Ⅰ 哪位大哥或者大姐能提供一份「我國企業會計體系的變遷及挑戰」的提綱及正文嗎
我國企業會計體系的變遷及挑戰
可以找金融的 商業社會 沒有免費的東東 明白吧
Ⅱ 企業業績如何和內部控制聯系起來，它們之間有和聯系，請用數據說話~~
房地產企業內部控制與業績後果的實證研究
內部控制近年來在我國越來越得到重視。但是內部控制是否一定能達到提高
企業經營效率效果的目的還缺乏實證支持。 本文以 136家房地產公司為樣本研究了企業內部
控制的執行和實施效果被認可的程度以及帶來的業績後果。研究發現，企業內部控制制度的
有效執行和實施對提高房地產企業的公司業績有顯著作用， 並且注冊會計師能夠准確地識別
企業內部控制的執行和實施程度，注冊會計師判斷企業內部控制建設和實施情況越好，企業績也越好。
內部控制是組織一種自我檢查、自我約束的機制，由一系列程序和制度組成，其目的是
控制組織行為中可能發生的意外或者紕漏，保證組織的正常有序運行。國內外關於企業內部
控制制度與業績後果的實證研究並不多。 但不少研究者還是認為即使當審計師對財務報表出
具了無保留意見， 報表使用者如果看到對內部控制出具否定意見的話， 也會將其視為壞消息。
例如Doyle et al.(2007) [1]
, Ashbaugh -Skaife et al.(2007) [2]
發現多數公布披露重大缺
陷的公司都是業績比較差的公司。在內部控制缺陷披露之後，隨之而來的是收益重述、企業
重組或其他的壞消息。
實施內部控制的主要作用有如下幾點：
一是有助於管理層改善經營方式， 實現經營目標；
二是保護企業各項資產的安全和完整，防止資產流失或損害；
三是保證業務經營信息和財務
會計資料的真實性和完整性；
四是保證企業財務活動的合法性。如果內部控制的作用得到發
揮，企業經營效率將會提高，如果投資者能夠認識到這一點，內部控制情況的披露將會對企業的股價產生影響。 有的研究結果認為內部控制的披露會影響報表使用者對收益質量的認知
(例如，Altamuro和Beatty,2006[3]
)。Whisenant et al.（2003）[4]
研究檢驗了內部控制對股票
價格的影響，發現當報告說內部控制有嚴重缺陷時，股票價格導致負面的市場反應。Arnold
Schneider和Bryan K. Church（2008）[5]
搜集了來自111位貸款主任的數據，發現他們的判斷
受審計師出具的內部控制有效性報告的影響。較之無保留意見，當公司收到否定的內部控制
審核意見時，貸款人對發放貸款的風險和概率的評價會受到負面影響。
20世紀80年代以來，制度基礎審計方法風行於世界各國。審計人員通過內部控制存在的
強點和弱點來確定進一步實施實質性測試的范圍、重點、方法與數量。因此，注冊會計師在
進入實質性測試之前，一定要對內部控制制度進行測試和評價，包括檢查和評價會計控制制
度、管理控制制度和內部審計制度的合理性、適應性與有效性；確定經營活動及業務處理同
方針政策、計劃程序、手續規定的相符程度；鑒定單位財務會計資料及其他經濟資料的真實
性、完整性與可靠性等工作。作為職業的審計師，通過一系列的測試程序應該能夠對公司的
內部控制制度提出正確的看法，因此我們假設，企業內部控制的執行和實施效果能夠得到注
冊會計師的認可。
假設Ⅰ：內部控制的執行程度和實施效果與注冊會計師的評價正相關
注冊會計師作為獨立的第三方對企業的內部控制制度進行評價，其評價具有權威性。我們認為注冊會計師對公司內部控制的評價與公司業績正相關。
假設Ⅱ：注冊會計師對公司內部控制的評價與企業業績正相關
按照COSO框架，內部控制就是受企業董事會、管理層和其他人員影響，為經營的效率
效果、財務報告的可靠性、相關法規的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程。按照我
國出台的《企業內部控制基本規范》，內部控制的目標包括企業戰略；經營的效率和效果；
財務報告及管理信息的真實、可靠和完整；資產的安全完整；遵循國家法律法規和有關監管
要求五個層次。可見保證企業經營的效率和效果是內部控制制度建設的主要目標。我們有理
由相信，內部控制制度建設和實施得越好的企業業績越好，從而得到假設Ⅲ。
假設Ⅲ：企業內部控制制度建設和實施得越好，能取得越好的業績
值得一提的是，本文的研究一直是立足於內部控制制度的執行和實施效果，而不僅僅考
慮企業有沒有建立內部控制制度。因為如果企業領導人帶頭不實施內部控制的話，即便企業
有再先進的內部控制制度也只能成為花瓶。 我們熟知的中航油是中國首家利用海外自有資產
在國外上市的中資企業。在2004年曾被評為最具透明度的上市公司，然而卻因從事投機行為
造成5.54億美元的巨額虧損，並被迫於2004年12月1日宣布向法庭申請破產保護令，消息震
驚國內外市場。國資委一位重要人士指出，「中航油內部不是沒制度，而是執行不力。」中航
油早在2002年時，在外部審計師的協助下，就制定了《風險管理手冊》 ，但由於執行不力，
最終造成無法挽回的損失。因此，本文的研究立足於企業不僅要建立內部控制制度，還要考
慮內部控制的執行和實施效果。
本文中通過公司內部控制的執行程度、公司對自己內部控制制度進行評價的實施頻率
內部控制制度實施效果三個方面來考察企業內部控制的建設和實施情況。因此，我們可以分
別得到假設Ⅲa、假設Ⅲb和假設Ⅲc。
假設Ⅲa：公司內部控制的執行程度越高，企業能取得較好的業績
假設Ⅲb：公司對自己內部控制制度進行評價的實施頻率越高，企業能取得較好的業績
假設Ⅲc：內部控制制度實施效果越好，企業能取得越好的業績
二、數據來源
本研究的數據來源是在上海市進行房地產開發的企業。我們通過問卷進行調查，統計分
析收回的有效問卷。調查步驟如下：
（1）首先經過討論後設計問卷初稿；
（2）走訪某房地產
企業，在企業意見的基礎上再次討論修改形成第二稿；
（3）請若干企業試填再次討論修改並
形成第三稿（終稿） ；
（4）大規模發放，共合計發放並回收問卷 245 份。問卷發放及有效問卷發放途徑見表 1。
回收的問卷中，有部分問卷是同一家企業的人員填寫的。由於本研究要分析內控制度執
行情況和公司業績的關系，一家公司只產生一個樣本點，所以我們進行了挑選。挑選的原則
是，如果出現同一家公司填寫多份問卷的情況，首先刪除填寫不完整的問卷和填寫有明顯不
合邏輯的問卷，刪除之後仍然出現個別兩份以上完整問卷，我們發現問卷填寫的答案基本相
同，保留了職位高的被調查者填寫的問卷。最後得到有效問卷 136 份，所以分析樣本數為
136 家。有效問卷回收率為 55.51％。 在 136 家樣本中，有 32 家公司分別在滬深兩地、香港或國外上市，有 104 家公司屬於非上市公司。另外，在 136 家樣本中有 46 家屬於國有獨資或國有控股企業，其他 90家企業為非國有企業。填寫問卷的被調查者均為房地產公司中層以上管理人員，能較好地理解問卷中的問題。因此，被調查結果有一定可信度。
表 1：問卷的發放途徑
發放途徑 問卷發放回收 發放途徑 有效問卷
上海房地產協會 114 46.53% 上海房地產協會 65 47.79%
稅務系統 40 16.33% 稅務系統 18 13.24%
銀行系統 36 14.69% 銀行系統 23 16.91%
會計師事務所 5 2.04% 會計師事務所 3 2.21%
個別發放 50 20.41% 個別發放 27 19.85%
合計 245 100% 合計 136 100%
三、變數的界定和計量
（一）企業內部控制制度的建設和實施
過去的研究中關於企業內部控制執行業績後果的實證研究比較少。本文中，我們通過對
企業內部控制制度的執行情況的問卷調查獲得數據。如研究假設中所述，我們從公司內部控
制制度的執行程度、公司對內部控制制度實施自我評價的頻率、公司執行內部控制制度的效
果三個方面來判斷企業內部控制的執行情況。我們要求被調查者回答3個方面的問題：
（1）
貴公司在經營過程中是否真正執行了公司的內部控制制度？按1－6表示由「完全不執行」到
「嚴格執行」分別填寫。
（2）
貴公司執行內部控制制度以後的效果如何？按1－6表示由「完全無效」到「效果很好」分別填寫。
（3）
貴公司是否對自己的內部控制制度進行評價，內部內部控制制度的建設和實施各變數的描述性統計。從表2中，我們發現在三個變數中，公司對內部控制進行自我評價的實施頻率略差一些，中位數和眾數都只有3。
表2：企業內部控制制度的建設和實施各變數的描述性統計
IMPLEMENT FREQUENCY EFFECT
變數界定 公司內部控制的執
行程度
公司對內部控制進行自我
評價的實施頻率
企業內部控制的實施
效果
均值 4.0882 3.4191 3.9853
中位數 4.0000 3.0000 4.0000
眾數 5.00 3.00 4.00
標准差 1.02177 1.25051 0.95828
理論范圍 1.00-6.00 1.00-6.00 1.00-6.00
實際范圍 2.00-6.00 1.00-6.00 2.00-6.00
（二）注冊會計師對內部控制的評價（CPAPJIA）
Arnold Schneider 和 Bryan K. Church通過實驗研究，搜集了來自111位信貸主任的數
據，發現信貸主任對貸款風險的判斷受審計師出具的內部控制有效性報告的影響[5]
。他們發現，較之無保留意見，如果公司收到否定的內部控制審核意見時，貨款人對發放貸款的風險和概率的評價會受到顯著負面影響。本文中，我們通過對問卷調查獲得數據。由於注冊會計師在審計中首先會對公司的固有風險、控制風險進行判斷，從而確定可接受的檢查風險的水平。因此注冊會計師對被審計單位的內部控制制度執行情況必然進行判斷。我們要求被調查
者直接回答「注冊會計師對貴公司內部控制評價怎樣？」
按1－6表示由「不好」到「很好」
分別填寫。通過對136個樣本的描述性統計，CPAPJIA的均值為3.9926，中位數為4，標准差
為1.07838，實際范圍與理論范圍一樣都是1-6。
（三）公司業績（PERFORM）
對於企業業績的定義很多。許多管理會計研究採用的是一種主觀方法來評價綜合效益。
然這種自我排列打分的方法由於有時潛在寬松的偏見而被批評， 但由於該偏見是廣泛存在
，每個企業的代表都可能對自己有潛在寬松的偏見，因此也就減少了對相關性的影響。從
一個角度來說，引入與同行業比較的「相對業績」概念可以剔除不可控因素的影響，降低
價誤差。這種方法被許多研究者（Abernetby G LilIis 1995[6]
，S. Perera, G. Harrison & M
oole, 1997[7]
，Hoque & James 2000[8]
，Ittner et al. 2003 [9]
) 用於評價業績。與這些研究者類
，我們對公司業績的計量也採用一種自我排列打分的方法。具體做法是要求應答者評定在
去的三年裡，相對於行業平均水平，自己所在企業每一個方面的相對業績。然後將各個方
的得分加總，從而算出企業的 PERFORM 值。我們請被調查者在遠遠低於平均水平到遠
高於平均水平之間按 1－6 選擇。根據房地產行業的研究特點，我們考察了平均凈資產回
率（P1） 、平均銷售毛利率(P2)、償債能力(P3)、客戶滿意度(P4)、職工滿意度(P5)、產
質量(P6)、綜合社會貢獻(P7)、銷售額(P8)、房地產開發面積(P9)等九個方面的業績。各
方面業績的描述性統計見表 3。
表3：企業九個方面業績的描述性統計
理論范圍 實際范圍 均值 中位數 標准差
平均凈資產回報率 1.00-6.00 1.00-6.00 3.9559 4.00 1.08776
平均銷售毛利率 1.00-6.00 1.00-6.00 3.9191 4.00 1.01145
償債能力 1.00-6.00 1.00-6.00 4.1176 4.00 1.12256
客戶滿意度 1.00-6.00 1.00-6.00 4.3603 5.00 1.01597
職工滿意度 1.00-6.00 2.00-6.00 4.0662 4.00 0.96764
產品質量 1.00-6.00 2.00-6.00 4.3676 4.00 0.94914
綜合社會貢獻 1.00-6.00 2.00-6.00 4.3088 4.00 0.99267
銷售額 1.00-6.00 1.00-6.00 3.8382 4.00 1.01266
房地產開發面積 1.00-6.00 1.00-6.00 3.6250 4.00 1.13488
（四）控制變數
我們選用了 4 個控制變數來構建回歸模型。 在研究注冊會計師對內部控制評價與企業內
部控制制度執行的一致性時我們考慮了公司的上市情況和國有性質情況。 在研究公司內部控
制執行情況對企業業績影響時，我們考慮了公司的經營規模和經營范圍。
1.公司上市情況（LIST）
由於上市公司面向公眾籌集資金，必須接受更加嚴格的監管。一旦上市公司經營不善，
投資者將遭受嚴重的損失。因此，證監會出台了一系列制度來規范上市公司的內部控制制度
建設和執行。那麼，相比非上市公司來說，上市公司的內部控制制度是否執行得更好呢？注
冊會計師在對上市公司內部控制制度進行評價的時候是否會更有信心呢？所以我們選擇把
公司的上市情況作為控制變數。如果公司是上市公司，取 1，如果是非上市公司取 0。
2.公司國有性質（STATEOWN）
本文還考慮把公司是否具有國有性質作為控制變數。對於國有企業的經營，國資委有較
為嚴格的監管。例如，國資委於 2006 年 6 月 6 日發布《中央企業全面風險管理指引》來指
導國有企業內部控制制度的建立和執行。那麼，相比非國有企業來說，國有企業的內部控制
制度是否執行得更好呢？注冊會計師在對國有企業內部控制制度進行評價的時候是否會更
有信心呢？所以我們選擇把公司的國有性質作為控制變數。 如果公司是國有獨資或國有控股
企業，取 1，否則取 0。
3.公司規模（SIZE）
公司規模是企業業績研究中的重要變數，對於公司規模的計量大致從資產總額、員工人
數、主營業務收入等方面考慮。結合房地產企業的特點，本研究以企業的年度房地產平均開
發量作為企業規模變數。分為特大型企業（開發量大於 50 萬 M2） 、大型企業（開發量 25-50
萬 M2） 、中型企業（開發量 10-25 萬 M2）和小型企業（開發量小於 10 萬 M2） 。其中，特
大型企業取 4，大型企業取 3，中型企業取 2，小型企業取 1。
4.經營范圍（SCOPE）
企業的經營范圍也會影響企業的盈利能力。經營單一和多元化的企業的盈利能力不同，
會得到不同的業績後果。因此本文把經營范圍也作為控制變數。本研究中，如果企業僅經營
房地產業務取 1，如果除房地產業務外，向上下游延伸，經營與房地產業務有關的其他業務
取 2，如果除房地產業務外，經營與房地產業務無關的其他業務取 3。
表 4：控制變數的描述性統計
LIST STATEOWN SIZE SCOPE
變數界定 公司上市情況 公司國有性質 公司規模 經營范圍
均值 0.2353 0.3382 2.5588 1.7868
中位數 0.0000 0.0000 3.0000 2.0000
眾數 0.00 0.00 2.00 2.00
標准差 0.42575 0.47486 0.82340 0.64874
理論范圍 0.00-1.00 0.00-1.00 1.00-4.00 1.00-3.00
實際范圍 0.00-1.00 0.00-1.00 1.00-4.00 1.00-3.00
四、模型構建與數據分析
（一）內部控制的執行和實施效果與注冊會計師的評價
1．相關系數分析
為了驗證假設1，我們研究了內部控制的執行和實施效果與注冊會計師的評價之間的相
關系數，並進行了雙尾檢驗，結果如表5。
通過相關系數分析， 我們發現注冊會計師對公司內部控制實施情況的評價與企業內部控
制的執行嚴格程度、公司對內部控制自我評價的實施頻率、企業內部控制的實施效果均成正
比。這初步驗證了我們的假設Ⅰ。
表5：內部控制制度建設和實施與注冊會計師評價的相關性分析
FREQUENCY IMPLEMENT EFFECT CPAPJIA
FREQUENCY 1 0.562*** 0.543*** 0.607***
IMPLEMENT 0.553*** 1 0.834*** 0.686***
EFFECT 0.532*** 0.824*** 1 0.659***
CPAPJIA 0.587*** 0.672*** 0.654*** 1
註：圖中右上角為pearson相關系數；左下角為spearman 相關系數。
*** 表示在0.01水平上顯著。** 表示在0.05水平上顯著。* 表示在0.1水平上顯著。
2．回歸分析
為了進一步驗證假設Ⅰ。我們建立了回歸模型進行分析，在構建回歸模型時，我們引入
了公司是否上市和是否屬於國企兩個啞變數。回歸結果見表6。
STATEOWN LIST EFFECT IMPLEMENT FREQUENCY CPAPJIA 5 4 3 2 1 0 β β β β β β + + + + + =
Model—（1）
表6：Model—1回歸分析結果
Model-1 B 標准差 Beta t Sig. VIF
常數項 0.628 0.274 2.292 0.024
FREQUENCY 0.246 0.061 0.285 4.018*** 0.000 1.524
IMPLEMENT 0.370 0.113 0.350 3.275*** 0.001 3.476
EFFECT 0.220 0.119 0.195 1.849* 0.067 3.385
LIST 0.239 0.150 0.094 1.590 0.114 1.066
STATEOWN 0.240 0.133 0.106 1.802* 0.074 1.042
*** 表示在0.01水平上顯著。** 表示在 0.05水平上顯著。* 表示在0.1 水平上顯著。
Adjusted R2
:
0.555，F=34.714，Sig.=0.000，Durbin-Watson=2.103
從表6中可以看出在控制公司上市與否和國有性質兩個啞變數以後，企業內部控制的執
行越嚴格、公司對內部控制自我評價的實施頻率越頻繁、內部控制的實施效果越好，那麼注
冊會計師對公司的內部控制評價將會越高。 說明注冊會計師能夠根據符合性測試較為准確地
判斷出公司內部控制實施的情況。假設Ⅰ得到了驗證。
（二）注冊會計師對內部控制評價與公司業績
為了驗證假設Ⅱ，我們建立了回歸模型進行分析，回歸結果見表7。
SCOPE SIZE CPAPJIA PERFORM 3 2 1 0 β β β β + + + = Model—（2）
表7：Model—（2）的回歸分析結果
Model B 標准差 Beta t Sig. VIF
常數項 17.889 2.368 7.555 0.000
SIZE 1.211 0.618 0.143 1.958* 0.052 1.106
SCOPE 0.960 0.776 0.089 1.237 0.218 1.081
CPAPJIA 3.471 0.458 0.537 7.576*** 0.000 1.041
*** 表示在0.01水平上顯著。** 表示在 0.05水平上顯著。* 表示在0.1 水平上顯著。
Adjusted R2
:0.349，F=25.117，Sig.=0.000，Durbin-Watson=2.135
從表7中可以看出，在控制了公司經營規模和經營范圍兩個控制變數之後，注冊會計師
對公司的內部控制評價與公司業績顯著正相關。 說明注冊會計師對企業內部控制制度建設和
執行情況的判斷具有權威性，當注冊會計師判斷公司的內部控制制度實施較好時，公司能獲得較好的業績。假設Ⅱ得到了驗證。
進一步研究發現，公司業績與企業內部控制的執行嚴格程度、公司對內
部控制自我評價的實施頻率、企業內部控制的實施效果均成正比。考慮到公司的經營規模和
經營范圍會對公司的業績造成影響， 我們在控制了公司經營規模和經營范圍兩個變數以後進
行回歸分析， 發現企業內部控制的執行越嚴格、 公司對內部控制自我評價的實施頻率越頻繁、內部控制的實施效果越好，那麼公司業績將會越好。說明公司內部控制制度的建設和有效實施有助於幫助企業提高經營效率，從而獲得更好的業績。
最後，在控制了公司經營規模和經營范圍兩個控制變數之後回歸分析， 我們發現注冊會計師對公司的內部控制評價與公司業績顯著正相關。說明注冊會計師對企業內部控制制度建設和執行情況的判斷具有權威性，當注冊會計師判斷公司的內部控制制度實施較好時，公司能獲得較好的業績。綜上所述，企業內部控制的執行和實施對提高房地產公司業績有顯著作用。
Ⅲ 如何預防舞弊行為
預防舞弊行為：如加強法制建設、加大執琺力度，健全市場機制，完善宏觀調控，加強對會計工作和會計入員的監督管理和教育等。
管理舞弊
效力
管理舞弊是指直接由組織管理層實施，突破現有會計規范，蓄意錯誤呈報、遺漏財務報告中應予披露的內容，或提供虛假會計信息。管理舞弊的作弊者通常均於事前精心設計，事後極力設法隱瞞，舞弊者的層次越高，越難有效預防與檢查。
管理舞弊的危害
管理舞弊危害嚴重，既損害了國家和社會公眾的利益。也影響了社會的安定團結。縱觀國內外上市公司爆發的一系列極具震撼力的重大舞弊案，管理舞弊佔了很大比重。已嚴重危及資本市場的健康發展。而且舞弊層次越高，危害也就越大。經統計，中國目前以下四類上市公司基本存在管理舞弊:資本運作和關聯交易頻繁的上市公司，業績和股價波動厲害的上市公司，IPO及沒有三分開的上市公司，全行業虧損或行業過度競爭的上市公司。
理解
上市公司是指所發行的股票經過國務院或者國務院授權的證券管理部門批准在證券交易所上市交易的股份有限公司。所謂非上市公司是指其股票沒有上市和沒有在證券交易所交易的股份有限公司。上市公司是股份有限公司的一種，這種公司到證券交易所上市交易，除了必須經過批准外，還必須符合一定的條件。
延伸
大部分的公司都是股份制度的，當然，如果公司不上市的話，這些股份只是掌握在一小部分人手裡。當公司發展到一定程度，由於發展需要資金。上市就是一個吸納資金的好方法，公司把自己的一部分股份推上市場，設置一定的價格，讓這些股份在市場上交易。股份被賣掉的錢就可以用來繼續發展。
股份代表了公司的一部分，比如說如果一個公司有100萬股，董事長控股51萬股，剩下的49萬股，放到市場上賣掉，相當於把49%的公司賣給大眾了。當然，董事長也可以把更多的股份賣給大眾，但這樣的話就有一定的風險，如果有惡意買家持有的股份超過董事長，公司的所有權就有變更了。總的來說，上市有好處也有壞處。
管理動機
一是融資(圈錢)。資金與企業，猶如血液與人體，賺錢的公司為擴充設備，需要更多的資金;虧本的公司為了營運周轉，更需要資金。資金不足。可能導致周轉不靈，因而倒閉。企業為了達到借款或增加資本的目的，可能虛報其財務報表，以便說服資金提供者，做出決策。⑴初次發行階段。證監會要求公司有三年盈利，公司為了能上市，就進行財務包裝。這與發行體制有關系。⑵配股階段。證券會要求上市公司凈資產盈利率6%，才能配股。為實現配股，上市公司也會進行財務包裝。⑶增發新股。這也會導致上市公司的財務包裝行為。東方鍋爐、紅光實業、麥科特、鄭百文、大東海都是"包裝"上市，虛構前三年利潤，以達到IPO 目的。
二是二級市場炒作(操縱價格)。企業股票如果上市，為維持股價或為使股票價格能達到預期的波動，常利用不實的財務報表，以達到目的。股票價格預期的波動也可能是蓄意地使股價作暫時性的下跌，以便操縱者得以廉價購進股票，以取得更大的控制權或待價而沽。瓊民源與銀廣夏造假案主要目的是配合莊家二級市級操縱價格。
三是其它考慮。中國上市公司粉飾報表另外一個目的避免帶帽(ST、PT)以及退市;如果已帶帽了。ST不想淪為lrr，PT不想最後退市，這些帶帽公司一般都表現出強烈扭虧為盈的慾望以達到摘帽的目的。此外，公司管理階層為了達成預算目標，藉以表現其為成功的經理人;或是為了貪得績效獎金或分紅，可能虛報財務報表。前者可能為了表現自我或與工作職位安全有關;後者則是為了物質報酬。有人稱此類舞弊為"績效舞弊"舞弊手段
Ⅳ 金融外包公司要擔保人
一、金融服務外包行業總體簡介
巴塞爾銀行監督委員會在其公布的《金融服務外包》中將金融外包定義為：「指金融機構在持續經營的基礎上，利用外包服務商（可以是集團內的附屬實體或集團以外的實體）來實施原由自身進行的業務活動。」
當前，我國金融業呈現出核心業務和非核心業務、前台業務和後台業務、標准流程業務和非標准流程業務加快分離的趨勢。國內金融機構開始更多關注自身核心業務的發展創新和整體經營效益的提升，逐步形成了金融機構專注核心能力、服務供應商提供其他專業服務的金融產業鏈生態環境。而將如數據中心、清算中心、銀行卡中心、研發中心等金融後台服務與前台經營分離。金融服務外包主要有三種形式，分別是信息技術外包（ITO）、業務流程外包（BPO）和知識處理外包（KPO）。
金融服務外包的意義在於金融機構重新進行戰略定位,將其非核心的業務外包，利用企業外部更優質的資源來完成這一部分業務，通過開放式創新將資源集中於相對優勢領域,從而使企業集中所有資源專注於其核心業務，以更低的成本、更高的效率,提升自身的競爭優勢與核心競爭力。因此，金融外包行業將迎來廣闊的發展前景。
委外清收行業屬於金融服務外包中業務流程外包（BPO）的細分行業。業務流程外包關注的是支持進入機構內部運作和客戶的後端服務，通過業務流程的優化組合，提高整個業務的生產效率和競爭力，從而提高利潤水平。中國的金融服務外包始於2000年的信息技術外包（ITO），至今信息技術外包仍舊占據了金融服務外包60%的份額。但是業務流程外包（BPO）越來越受到各金融機構的重視，所佔的比重也越來越大，由2006年的17%上漲到2014年的33%。知識處理外包處於整個產業的最高端，對從業人員各方面能力要求很高，因此所佔的比例較低。
根據IDC的統計，業務流程外包領域的市場規模從大到小以此是：保險外包、信用卡外包、其他銀行業務外包、其他外包。國內信用卡外包服務主要集中於運用平台，如資料錄入、信息核對、呼叫中心、逾期賬款清收等板塊。從外包業務內容來看，信用卡外包服務又可以分為兩類：一類是外包內容是邊緣化的業務，相對低級，操作標准化，對銀行的價值貢獻較少，如資料錄入、呼叫中心、信息核對等業務；一類是外包內容屬於需要技術支持的核心業務，但銀行本身不具備支持該業務的技術能力或成本較高，如信用卡發卡業務、逾期欠款清收等，這類業務對外包服務商要求較高，對銀行的價值貢獻也相對較高。其中，發卡業務及預審業務作為風險控制的核心環節之一被銀監會明令禁止外包。委外清收行業則是可以進入的，且由於信用卡及個人貸款的增多和壞賬率的提升有較廣闊的發展前景和進入空間。
二、金融外包行業的發展現狀
我國的金融服務外包處於發展的初級階段，但是近年來發展十分迅猛。隨著我國金融業的發展，競爭日益加劇，將有更多的金融機構選擇外包服務。根據IDC的調查，2014年的信息技術外包規模達到51億美元左右，業務流程外包規模達到13億美元。而2014年全球的信息技術外包和業務流程外包規模分別達到了740億美元和250億美元。相較於全球的金融外包服務行業規模，中國的金融外包服務規模較小。
但是，中國金融服務外包的增長速度遠高於全球的水平。信息技術外包的平均增長率為13%左右，業務流程外包的平均增長率為18%左右。而全球信息技術外包和業務流程外包的平均增長率均僅為5%左右。尤其是業務流程外包的增長率遠高於世界平均水平，也高於信息技術外包的增長水平，越來越成為金融服務外包的重點。
我國金融服務外包行業的主要特點有以下三點：
1、承接的金融服務以在岸為主，離岸市場在逐步開拓中。我國金融外包服務的市場規模在岸和離岸之比大約為10:1。而目前我國金融外包支出約占金融業運營支出的0.53%，而美國為1.86%，因此在岸的金融服務外包市場還有很大的空間。同時，隨著我國金融業對外開放的步伐加快，跨國金融機構也會越來越多選擇中國的金融服務外包公司。
2、金融服務外包企業呈現金字塔結構，跨國金融服務外包企業示範效應明顯。最上端以國際巨頭為主，中間層次則以中國本土企業為主，第三層次則是眾多的中小型國內企業為主。跨國服務提供商帶來了成熟的外包運營模式和管理理念，對本土服務商產生示範效應，提升了整體服務質量。
3、國內金融服務外包企業市場開拓能力增強，開始拓展價值鏈高端業務。以華道數據、萬國數據等為代表的一批金融服務外包企業，通過專注國內市場不斷充實自身的競爭優勢。這類服務商長期同國內金融機構保持良好合作，建立了牢固的地位與影響力。在發展國內市場的同時，將逐漸開拓海外市場，支撐企業新的成長。同時，這類企業正在逐步通過服務創新提高附加值，提供更多元化服務模式。
我國金融服務外包行業主要存在以下幾個問題：
1、相較於國際領先服務外包公司，國內金融服務外包企業規模較小。根據《中國外包行業深度研究報告》，我國服務外包企業平均人員規模200人左右，超過1000人的企業僅220家，占企業總數的2.5%。而IBM、HP、埃森哲等達到上萬人、幾十萬人的規模。從營業收入來看，2010年度評選的中國服務外包企業最佳實踐50強中，服務外包企業最高營業收入不超過50億元；而IBM、HP等營業收入均超過200億美元。
2、相較於國際領先服務外包公司，國內大部分金融服務外包企業承接的業務以低端為主，提供服務的能力較弱。雖然業內領先的金融服務外包企業有意識的開拓高附加值的業務，從總體上看，大部分國內金融服務外包供應商目前尚不具備承接高技術含量外包業務的能力，大多業務處於價值鏈低端。金融服務外包商往往不能為金融機構提供全面業務范圍的外包服務，尚不具備為金融機構提供咨詢和支持的能力，還沒有出現提供全方位業務范圍的金融外包提供商。
3、金融服務外包人才缺乏，隨著金融外包的發展加快，人才匱乏已經成為制約金融服務外包發展的瓶頸。人才總量存在較大缺口，尤其是缺乏精通外語、外包行業規則，擁有豐富金融知識、計算機技能的專業性高端人才。一些金融服務外包企業受限於自身規模，不得不放棄一些較大的外包項目。
隨著國內商業銀行信用卡和個人貸款業務規模進一步擴大，銀行現有風險管理人員規模無法適應其業務的增長。逾期欠款清收業務是勞動密集型和技術密集型相結合的工作，但更多的體現為勞動密集型，需要清收人員與客戶進行一對一的溝通，有技巧的進行逾期欠款的清收。各大銀行為了提高核心競爭力，優化生產流程提高運營效率，均會選擇將逾期欠款的業務外包給第三方服務公司。而專業的第三方逾期欠款清收公司以其專業的操作流程和有專注的業務目標，能夠有效的提高欠款的回收率，幫助銀行控制不良資產規模。
委外清收行業的市場規模取決於我國信用卡和個人貸款的不良資產規模。根據中國人民銀行發布的各季度的《支付體系運行總體情況》的數據，截至到2015年第1季度，國內信用卡授信總額達到6.23萬億元，近四年平均年增長率達到29%，增長勢頭猛勁，信用卡市場規模進一步擴大。2010-2014年，僅四年的時間內，信用卡授信總額擴大為原來的3倍。
相比快速增長的信用卡數量和授信額度，信用卡壞賬率以更快的速度上升更值得注意。據中國人民銀行的數據顯示，2010年至2014年，未償信貸總額從73.2億上升到357.6億，規模擴大了4.9倍，而授信總額擴大了不到3倍；其中，2013年第一季度到2014年第二季度，未償信貸總額連續五個季度增速超過10%。委外清收業務的市場容量增長迅速。
委外清收行業有以下三個特點：
1、國內已逐步開放信用卡催收外包的經營許可權。2007年起，上海工商管理部門向中外資催收工商放款了信用卡催收外包的經營許可權，允許清收公司經營「信用卡繳款提醒通知專業服務」。目前，中外資催收公司已經站在同一起跑線，致力於「陽光」下的信用卡催收外包工作。
2、目前國內的逾期欠款清收公司資質良莠不齊，缺少評判標准。銀行主要通過實地調研，或向其他銀行打聽清收公司的口碑。因此，業內公司要通過合法合規的作業流程樹立良好的品牌形象吸引金融機構的委託。
3、逾期欠款清收公司相較於銀行等金融機構處於弱勢地位，議價能力較弱。由於外包的逾期欠款質量不同，回收率和清收難度大相徑庭。由於信息不對稱，清收公司並不能事先判斷委託案件的質量和清收成本。一些清收公司為了中標不惜超低報價，卻在服務過程中降低服務品質，造成不良的影響，破壞了行業的良性競爭。
三、行業主要法律法規及產業政策
目前涉及不良個人貸款和信用卡透支委外非訴清收的主要行政法規、部門規章、規范性文件和相關政策如下：
①《國務院關於促進服務外包產業加快發展的意見》
《國務院關於促進服務外包產業加快發展的意見》（國發〔2014〕67號）明確提出「十三五」服務外包產業的重點領域、主要任務和保障措施：科學謀劃服務外包產業集聚區布局，盡快形成產業集聚，發揮引領帶動作用；加強金融服務：拓寬服務外包企業投融資渠道；支持政策性金融機構在有關部門和監管機構的指導下依法合規創新發展，加大對服務外包企業開拓國際市場、開展境外並購等業務的支持力度，加強服務外包重點項目建設。
②《中國銀監會關於進一步規范信用卡業務的通知》
《中國銀監會關於進一步規范信用卡業務的通知》（銀監發[2009]60號）規定：銀行業金融機構應審慎實施催收外包行為。實施催收外包行為的銀行業務金融機構，應建立相應的業務管理制度，明確催收外包機構選用標准、業務培訓、法律責任和經濟責任等，選用的催收外包機構應經由本機構境內總部高級管理層審核批准，並簽訂管理完善、職責清晰的催收外包合同，不得單純按欠款回收金額提成的方式支付傭金。
銀行業金融機構應持續關注催收外包機構的財務狀況、人員管理、業務流程、工作情況、投訴情況等，確保催收外包機構按照本機構管理要求開展相關業務。對因催收外包管理不力，造成催收外包機構損害欠款人或其他相關人合法權益的，銀行業金融機構承擔相應的外包風險管理責任。
③《商業銀行信用卡業務監督管理辦法》
《商業銀行信用卡業務監督管理辦法》(銀監發[2011]02號)規定：發卡銀行應當建立信用卡欠款催收管理制度，規范信用卡催收策略、許可權、流程和方式，有效控制業務風險。發卡銀行不得對催收人員採用單一以欠款回收金額提成的考核方式。
發卡銀行應當對債務人本人及其擔保人進行催收，不得對與債務無關的第三人進行催收，不得採用暴力、脅迫、恐嚇或辱罵等不當催收行為。對催收過程應當進行錄音，錄音資料至少保存2年備查。
信用卡催收函件應當對持卡人充分披露以下基本信息：持卡人姓名和欠款余額，催收事由和相關法規，持卡人相關權利和義務，查詢賬戶狀態、還款、提出異議和提供相關證據的途徑，發卡銀行聯系方式，相關業務公章，監管機構規定的其他內容。發卡銀行收到持卡人對信用卡催收提出的異議，應當及時對相關信用卡賬戶進行備注，並開展核實處理工作。
④《銀行業金融機構外包風險管理指引》
《銀行業金融機構外包風險管理指引》（銀監發[2010]44號）對銀行業金融機構的外包業務的風險管理做出了較為詳盡的規定：銀行業金融機構的董事會和高級管理層應當承擔外包活動的最終責任；制定外包的風險管理框架以及相關制度，並將其納入全面風險管理體系；根據審慎經營原則制定其外包戰略發展規劃，確定與其風險管理水平相適宜的外包活動范圍；進行外包活動時應當對服務提供商進行盡職調查，簽訂書面合同或協議，明確雙方的權利義務，並建立嚴格的客戶信息保密制度，並依法履行告知義務；應當關注外包服務提供商分包的風險，並在合同中明確相關事項；應當在合同中約定服務提供商不得將外包活動轉包或變相轉包；應當定期對外包活動進行全面審計與評價；應當定期向所在地銀行業監督管理機構遞交本機構外包活動的評估報告；在開展外包活動時如遇到對本機構的業務經營、客戶信息安全、聲譽等產生重大影響事件，應當及時向所在地銀行業監督管理機構報告；銀行業監督管理機構及其派出機構根據需要對外包活動進行現場檢查，採集外包活動過程中數據信息和相關資料，並將檢查結果納入對該機構的監管評級。
同時對銀行業金融機構在外包合同中應當要求外包服務提供商承諾的事項，銀行業金融機構的董事會、高級管理層外包管理團隊的職責進行了列示。
四、影響該行業發展的有利和不利因素
1、有利因素
①產業政策支持，《國務院關於促進服務外包產業加快發展的意見》（國發〔2014〕67號）
意見中明確提出「十三五」服務外包產業的重點領域、主要任務和保障措施：科學謀劃服務外包產業集聚區布局，盡快形成產業集聚，發揮引領帶動作用；加強金融服務：拓寬服務外包企業投融資渠道；支持政策性金融機構在有關部門和監管機構的指導下依法合規創新發展，加大對服務外包企業開拓國際市場、開展境外並購等業務的支持力度，加強服務外包重點項目建設。
②2012年8月，廣東省政府發布了《關於加快發展服務外包產業的意見》
意見提出創新服務外包企業孵化模式，支持專業化服務外包企業設立和發展。對從事服務外包業務的企業，在市場准入、工商登記中給予便利。加強本地服務外包企業投融資服務和上市培育輔導，鼓勵有條件的服務外包企業通過兼並、收購、重組、聯營等方式，擴大企業規模。鼓勵企業獨立或合作建設研發機構、公共技術服務平台，加大研發投入力度，增強自主創新能力。對外包企業研發新技術、新產品、新工藝及技術轉讓、專利申請等，按規定落實財稅優惠政策。
③相關監管措施逐步出台，有利於行業的規范發展
在沒有相關法規和監管出台之前，催收行業在某種程度上處於灰色地帶。近幾年，在銀監會出台的多個文件中，對外包催收行為做出了一系列規范與要求，如《銀行業金融機構外包風險管理指引》、《商業銀行信用卡業務監督管理辦法》等。同時，各商業銀行也制定了詳細的業務規范和指引，使催收業務更加透明合規。隨著這監管、規范力度的加大，委外催收行業逐步走向正規，也有利該行業的發展。
④市場規模的快速增長
隨著國內信貸市場的急速擴張，大量的信用卡、消費金融、P2P、小額貸款、車貸等逾期賬款開始涌現。這些不良資產的增多對於金融行業本身是個消極的信號，但卻委外給催收公司的發展和壯大提供了機遇。
⑤大數據的應用
在如今「互聯網+」的時代里，任何行業都可以從大數據分析中獲利。目前，有不少，大型催收公司利用大數據，對逾期信貸進行有效的分析和管理，提高了公司業務的效率和質量。可以預見的是，越來越多的催收公司將利用大數據，進行科學的管理，從而促進整個行業的發展與規范。
2、不利因素
①行業亂象帶來的社會不良印象
雖然委外清收行業近年來發展勢頭強勁，並且逐步得到規范，業內出現了不少規模較大、具有一定影響力的外包服務公司。但是，業內也存在眾多小型催收公司服務質量良莠不齊，在清收過程中存在不合規情形，不但會損壞公司的聲譽，更會引發一系列的社會問題，阻礙行業良性發展。
②提供的服務種類單一，議價能力較弱
國內委外清收企業規模普遍較小，提供的服務也較為單一，附加值較低。在面對規模龐大的金融機構時，處於弱勢地位，議價能力較弱。而且由於業務的特殊性，存在信息不對稱，一些小公司為了爭取到委案會壓低報價，但是在服務過程中降低服務質量，導致行業的不良競爭。
③缺失高素質、綜合性人才
雖然委外清收行業經過十多年的發展，累積了一批有豐富清收經驗的人才，但是還缺失高素質的綜合性人才。特別是金融服務外包行業要向高附加值產業鏈轉型升級，向金融機構提供綜合性強、附加值高的服務，擁有管理能力、技術研發能力等綜合實力的人才是必不可缺的。如果不能吸引到高素質的人才，會影響行業的進一步發展。