統業務和新興業務兩大類型9 對其分別採用不同的
確認和計量模式0 目前為止看來較為實際\ 並且已在實
踐中應用的9 是在原有財務會計理論體系的基礎上9 增
加了部分針對新型業務的確認和計量標准9 其中就包括
商譽的會計處理0 但這方面的嘗試9 從其所提供會計信
息的價值角度看9 整體上是不夠成功的0 所以筆者認為
未來商譽會計的發展9 很可能體現第三種走向9 即在傳
統財務會計理論體系之外9 針對商譽等特殊業務事項9
構建與傳統財務會計完全不同的新的理論基礎9 包括確
認\ 計量標准和與之協調的會計原則體系0
參考文獻
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責任編校 朱星文
J. 企業合並長期股權投資初始計量的問題
同一控制下形成控股合並的長期股權投資會計處理
1.處理原則
從最終控版制方角度確定相權應的處理原則：不按公允價值調整；合並中不產生新的資產和負債、不形成新的商譽。同一控制下的企業合並中，合並方為企業合並發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當於發生時計入當期損益。
2.控股合並的情況下長期股權投資的會計處理
（1）以支付現金、非現金資產作為合並對價
同一控制下企業合並形成的長期股權投資，應在合並日按取得被合並方所有者權益賬面價值的份額（指相對於最終控制方而言的賬面價值，下同），借記「長期股權投資」科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記「應收股利」科目，按支付的合並對價的賬面價值，貸記有關資產科目，按其差額，貸記「資本公積——資本溢價或股本溢價」科目；
如果為借方差額，借記「資本公積——資本溢價或股本溢價」科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記「盈餘公積」、「利潤分配——未分配利潤」科目。