『壹』 合并报表关联交易抵消
为了规范上市公司与关联方之间交易的会计处理，2001年财政部发布了财会[2001]64号《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》。按照该文件的要求，上市公司通过向关联方出售资产、由关联方承担债务、由关联方承担费用、受托经营资产以及收取资金占用费等方式，获取的超过公允价格部分的利益不得确认为当期利润，而应作为资本公积处理。
如果上市公司与其母公司、子公司或同一母公司控制的其他公司发生了此类关联交易，在编制以上市公司为母公司或子公司的集团合并报表时，就会遇到如何抵销这部分交易的问题。通过笔者的研究，此类交易由于会计处理的特殊性使得抵销方法也与一般内部交易有所区别，而且对于不同关系的关联方以及不同种类的关联交易，抵销方法也不尽相同。
以下分别就上市公司与母公司、兄弟公司和子公司三种关系下的两种典型关联交易的抵销进行探讨。（注：以下讨论不提及母公司长期股权投资与子公司净资产以及母公司投资收益与子公司净利润等基本抵销分录。）
一、上市公司与其母公司发生关联交易，编制其母公司合并报表（略）
假设S为上市公司，P为S的母公司，持有S60％的股份。
1.关联公司为上市公司承担费用
例1：P代S支付广告费1000，按照上述文件的规定，双方应做如下会计处理：
P：借：营业外支出 1000
贷：银行存款 1000
S：借：营业费用 1000
贷：资本公积—关联交易差价 1000
同时，由于S资本公积增加了1000，P还应做一笔权益法核算分录：
借：长期股权投资—S 600
贷：资本公积—股权投资准备 600
编制以P为母公司的集团合并报表时，在正常抵销了P的长期股权投资、投资收益与S的净资产净利润后，仍旧沉淀于集团合并报表中的与此项关联交易有关的项目有：
（1）营业外支出1000（来自于P）；
（2）营业费用1000（来自于S）；
（3）资本公积600（来自于P）。
显然，无论这笔广告费由谁来支付，对于整个集团而言均属于一项销售费用，因此第（2）项不应抵销。第（1）项与第（3）项都是由于集团内部交易而产生的项目，应该抵销，但两项的数额并不一致，应该这样抵销。
上市公司从这笔关联交易中获得1000的利益，虽然不能体现在利润表中，但还是以资本公积的形式增加了净资产，因此上市公司的少数股东所享有的权益会按照相应比例增加。上述营业外支出与资本公积之间的差额400实际上正是这笔超额利益中被少数股东享有的部分，已经包含在了合并报表的“少数股东权益”中。因此若要将营业外支出和资本公积全部抵销掉，就要做以下分录：
方法一：
借：资本公积（P） 600
借：少数股东权益（S） 400
贷：营业外支出（P） 1000
还有一种方法是保留少数股东权益和一部分营业外支出，仅把资本公积全部抵销：
方法二：
借：资本公积（P） 600
贷：营业外支出（P） 600
第一种方法将全部项目都抵销干净，相当于上市公司自己支付了这笔广告费。第二种方法则没有将交易内容完全抵销，剩余的影响用分录的形式可以表示为：
借：营业外支出（P） 400
贷：少数股东权益（S） 400
按照国际会计准则的规定，内部交易所产生的利润应全额抵销，但并未明确指出抵销的利润是否应由集团股东和少数股东按比例分担。目前国际上通行的做法是由集团股东和少数股东按比例分摊这部分抵销，这样抵销的结果相当于该笔业务未曾发生过。
而国内的做法是由集团股东全部承担抵销额，不抵销少数股东损益和权益，这样处理的结果是，在内部交易产生正利润的情况下，抵销后合并净利润较之没有发生该笔交易反而有所减少（减少部分相当于少数股东应承担的抵销额）。
如果按照国际会计准则，应该采用第一种方法，将关联交易的影响抵销干净。但笔者认为，站在母公司P的股东角度看，当S不是P全资子公司时，这笔广告费由S支付还是由P代付是有区别的，由S自己支付则S的少数股东要按比例承担一部分（400），其余（600）由集团股东承担；而由P代付则等于全部费用（1000）由集团股东承担。第一种抵销方法不能体现这种差别，也没有客观反映少数股东所享有的权益，因此笔者更为倾向于第二种方法。
（以下讨论中只采用第二种方法。）
2.上市公司向关联公司销售商品
例2：S向P销售一批产品，价格为10000，成本为8000，公允价格为9000，假设该批产品当期全部未对外销售。双方会计处理如下（不考虑税项）：
S：
借：银行存款 10000
贷：主营业务收入 9000
贷：资本公积—关联交易差价 1000
借：主营业务成本 8000
贷：存货 8000
P：
借：存货 10000
贷：银行存款 10000
借：长期股权投资—S 600
贷：资本公积—股权投资准备 600
关联交易抵销分录：
借：主营业务收入（S） 9000
借：资本公积（P） 600
贷：主营业务成本（S） 8000
贷：存货（P） 1600
按上述方法抵销后，该笔内部存货销售业务对合并报表的影响体现为：
借：存货（P） 400
贷：少数股东权益（S） 400
（如采用第一种方法，只需做相反分录抵销上述影响即可。）
这种影响可以理解为：S从P获得超额利益的40％被S的少数股东享有，因而此笔集团内部存货转移使得存货成本上升了400.
二、上市公司与其子公司发生关联交易，编制上市公司的合并报表（略）
假设P为上市公司，S为P的子公司，P持有S 60％股份。
1.子公司代母公司承担费用
例3：S代P支付广告费1000，双方应做如下会计处理：
S：
借：营业外支出 1000
贷：银行存款 1000
P：
借：营业费用 1000
贷：资本公积—关联交易差价 1000
在编制P的合并报表时，应作如下抵销：
借：资本公积（P） 1000
贷：营业外支出（P） 1000
按上述方法抵销后，这笔关联交易对合并报表的的影响体现为：
借：少数股东权益（S） 400
贷：少数股东损益 （S） 400
（如采用第一种方法，只需做相反分录抵销上述影响即可。）
这种影响可以理解为：由于非全资子公司代母公司承担费用，使得该子公司的少数股东权益和损益减少。
2.母公司向子公司销售商品
例4：P向S销售一批产品，价格为10000，成本为8000，公允价格为9000，假设该批产品当期全部未对外销售。双方会计处理如下（不考虑税项）：
P：
借：银行存款 10000
贷：主营业务收入 9000
贷：资本公积—关联交易差价 1000
借：主营业务成本 8000
贷：存货 8000
S：
借：存货 10000
贷：银行存款 10000
在编制P的合并报表时，应作如下抵销：
借：主营业务收入（P） 9000
借：资本公积（P） 1000
贷：主营业务成本（P） 8000
贷：存货（S） 2000
按上述方法抵销后，由于该批存货未实现对外销售，该笔关联交易对当期合并报表不存在影响，但会影响到对外销售期间的少数股东权益及损益。
三、上市公司与其母公司控制的其他公司之间发生关联交易，编制集团的合并报表（略）
假设S1、S2同为P的子公司，其中S2为上市公司，P持有S1 60％的股份，持有S2 70％的股份。
1.兄弟公司为上市公司承担费用
例5：S1代S2支付广告费1000，双方应做如下会计处理：
S1：
借：营业外支出 1000
贷：银行存款 1000
S2：
借：营业费用 1000
贷：资本公积—关联交易差价 1000
同时，P对S2权益法核算应做以下分录：
借：长期股权投资—S2 700
贷：资本公积—股权投资准备 700
在编制P的合并报表时，应作如下抵销：
借：资本公积（P） 700
贷：营业外支出（S1） 700
按上述方法抵销后，该笔关联交易对合并报表的的影响体现为：
借：营业外支出（S1） 300
借：少数股东权益（S1） 400
贷：少数股东权益（S2） 300
贷：少数股东损益（S1） 400
（如采用第一种方法，只需做相反分录抵销上述影响即可。）
这种影响可以理解为由于P对S1、S2持股比例不同，相应地S1、S2少数股东所享有的权益比例也不同，因此站在集团母公司角度看，S1代为支付这笔费用与S2自己支付相比，少数股东所承担的数额并不相同，因此对母公司股东的影响也有区别。本例中利益由持股比例低的子公司流向持股比例高的子公司，使得合并报表的净利润和净资产增加了100.
2.上市公司向兄弟公司销售商品
例6：S2向S1销售一批产品，价格为10000，成本为8000，公允价格为9000，假设该批产品当期全部未对外销售。双方会计处理如下（不考虑税项）：
S2：
借：银行存款 10000
贷：主营业务收入 9000
贷： 资本公积—关联交易差价 1000
借：主营业务成本 8000
贷：存货 8000
S1：
借：存货 10000
贷：银行存款 10000
同时，P对S2权益法核算应做以下分录：
借：长期股权投资—S2 700
贷：资本公积—股权投资准备 700
在编制P的合并报表时，应作如下抵销：
借：主营业务收入 （S2） 9000
借：资本公积（P） 700
贷：主营业务成本（S2） 8000
存货（S1） 1700
按上述方法抵销后，该笔内部存货销售业务对合并报表的影响体现为：
借：存货（S1） 300
贷：少数股东权益（S2） 300
（如采用第一种方法，只需做相反分录抵销上述影响即可。）
这种影响可以理解为：S2从S1获得的关联交易利益的30％被S2的集团外股东享有，因而此笔集团内部存货转移使得存货成本上升了300.
拓展资料：
合并报表(Consolidation of Accounting statement) :是指由母公司编制的包括所有控股子公司会计报表的有关数据的报表。该报表可向报表使用者提供公司集团的财务状况和经营成果。
也可以说，是以母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表， 合并报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表或合并财务状况变动表等。
编制合并会计报表的合并理论一般有三种理论可供遵循，即母公司理论、实体理论和当代理论;有两种方法可供选择，即购买法和权益结合法。实务中多采用经修正的当代理论。
随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。
第一，母公司理论。按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。
第二，实体理论。按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。采用这种理论编制的合并会计报表，能满足企业集团内整个生产经营活动中管理的需求。
第三，当代理论实际上是母公司理论与实体理论的混合，美国公认会计原则采纳了当代理论，所以它在美国实务中被广泛运用。
由于当代理论吸收了母公司理论和实体理论的一部分内容，缺乏内在一致性。它虽然避免了母公司理论在会计概念运用上的矛盾，但在合并净资产的计价上，仍然存在计价不一致的问题。
『贰』 弱问：全资子公司、控股子公司是股份公司的关联方吗
会计准则36号：第四条 下列各方构成企业的关联方：（一）该企业的母公司。（二）该企业的子公司。（三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。（四）对该企业实施共同控制的投资方。（五）对该企业施加重大影响的投资方。（六）该企业的合营企业。（七）该企业的联营企业。（八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。（九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。（十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。第二条：对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易。
『叁』 上市公司和子公司发生的交易算关联交易吗
公司与控股子公司的交易算不算关联交易：属于关联交易，但无需审议与披露。上版市规则没有把控权股子公司认为是上市公司的关联方。因为上市公司与控股子公司之间转移资源、利益的行为不影响上市公司整体的利益，因此上市规则对这一部分的关联交易就不进行监管。
『肆』 关联企业关联交易的主要表现形式有那些
关联企业是一个双向的、与单一企业或独立企业相对应的概念，是指与其他企业之间存在直接或间接控制关系或重大影响关系的企业，是根据这种关系可能转移资产和利润并从中获取利益的企业。随着我国社会主义市场经济体制的日趋完善和现代企业制度的迅速推广，关联企业逐渐盛行，且有迅猛发展之势。关联企业以及关联交易的发展，给商业银行的风险管理和监管当局的风险监管带来了巨大的挑战。一、关联企业的形式
（一）企业集团。企业集团是典型的关联企业形式。就典型的现代企业集团而言，其组织结构可以分为四个不同层次：
1、核心企业，是现代企业集团组织结构的第一个层次。核心企业主要通过资产纽带（其方式主要是控股和参股）将企业集团中的其他企业联系起来。核心企业是整个企业集团的决策中心、资本经营中心和控制协调中心，它通常被称为母公司（能直接或间接控制其他企业的企业）。母公司大多数为控股公司，又可以分为纯粹型控股公司和混合型控股公司。前者是指那些只从事资本经营而不兼生产经营的控股公司；后者是指那些不仅从事资本经营，而且从事生产经营的控股公司。
2、紧密层企业，是现代企业集团组织结构的第二个层次。紧密层企业是受集团核心企业直接控制的从属企业，通常称为子公司（被母公司控制的企业），包括全资子公司（母公司持有其全部股份）和非全资子公司（母公司持有其50％以上的有表决权资本或虽然母公司持有表决权资本不足50％，但持股量大大超过其他股东，以致对公司具有控制能力）。这些企业具有独立的法人地位，是企业集团所依托的主要生产经营主体。作为核心企业的子公司，在被允许的范围内，同样可以出资形成它所控制的子公司（即核心企业的孙公司）。
3、半紧密层企业，是现代企业集团组织结构的第三个层次。半紧密层企业是集团核心企业的参股企业。核心企业对其参股企业所持有的股份均低于50％以下，并不足以达到控制水平。这些参股企业不仅具有独立的法人地位，而且通常只受集团核心企业的影响，不受核心企业的控制。
4、松散层企业，是现代企业集团组织结构的第四个层次。松散层企业是集团核心企业的协议企业。这些协议企业一般与核心企业订有较长期的经济合同，存在较稳定的协作关系。它们虽然与企业集团内部的其他组成成员之间不存在资产联系，但在经济上往往会与企业集团共进退，因此也被视为企业集团的组成成员，但不是真正意义上的关联企业。
（二）合营企业。合营企业是指按合同规定，经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。这种共同控制一般也是按照投资比例确定表决权比例。合营企业属于“控制”型的关联企业。
（三）联营企业。联营企业是指投资者对企业有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。联营企业属于“影响”型关联企业。
（四）关联企业不一定是公司法人。按我国目前法律规定，企业既包括公司，也包括非公司的法人企业等，因此，关联企业不一定都是公司的组织形式。非公司法人以及独资企业、合伙企业等非法人企业只要对其他企业具有控制或重大影响等关系，也可以成为关联企业。值得注意的是，上述关联企业的各方都是法人，从关联企业的定义出发，能对企业直接或间接控制以及施加重大影响的不仅仅是法人，一些特定的自然人也能做到，这些自然人可称为关联方，一是主要投资者个人，即直接或间接地控制一个企业10％或以上表决权资本的个人投资者；二是关键管理人员，即有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员，如董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理，以及行使类似政策职能的人员等；三是关系密切的家庭成员，即在处理与企业的交易时有可能影响主要投资者个人或关键管理人员的家庭成员。我们在研究关联企业的形式时，不可不关注关联方问题。
二、关联企业对债权人的挑战
关联企业的出现，打破了传统的单个的企业与债权人原来的关系和借贷秩序，对债权人的利益提出了挑战，主要表现在以下几个方面：
（一）从属公司利益不当受损给债权人带来的损害。关联企业中被控制的企业（以下称从属公司），在法律上具备法人资格，是独立的民事主体，能够独立地借贷，并且能以自有的全部资产作为其债务的保证。但是，在存在控制公司的情况下，从属公司在法律上的独立地位，往往会因控制公司的不当控制而丧失部分的或全部的自主性，在这种情况下，从属公司的债权人或因从属公司资产的不当减少而架空债权保证，或因从属公司的经营利润不当减少而降低偿债能力，或因控制公司转嫁的经营风险而意外受损等等。对于债权人来说，关联企业中从属公司方面给自己带来的风险，是风险的主要来源。
（二）关联企业相互投资给债权人带来的损害。
关联企业之间相互投资，会出现资本虚增问题。关联企业转投资出现虚增资本的弊端，可能使债权人误以为公司资本雄厚，从而给贷款带来风险。
（三）控制公司与从属公司抵消债权给债权人带来的损害。
如果控制公司和从属公司同时享有对方的债权，按照一般民法规定，控制公司可以主张抵消。但是，由于两公司之间存在控制与从属关系，控制公司很容易运用其控制力，制造虚假债权并以此抵消从属公司的真实债权，使从属公司的资产减少，从而给债权人带来损害。
（四）不当增加从属公司负债给债权人带来的损害。
在关联企业中，控制公司有可能利用其控制力，凭空制造从属公司对控制公司的负债，从而尽量压低从属公司的资本。一旦从属公司破产，可参与破产财产的分配，或增加破产财产分配份额，或规避自己应承担的责任，最终损害其他债权人的利益。
（五）关联企业相互担保给债权人带来的损害。
关联企业之间相互提供担保，尤其是同一债权人的关联企业相互提供担保，将使该担保形同虚设，从而给债权人带来损害。
三、债权人防范关联企业风险的对策
（一）认真研读关联企业的财务报告。财政部发布的《企业会计准则———关联方关系和关联方交易的披露》，具体规定了关联企业应当在会计报告中应披露的内容，债权人应：
1、详细阅读关联企业的会计报告，从中获得必要的信息。
2、缜密考察关联企业会计报告的真实性，防止遗漏信息和虚假信息的误导。
3、认真分析关联企业会计报告中有关内容的相关性，从中发现不正常的现象，以采取必要的防范措施。
（二）关注关联企业投资和转投资情况。鉴于关联企业之间的投资有可能使一方获得对另一方的控制权，从而改变企业之间的地位，导致改变有关各方与债权人的关系；另外，关联企业之间转投资往往会出现虚增资本的弊端，给债权人带来损害，因此，债权人要特别关注关联企业之间投资或转投资的情况，搞清关联企业之间关系地位的变化，以及这种变化给资产和负债带来的变化，以便保护自己的权益。
（三）关注关联企业的表决权结构。在关联企业中，控制公司和从属公司间常有相互投资、交叉持股或循环持股现象，从而出现表决权资本和表决权的交叉，使从属公司表决权的行使受控制公司的指挥。因此，债权人要关注关联企业表决权的结构，如发现有交叉表决权的情况，应给予高度注意。
（四）严格审查关联企业的贷款申请和授信。各商业银行在处理关联企业的贷款申请或对关联企业授信时，应要求其提供所有关联企业的名称、法定代表人、注册地、注册资本、主营业务、股权结构、高级管理人员情况、财务状况、担保情况及关联交易等信息，并严格审查其真实性和合规性。要从整体上把握贷款或授信在关联企业中的分布，确定对关联企业的总体最高贷款或授信额度。要切实掌握关联企业在本行系统内贷款或授信额度的执行情况及在他行的贷款或授信情况，关联企业中的交叉担保情况，防止关联企业多头取得贷款或授信以及互相担保的风险。
（五）债权人受到侵害的请求对象。债权人在受到侵害而寻求法律保护时，要注意请求对象的全面性。
1、在控制公司操纵从属公司，直接或间接地使其进行不符合常规的经营，损害了从属公司的利益，进而损害了从属公司债权人的利益时，请求对象应包括从属公司的控制公司。
控制公司利用从属公司为其自身经济目的服务，主要是借助了从属公司的独立法人资格。在这种情况下，控制公司不须亲自介入交易，由从属公司独立与第三人进行交易并承担交易产生的法律后果，这样一来，就为控制公司谋求法外利益创造了机会。为规制控股公司这种滥用“公司法人格”的行为，保护债权人利益，美国法院采用并发展了“公司法人格”否认制度，即就具体法律关系中的特定事实，否认公司的独立人格及其有限责任，直接追诉控制公司对从属公司债权人的责任。我国虽然尚无上述法律规定，但有追诉控制公司责任的道理。
2、控制公司的董事、监事、经理等负责人如果指使从属公司从事不符合常规的经营，损害了从属公司的利益，进而损害了从属公司债权人的利益时，债权人应请求公司负责人一并承担连带责任。
3、如果控制公司使从属公司从事不符合常规的经营，损害了从属公司的利益，进而损害了从属公司债权人的利益，而受益人是关联企业中的其他从属公司时，债权人应增加该受益公司为请求对象。
（六）债权人寻求法律保护时应强调的几个问题。
1、如果债权人发现控制公司有恶意抵消与从属公司债权的行为而受到损害时，应在搞清情况的基础上，请求限制控制公司的债权债务抵消权。
2、如果债权人发现关联企业中，控制公司有利用其控制力，凭空制造对从属公司的债权或债权担保，尽量压低从属公司的资本，参与从属公司破产财产的分配，而损害债权人利益时，应请求在从属公司的清算、和解或重整等程序中，控制公司对从属公司的某些债权，不论其有无约定，均应次于从属公司的其他债权受清偿。这是英美法系的国家中普遍实行的“债权居次规则”。
四、关于关联交易
关联企业必然发生关联交易。关联交易是指关联企业之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。主要有以下几种情况：
（一）购买或销售商品。这是关联企业较常见的交易事项。
（二）购买或销售商品以外的其他资产。例如，母公司出售给其子公司设备或建筑物等。
（三）提供或接受劳务。例如，甲、乙两公司是关联企业，甲公司专门从事设备维修服务，乙公司的所有设备均由甲公司维修，并全额支付维修费用，甲、乙公司之间的这种交易也是关联交易。
（四）代理。关联企业的一方依据合同，为另一方代理某些事务，如代理销售货物、代理签订合同等。
（五）租赁。租赁包括经营租赁和融资租赁。关联企业一方与另一方有租赁合同，存在租赁关系。
（六）提供资金。例如，企业从其关联方获得现金，或实物形式提供的资金，或权益性资金的变动等。
（七）担保和抵押。关联企业一方为另一方在借贷、买卖、货物运输、加工承揽等经济活动中，提供保证、抵押等。
（八）管理方面的合同。企业与某一企业或个人签订管理企业或某一项目的合同，按照合同的约定，由一方管理另一方企业或项目的财务或日常经营。
（九）研究或开发项目的转移。在存在关联关系时，有时某一企业研究或开发的项目会因控制企业的要求，或是放弃，或是转移给另一企业继续实施。
（十）许可协议。例如，当企业之间存在关联关系时，关联方可能达成协议，允许另一方使用自己的商标等。
（十一）关键管理人员报酬。以上所举例子是关联交易的基本形式，当然，判断关联交易是否存在应当遵循实质重于形式的原则。
目前，一些城市商业银行在增资扩股时，吸收了大量的企业资本加入，有些还出现了控股的局面，形成了银企之间的关联关系。其中个别地方发生了控股企业操纵银行高级管理层并进行恶意关联交易的事件，这就提醒我们，不但要关心商业银行客户中的关联企业和关联交易，还要关心商业银行自身的关联关系和关联交易，以切实防范金融风险。
『伍』 以母公司预计了全年的日常性关联交易，实际操作中，全资子公司与预计对象发生关联交易，是否算偶发性交易
我觉得不是，可能是因为利益最大化才这样的。
『陆』 上市公司向控股子公司增资是关联交易吗
不是。资本性的投入，不视作交易。即使是普通的交易，上市公司与控股子公司之间发生的也在合并报表范围内抵消，可以免于履行程序和披露。
『柒』 如何对公司关联交易固定资产会计和税务处理
楼上二位说得都有些小问题。
处置固定资产，售价不超过原价的，不交增专值税，但属应该开增值税发票普通发票（税率为零），卖方用以确认收入，买房用来下账，提折旧。
超过原值的，应交增值税，税率为4%，并减半征收。同样开具增值税普通发票，原因同上。
具体到本问题：应交增值税=150000/(1+4%)*4%/2=2884.62
分录如下：
借:固定资产清理 8万
累计折旧 2万
贷:固定资产 10万
借:银行存款 15万
贷:固定资产清理 8万
应交税费/增值税/销项税额 2884.62
营业外收入 67115.38万
『捌』 上市公司的全资子公司和控股子公司构成关联方吗
关联方关系存在于：
（一）该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企专业，也包括能够对属该企业实施直接或间接控制的单位等。
（二）该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的企业、单位、基金等特殊目的的实体。
（三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。
（四）对该企业实施共同控制的投资方。
（五）对该企业施加重大影响的投资方。
（六）该企业的合营企业。
（七）该企业的联营企业。
（八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。
（九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。
（十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。
所以根据（三），A和B拥有共同的母公司，A和B构成关联方。
『玖』 全资子公司向母公司销售产品，算不算关联交易
应该是不会的，但是子公司与母公司必须要有明确的财务票据结算，有票专据有结算
就是一种交易属，有交易就由税收，你缴纳了税收就不会有问题。子公司的解释为，定制软件服务自己公司的硬件，制成成套产品销售，这个解释是可以行得通的。