郭永清上市公司

❶ 郭永清的介紹

郭永清，上海國家會計學院教授，會計學博士，產業經濟學博士後，中國注冊會計師（非執業），多家大型上市公司的獨立董事、財務顧問。

❷ 國際會計准則這種制度變遷是在實行新的會計准則產生的外部利潤和原來的會計准則路徑依賴下, 雙方相互

當今世界國際財務報告准則趨同是大勢所趨，尤其在新國際會計准則理事會成立後，越來越多的國家加入到了應用國際財務報告准則的行列中（郭永清，2004）。國際會計准則一定會成為今後全球共同遵循的一種會計模式，但由於種種原因存在，這一天的到來還有一段時期，也就是常勛教授（2003）所說的實現各國會計准則與國際准則的趨同化，畢竟需要一個（也許為期還不很短的）過程。 一、國際會計准則是一種未來全球公認的會計模式 （一）各國最終將普遍接受國際會計准則——來自經濟人假設和資源稀缺性假設的分析 「經濟人」假設是西方主流經濟學的核心概念之一。按照這種假設，人是通過深思熟慮的權衡和計算來追求最大利益的人，而「這種私利就其狹義而言是由預測或預期的純財富狀況來衡量的」（布坎南1983）。通俗地說就是人們的基本行為方式是在既定的約束與限制下追求自身的福利，當面對能夠帶來不同福利效果的種種方案的選擇時，人們更願意選擇那些能夠給自己帶來較多好處的方案，而不是相反。 其實，國家也是通過深思熟慮的權衡和計算來追求最大利益的組織，如果有可能，每個國家都將願意把世界上的所有資源都聚集到本國之中。但按照資源稀缺性假設，相對於經濟人「多多益善」的需要來說其資源的數量較少。於是，資源的配置存在競爭性；只有那些最有獲益潛力，從而可以付出較大代價的經濟活動才能夠獲得資源。這樣，尋求更多使用資源的經濟人遇上了資源稀缺的限制，就發生了資源如何分配和依靠什麼樣的機制實現分配的問題。可以說，國際會計就是一種通過文明的方式來協調和分配世界經濟資源的最佳工具之一。 （二）國際會計准則全球化將有一段漫長的過程——來自各國現實差異的分析 1.經濟發展水平的不同是制約和引發各國會計制度變遷的一個重要因素。美國華盛頓大學的哈德。穆勒教授（G.G.Muller）從經濟發展的角度將會計模式分為宏觀經濟導向模式、微觀經濟導向模式、獨立職業模式、統一會計模式。後來，美國的另一學者雷蒙。芙伯（Z.Rebmsana Huber）又提出了資本市場發育模式，他認為會計和報告除側重於提供可滿足資本市場的現有及可能的公眾投資者的投資決策所需信息，還要滿足政府與金融機構的管理職能需要。 2.不同的社會文化因素也是決定各國採用不同會計模式的一個主要因素。美國的著名學者吉爾特。霍夫斯蒂德（Geert.Hofstede）從個人導向和群體導向、權力疏密程度、不確定性、陽剛或柔順時尚四個方面來分析社會文化因素對會計模式的影響。現在，許多國家都把這些屬性的思想應用到了會計准則和制度的制定中。 3.不同的法律體系將影響和制約各國會計制度的制定和發展。美國會計學者莫斯特和薩特（S.Salher）指出既定國家的法律體系不同（如成文法體系或不成文法體系），對經營活動的法律規范形式或手段也不同，從而將影響各國會計制度的制定和發展。 （三）國際會計准則全球化將是未來的趨勢——來自製度變遷理論的分析 諾斯認為：「制度是一系列被制定出來的規則、守法程序和行為的道德倫理規范，它旨在約束追求主體福利或效用最大化的個人行為。它是社會博弈的規則，是人們創造的用於限制人們相互交往的行為的框架。制度變遷是制度創立、變更及隨著時間變化而被打破的方式。」制度變遷是一個由制度供給和制度需求雙方相互作用、共同推進的過程。①各個國家的會計准則為什麼會發生變遷，就是因為會計准則這個制度變遷的預期收益超出了預期成本，制度變遷才有可能發生。②各種因素變化而產生的潛在利潤由於各種原因在現存制度安排中難以實現，產生了對制度變遷的需求。③制度變遷是一個受文化、歷史、信仰體系等因素影響的過程，有路徑依賴特性。各國的會計准則一旦走上某一路徑，就會在以後的發展中沿著既定方向不斷強化自己。除非有很強的外力作用，否則很難改變原來的路徑。④制度變遷是一個復雜的過程，典型的制度變遷是漸進的而非間斷性的。 通過以上的分析，我們可以看出，國際會計准則這種制度變遷是在實行新的會計准則產生的外部利潤和原來的會計准則路徑依賴下，雙方相互博弈，先由民間誘致性變遷需求，然後由政府進行強制性制度變遷。由於這些特性，決定了國際會計准則全球化不會是一個短期的一蹴而就的過程，一定是一個漫長的漸進的過程。 （四）五大洲對國際會計准則的態度——國際會計准則全球化的有力支持 為了進一步的說明國際會計准則全球化，我從世界的五大洲中各選擇一個有代表性的國家進行個案分析，以期通過比較研究發現一些支撐我觀點（即會計准則全球化）的材料。 1.美國對國際會計准則的態度——美洲的代表 多年來，美國當局認為美國的會計標準是世界上最好的。然而，安然事件等一系列財務欺詐的集中爆發極大地打擊了美國當局對會計准則規則導向的自信。2002年7月30日布希總統簽署了《薩班斯——奧克斯利法案》，對會計、審計業務進行全面調整。同年10月底，美國財務會計准則委員會發布了《關於美國以原則為導向制定會計准則方法的建議》，開始了逐步向原則導向調整的新里程碑。這表明美國已開始對以多年來一直堅持會計原則導向的國際會計准則委員會靠攏。這是美國會計准則制定者第一次在修改本國標准時，考慮引入其他會計准則。 2.歐盟對國際會計准則的態度——歐洲的代表 2001年11月21日，法國證券事務監察委員會會計財務總監PhilippeDan-jou在第十六屆世界會計師大會上透露，歐盟決定最近頒布一項重要法例《2005年應用國際會計准則之規章》，確定在2005年1月1日正式開始實施國際會計准則。這是歐盟在統一共同體會計制度的一項重大舉措，也是國際會計准則推廣應用的一大進步。 3.中國對國際會計准則的態度——亞洲的代表 多年來.中國一貫高度重視國際財務報告准則的制定和發展，也一直把它作為我國會計准則制定的一個基礎和參考藍本。1997年.中國加入世界會計師聯合會，並成為國際會計准則委員會的觀察員，參加了隨後舉行的各屆國際會計准則委員會理事會會議，並派人參加了國際會計准則委員會的相關工作。國際會計准則委員會改組後，原財政部部長助理馮淑萍被選為國際會計准則理事會准則咨詢委員會委員，並多次參加了准則咨詢委員會會議，發表我國的意見。與此同時，我們還派專人前往國際會計准則理事會，參與國際財務報告准則有關項目的研究與制定工作。現在已經制定出了16個會計准則，其中有些准則內容和國際會計准則已經很接近。 4.澳大利亞對國際會計准則的態度——澳洲的代表 澳大利亞財政部一直主張對澳大利亞會計准則進行國際協調，2000年他們專門建立了新的財務報告委員會（FRC）來參與會計准則整體戰略的制定。FRC的主要目標就是加快採用國際會計准則的速度，確保澳大利亞對國際會計准則委員會政策影響的連續性。近年來新的財務報告委員會（FRC）提倡與國際會計准則接軌，按照這種政策，從2000年10月到2002年10月，AASB修訂了17個原有的會計准則，頒布了5個新的會計准則，以同IAS協調。為了協調澳大利亞會計准則與國際會計准則的關系，澳大利亞政府規定2005年1月1日該國開始採用國際會計准則。 5.南非對國際會計准則的態度——非洲的代表 南非的證券交易所要求上市公司要麼執行南非會計准則，要麼執行IAS（不需要編制與南非會計准則間的差異調節表）。1993年南非特許會計師協會理事會和負責頒布會計准則的會計准則委員會決定公認會計准則應當以IAS為基礎。此後，南非開展了一個在1979年他們就較早成立的一個協調與改進項目，力圖以IAS為藍本，修訂先行的公認會計准則，並制定新的准則。南非的有關政策不允許與IAS發生實質性的背離。 馮淑萍（2003）指出，到2005年要求本國公司採用國際財務報告准則編制財務報告的國家將達到65個。2003年2月14日，全球六大會計師事務所聯合發布一份最新調查報告《會計准則接軌——2002年全球調查》（GAAP CONVERGENCE 2002）。該報告顯示，包括中國在內的59個受訪國家和地區中，有90%以上表示有意與國際財務報告准則接軌。其中72%的國家和地區已具備達到此目標的政策條件，而且絕大部分以上市公司為最初執行對象。58%的有接軌計劃的受訪國家和地區均要求上市公司採用IFRS取代國家會計准則。另外22%的受訪國家和地區表示會逐項採納准則，20%表示在可行的情況下將消除國家會計准則與國際財務報告准則的差異。有57%的受訪國家和地區是由當地政府或立法機構推動採用或計劃採用IFRS，另有13%是由當地准則制定組織推動的。據統計，目前全球有35個國家全面使用國際會計准則，6個國家部分使用。澳大利亞、歐盟、日本和俄羅斯已宣布將於2005年1月1日全面採用國際會計准則。 通過上述那些有代表性的國家和地區組織對會計准則國際化的分析，我們可以看出許多國家在會計國際協調方面均取得了很大的進展，其目的就在於努力降低本國會計標準的制定成本，降低本國企業在國際市場上的籌資成本和交易成本，使本國企業在全球性的經濟競爭和發展中處於優勢。因此，會計國際化是各國經濟利益驅使的結果。 二、中國和國際會計准則的比較——找出差距 （一）數量上的差距 國際會計標准委員會成立於1973年6月，到現在為止已經發布了編制和呈報財務報表的結構、當期凈損益、重大差錯和會計政策變更、研究和開發費用、按分部報告財務信息、反映價格變動影響的信息等41個會計准則。而我國從1993年7月開始實行《企業會計准則》，到現在總共也才發表了16個會計准則。 （二）質量上的差距 國際會計准則委員會現在發布的41項會計准則，其范圍已經包括了從簡單的編制和呈報財務報表的結構，到較復雜的退休金計劃的會計和報告、合並財務報表和對附屬公司投資的會計等。這充分說明他們已經建立了一套完整的會計框架體系，按利維特等人的話說是已經開始著手研究高質量的會計准則和高質量的財務報告了。而我國現在僅僅完成了一些制定和執行相對簡單的會計准則，離建立相對完整的會計准則體系尚有差距，也就是說我們現在的工作重點還在著重研究財務會計的概念框架這些基礎性的工作。 （三）中國和世界上其他國家的會計准則比較 俄羅斯、澳大利亞、日本和歐盟已定於2005年1月1日全面使用國際會計准則，而我國連會計准則的體系都還沒有建立好，離完全使用國際會計准則至少還有20年的差距。這充分說明了我國會計准則和世界上其他國家的差距是很大的。當然，這種差距主要是歷史的原因造成的。非洲雖然經濟文化屬於較落後的一個地區，但他們仍然積極的投身於國際會計協調的工作。在1979年他們就較早地成立了非洲會計理事會，非洲會計理事會（AAC）由27個國家的政府代表組成，負責非洲地區會計、教育和審計的協調。而我國這段時間正是「文化大革命」剛剛結束，經濟改革工作剛剛開始的時期。 三、關注國際會計准則的最新動向——找准方向 由於在世界范圍內接而連三地發生財務丑聞，用財務危機和財務沼澤地來描述當前全世界的財務工作是很恰當的，連布希總統都發誓要下決心修理那些會計造假者。這說明我們的會計准則是到了非改不可的時候了。下面我們就來關注一下國際會計准則委員會、全美財務會計委員會和美國證交會他們正在推進的財務報告和會計准則改革。（一）2003年7月25日，美國證交會向美國上市公司發出建議，要求對財報基本內容進行修改，因為現行會計准則可能是誘發2002年美國上市公司財報丑聞的原因之一 2003年8月21日，國際會計准則委員會發布國際會計准則修訂徵求意見稿，該稿實施後將使公允價值套期會計更易應用於規避投資組合利率風險的套期業務。 （二）對市價記賬法的改革成為爭議的焦點 贊同使用市價法的人士認為：消除賬面價值與市值之差的方法是使公司「以市場為標准」，即應按市價重新界定企業資產負債，這樣可在損益表中或通過股東權益表現出利潤與虧損。反對使用市價法的人士認為：用市價記價將增加股東權益和企業利潤的波動幅度。盡管有上述不同的爭論，但國際會計准則委員會的新規則規定，金融衍生品和所有以交易為目的的金融工具都將於2005年起按市價記賬。從2005年開始，新國際會計准則將率先在歐共體內所有成員國的上市公司中實行。國際會計准則委員會主席戴維。推笛稱所有資產負債最終都將按市價記賬。 （三）國際會計准則委員會目前正在研究的項目 2001年國際會計准則委員會進行了戰略性改組，改組後新的國際會計准則委員會設有管理委員會、理事會、咨詢委員會和解釋委員會四個機構。2001年9月IASB正式提出了需要立即著手研究的9個項目，這些項目按其目的不同，可以分成三類：①以發揮IASB領導作用、推進會計准則統一化為目的的項目，包括企業合並、業績報告、基於股權支付的報酬、保險合同等；②使IFRS更加適用的項目：（1）首次採用IFRS（修改）；（2）金融企業的活動；③改進現行IFRS的項目：（1）IFRS前言的修改；（2）現行IFRS的改進；（3）IAS第32號金融工具等項目。 四、給中國會計准則委員會的幾點建議 （一）對當前我國會計改革的形勢一定要有一個客觀清醒的認識 會計理論和實務界對我國當前會計改革的評價主要有兩種觀點：一是改革超前論。認為我們的會計准則制定工作步伐開展得太快，脫離了我國當前會計人員的業務素質能夠承受的現實，是用發達國家的會計准則模式來要求發展中國家的會計隊伍。二是改革滯後論。認為我們的會計准則制定工作步伐開展得還不夠快，許多實際工作中出現的問題准則都沒有進行規定，如合並報表、外幣折算、財務報告的列報、資產減值、銀行基本業務、所得稅會計、金融衍生工具會計等。在此我不想對這兩種觀點進行評判，我只用非洲這個無論經濟、政治、文化都和我們無法相比的地區進行簡單對比。非洲在1979年他們就較早地成立了由27個國家的政府代表組成的非洲會計理事會（AAC），負責非洲地區會計、教育和審計的協調工作。而1979年我國還在忙於收拾「文革」遺留下來的殘局，經濟改革工作才剛剛起步，對會計的研究還停留在會計是姓「社」還是姓「資」的爭論上，真正的會計改革還是從1992年的「兩則」、「兩制」的制定才開始。可以說，我國的會計准則制定工作是在一個相當低的基礎上開展的，能夠用短短的10年時間走了其他國家幾十年所走過的路應該說成績是顯著的。當然，任何國家會計准則的研究都是相對於經濟活動是滯後的，這就更要求我們准則的制定和研究人員要多看、多聽、多做。多看就是要多了解國際會計准則的當前及未來的動向；多聽就是要在制定會計准則時盡量的和我國的實情相結合；多做就是要多做理論研究和調查工作，畢竟理論是來源於實踐並指導實踐的。 （二）深刻領會國際會計准則改革的精髓以把握世界會計准則變革的動向 和國際會計協調主要有兩種方式，一是與國際會計作為參照物進行本國會計准則和制度的設計和改革（如中國）；二是將國際會計准則直接沿用於本國的會計工作中（澳大利亞、歐盟和俄羅斯已宣布將於2005年1月1日全面採用國際會計准則）。因此，了解國際會計准則現在及未來的動向對我們今後的會計改革工作是很有必要的。針對世界范圍內財務丑聞不斷的現狀，有學者（Levitt）提出：加強會計監管、防範會計風險已成為經濟發展中的突出問題，在這種情況下，高質量的會計准則就顯得十分重要。Levitt在1997年9月29日的一次演講中闡述了一個主題：我們需要高質量的會計准則。Levitt明確指出，國際會計准則要獲得普遍認可，必須符合以下三項目標：一是准則必須包括現有的會計文獻中普遍接受的、綜合性的會計基礎概念中的核心部分。二是准則必須高質量。Levitt把高質量理解為能夠導致可比性、透明度和提供充分的信息披露，利用這些信息，投資人在公司的不同會計期間能夠有意義地分析公司的業績。三是准則必須嚴格地加以解釋和應用。如果會計准則滿足了這樣的目標——不論交易或事項是在何時、何地發生，凡相似的交易或事項均按照相似的方法進行會計處理，那麼，全世界的審計師和會計准則制定者就應按照一致的口徑嚴格地予以解釋和運用。否則，可比性和透明性就會受到損害。IASB的誕生及高質量會計准則的產生，使世界各國會計准則制定機構朝著統一會計准則的方向努力。IASB倡議並正在制定的項目，也是我國現實經濟生活中需要迫切解決的課題，例如企業合並會計、保險會計、資產減值會計等。因此，正確把握國際會計准則發展動向，明確每個會計准則的變遷、制定或改革動因，了解和掌握具體操作方法，為我所用，是十分重要的。 （三）加快對會計准則的概念框架的研究 國際會計准則和大多數發達國家在制定會計准則時均有一個概念框架作為參照，以起到指導作用。但我國目前還沒有這樣一個概念框架。對於採用成文法體系的我國而言，尤其需要採用一套系統、一致的方法去發展會計准則。因此，有必要對資產、負債、所有者權益、收入、費用等有關會計要素和其他一些會計概念進行科學界定。 （四）在進行會計國際化時要注意整體推進綜合協調 目前需要加快推進會計教育國際化、會計理論研究國際化、財務會計概念框架國際化、會計標准國際化、會計准則制定城鄉國際化、會計准則體系國際化以及會計執行機制國際化等的工作（朱國泓、孫錚，2004）。 （五）制定我國會計具體會計准則改革的時間進程表 財政部劉玉廷（2004）司長指出「今後中國會計准則的步伐將大大加快，以實現2005年之前完成初建我國會計准則體系的目標」。根據財政部會計司2004年的工作要點，完善會計准則體系將是今年工作的重中之重。從1992年11月30日我國發布《企業會計准則》開始，到目前為止，財政部已經陸續發布了16個具體會計准則。根據我國經濟發展的需要，借鑒國際會計慣例，劉玉廷認為我國尚需發布20個左右的會計准則。如：分部報告、外幣折算、財務報告的列報、每股收益、政府補助和政府援助、企業兼並、合並會計報表、資產減值、銀行基本業務、農業、保險合約、所得稅會計、金融工具等。財政部原計劃2005年要發布到40個左右，但從現在的形勢分析，這個進度可能要推後，具體原因很復雜。但為了讓會計理論界和實務界對未來我國的會計准則制定情況有一個全面的了解，我們建議我國的會計准則委員會可以制定出一個大體的會計准則出台時間表，這一方面有利於會計實際部門和理論研究部門的同志充分了解會計准則的動態和工作進度，另一方面也有利於督促會計准則委員會的工作。這對政府部門、會計准則使用人及研究部門都是一件好事。

❸ 求論文一篇，題目是：中國會計准則和國際會計准則的分析比較

當今世界國際財務報告准則趨同是大勢所趨，尤其在新國際會計准則理事會成立後，越來越多的國家加入到了應用國際財務報告准則的行列中（郭永清，2004）。國際會計准則一定會成為今後全球共同遵循的一種會計模式，但由於種種原因存在，這一天的到來還有一段時期，也就是常勛教授（2003）所說的實現各國會計准則與國際准則的趨同化，畢竟需要一個（也許為期還不很短的）過程。
一、國際會計准則是一種未來全球公認的會計模式

（一）各國最終將普遍接受國際會計准則——來自經濟人假設和資源稀缺性假設的分析

「經濟人」假設是西方主流經濟學的核心概念之一。按照這種假設，人是通過深思熟慮的權衡和計算來追求最大利益的人，而「這種私利就其狹義而言是由預測或預期的純財富狀況來衡量的」（布坎南1983）。通俗地說就是人們的基本行為方式是在既定的約束與限制下追求自身的福利，當面對能夠帶來不同福利效果的種種方案的選擇時，人們更願意選擇那些能夠給自己帶來較多好處的方案，而不是相反。

其實，國家也是通過深思熟慮的權衡和計算來追求最大利益的組織，如果有可能，每個國家都將願意把世界上的所有資源都聚集到本國之中。但按照資源稀缺性假設，相對於經濟人「多多益善」的需要來說其資源的數量較少。於是，資源的配置存在競爭性；只有那些最有獲益潛力，從而可以付出較大代價的經濟活動才能夠獲得資源。這樣，尋求更多使用資源的經濟人遇上了資源稀缺的限制，就發生了資源如何分配和依靠什麼樣的機制實現分配的問題。可以說，國際會計就是一種通過文明的方式來協調和分配世界經濟資源的最佳工具之一。

（二）國際會計准則全球化將有一段漫長的過程——來自各國現實差異的分析

1.經濟發展水平的不同是制約和引發各國會計制度變遷的一個重要因素。美國華盛頓大學的哈德。穆勒教授（G.G.Muller）從經濟發展的角度將會計模式分為宏觀經濟導向模式、微觀經濟導向模式、獨立職業模式、統一會計模式。後來，美國的另一學者雷蒙。芙伯（Z.Rebmsana Huber）又提出了資本市場發育模式，他認為會計和報告除側重於提供可滿足資本市場的現有及可能的公眾投資者的投資決策所需信息，還要滿足政府與金融機構的管理職能需要。

2.不同的社會文化因素也是決定各國採用不同會計模式的一個主要因素。美國的著名學者吉爾特。霍夫斯蒂德（Geert.Hofstede）從個人導向和群體導向、權力疏密程度、不確定性、陽剛或柔順時尚四個方面來分析社會文化因素對會計模式的影響。現在，許多國家都把這些屬性的思想應用到了會計准則和制度的制定中。

3.不同的法律體系將影響和制約各國會計制度的制定和發展。美國會計學者莫斯特和薩特（S.Salher）指出既定國家的法律體系不同（如成文法體系或不成文法體系），對經營活動的法律規范形式或手段也不同，從而將影響各國會計制度的制定和發展。

（三）國際會計准則全球化將是未來的趨勢——來自製度變遷理論的分析

諾斯認為：「制度是一系列被制定出來的規則、守法程序和行為的道德倫理規范，它旨在約束追求主體福利或效用最大化的個人行為。它是社會博弈的規則，是人們創造的用於限制人們相互交往的行為的框架。制度變遷是制度創立、變更及隨著時間變化而被打破的方式。」制度變遷是一個由制度供給和制度需求雙方相互作用、共同推進的過程。①各個國家的會計准則為什麼會發生變遷，就是因為會計准則這個制度變遷的預期收益超出了預期成本，制度變遷才有可能發生。②各種因素變化而產生的潛在利潤由於各種原因在現存制度安排中難以實現，產生了對制度變遷的需求。③制度變遷是一個受文化、歷史、信仰體系等因素影響的過程，有路徑依賴特性。各國的會計准則一旦走上某一路徑，就會在以後的發展中沿著既定方向不斷強化自己。除非有很強的外力作用，否則很難改變原來的路徑。④制度變遷是一個復雜的過程，典型的制度變遷是漸進的而非間斷性的。

通過以上的分析，我們可以看出，國際會計准則這種制度變遷是在實行新的會計准則產生的外部利潤和原來的會計准則路徑依賴下，雙方相互博弈，先由民間誘致性變遷需求，然後由政府進行強制性制度變遷。由於這些特性，決定了國際會計准則全球化不會是一個短期的一蹴而就的過程，一定是一個漫長的漸進的過程。

（四）五大洲對國際會計准則的態度——國際會計准則全球化的有力支持

為了進一步的說明國際會計准則全球化，我從世界的五大洲中各選擇一個有代表性的國家進行個案分析，以期通過比較研究發現一些支撐我觀點（即會計准則全球化）的材料。

1.美國對國際會計准則的態度——美洲的代表

多年來，美國當局認為美國的會計標準是世界上最好的。然而，安然事件等一系列財務欺詐的集中爆發極大地打擊了美國當局對會計准則規則導向的自信。2002年7月30日布希總統簽署了《薩班斯——奧克斯利法案》，對會計、審計業務進行全面調整。同年10月底，美國財務會計准則委員會發布了《關於美國以原則為導向制定會計准則方法的建議》，開始了逐步向原則導向調整的新里程碑。這表明美國已開始對以多年來一直堅持會計原則導向的國際會計准則委員會靠攏。這是美國會計准則制定者第一次在修改本國標准時，考慮引入其他會計准則。

2.歐盟對國際會計准則的態度——歐洲的代表

2001年11月21日，法國證券事務監察委員會會計財務總監PhilippeDan-jou在第十六屆世界會計師大會上透露，歐盟決定最近頒布一項重要法例《2005年應用國際會計准則之規章》，確定在2005年1月1日正式開始實施國際會計准則。這是歐盟在統一共同體會計制度的一項重大舉措，也是國際會計准則推廣應用的一大進步。

3.中國對國際會計准則的態度——亞洲的代表

多年來，中國一貫高度重視國際財務報告准則的制定和發展，也一直把它作為我國會計准則制定的一個基礎和參考藍本。1997年，中國加入世界會計師聯合會，並成為國際會計准則委員會的觀察員，參加了隨後舉行的各屆國際會計准則委員會理事會會議，並派人參加了國際會計准則委員會的相關工作。國際會計准則委員會改組後，原財政部部長助理馮淑萍被選為國際會計准則理事會准則咨詢委員會委員，並多次參加了准則咨詢委員會會議，發表我國的意見。與此同時，我們還派專人前往國際會計准則理事會，參與國際財務報告准則有關項目的研究與制定工作。現在已經制定出了16個會計准則，其中有些准則內容和國際會計准則已經很接近。

4.澳大利亞對國際會計准則的態度——澳洲的代表

澳大利亞財政部一直主張對澳大利亞會計准則進行國際協調，2000年他們專門建立了新的財務報告委員會（FRC）來參與會計准則整體戰略的制定。FRC的主要目標就是加快採用國際會計准則的速度，確保澳大利亞對國際會計准則委員會政策影響的連續性。近年來新的財務報告委員會（FRC）提倡與國際會計准則接軌，按照這種政策，從2000年10月到2002年10月，AASB修訂了17個原有的會計准則，頒布了5個新的會計准則，以同IAS協調。為了協調澳大利亞會計准則與國際會計准則的關系，澳大利亞政府規定2005年1月1日該國開始採用國際會計准則。

5.南非對國際會計准則的態度——非洲的代表

南非的證券交易所要求上市公司要麼執行南非會計准則，要麼執行IAS（不需要編制與南非會計准則間的差異調節表）。1993年南非特許會計師協會理事會和負責頒布會計准則的會計准則委員會決定公認會計准則應當以IAS為基礎。此後，南非開展了一個在1979年他們就較早成立的一個協調與改進項目，力圖以IAS為藍本，修訂先行的公認會計准則，並制定新的准則。南非的有關政策不允許與IAS發生實質性的背離。

馮淑萍（2003）指出，到2005年要求本國公司採用國際財務報告准則編制財務報告的國家將達到65個。2003年2月14日，全球六大會計師事務所聯合發布一份最新調查報告《會計准則接軌——2002年全球調查》（GAAP CONVERGENCE 2002）。該報告顯示，包括中國在內的59個受訪國家和地區中，有90%以上表示有意與國際財務報告准則接軌。其中72%的國家和地區已具備達到此目標的政策條件，而且絕大部分以上市公司為最初執行對象。58%的有接軌計劃的受訪國家和地區均要求上市公司採用IFRS取代國家會計准則。另外22%的受訪國家和地區表示會逐項採納准則，20%表示在可行的情況下將消除國家會計准則與國際財務報告准則的差異。有57%的受訪國家和地區是由當地政府或立法機構推動採用或計劃採用IFRS，另有13%是由當地准則制定組織推動的。據統計，目前全球有35個國家全面使用國際會計准則，6個國家部分使用。澳大利亞、歐盟、日本和俄羅斯已宣布將於2005年1月1日全面採用國際會計准則。

通過上述那些有代表性的國家和地區組織對會計准則國際化的分析，我們可以看出許多國家在會計國際協調方面均取得了很大的進展，其目的就在於努力降低本國會計標準的制定成本，降低本國企業在國際市場上的籌資成本和交易成本，使本國企業在全球性的經濟競爭和發展中處於優勢。因此，會計國際化是各國經濟利益驅使的結果。

二、中國和國際會計准則的比較——找出差距

（一）數量上的差距

國際會計標准委員會成立於1973年6月，到現在為止已經發布了編制和呈報財務報表的結構、當期凈損益、重大差錯和會計政策變更、研究和開發費用、按分部報告財務信息、反映價格變動影響的信息等41個會計准則。而我國從1993年7月開始實行《企業會計准則》，到現在總共也才發表了16個會計准則。

（二）質量上的差距

國際會計准則委員會現在發布的41項會計准則，其范圍已經包括了從簡單的編制和呈報財務報表的結構，到較復雜的退休金計劃的會計和報告、合並財務報表和對附屬公司投資的會計等。這充分說明他們已經建立了一套完整的會計框架體系，按利維特等人的話說是已經開始著手研究高質量的會計准則和高質量的財務報告了。而我國現在僅僅完成了一些制定和執行相對簡單的會計准則，離建立相對完整的會計准則體系尚有差距，也就是說我們現在的工作重點還在著重研究財務會計的概念框架這些基礎性的工作。

（三）中國和世界上其他國家的會計准則比較

俄羅斯、澳大利亞、日本和歐盟已定於2005年1月1日全面使用國際會計准則，而我國連會計准則的體系都還沒有建立好，離完全使用國際會計准則至少還有20年的差距。這充分說明了我國會計准則和世界上其他國家的差距是很大的。當然，這種差距主要是歷史的原因造成的。非洲雖然經濟文化屬於較落後的一個地區，但他們仍然積極的投身於國際會計協調的工作。在1979年他們就較早地成立了非洲會計理事會，非洲會計理事會（AAC）由27個國家的政府代表組成，負責非洲地區會計、教育和審計的協調。而我國這段時間正是「文化大革命」剛剛結束，經濟改革工作剛剛開始的時期。

三、關注國際會計准則的最新動向——找准方向

由於在世界范圍內接而連三地發生財務丑聞，用財務危機和財務沼澤地來描述當前全世界的財務工作是很恰當的，連布希總統都發誓要下決心修理那些會計造假者。這說明我們的會計准則是到了非改不可的時候了。下面我們就來關注一下國際會計准則委員會、全美財務會計委員會和美國證交會他們正在推進的財務報告和會計准則改革。

（一）2003年7月25日，美國證交會向美國上市公司發出建議，要求對財報基本內容進行修改，因為現行會計准則可能是誘發2002年美國上市公司財報丑聞的原因之一

2003年8月21日，國際會計准則委員會發布國際會計准則修訂徵求意見稿，該稿實施後將使公允價值套期會計更易應用於規避投資組合利率風險的套期業務。

（二）對市價記賬法的改革成為爭議的焦點

贊同使用市價法的人士認為：消除賬面價值與市值之差的方法是使公司「以市場為標准」，即應按市價重新界定企業資產負債，這樣可在損益表中或通過股東權益表現出利潤與虧損。反對使用市價法的人士認為：用市價記價將增加股東權益和企業利潤的波動幅度。盡管有上述不同的爭論，但國際會計准則委員會的新規則規定，金融衍生品和所有以交易為目的的金融工具都將於2005年起按市價記賬。從2005年開始，新國際會計准則將率先在歐共體內所有成員國的上市公司中實行。國際會計准則委員會主席戴維。推笛稱所有資產負債最終都將按市價記賬。

（三）國際會計准則委員會目前正在研究的項目

2001年國際會計准則委員會進行了戰略性改組，改組後新的國際會計准則委員會設有管理委員會、理事會、咨詢委員會和解釋委員會四個機構。2001年9月IASB正式提出了需要立即著手研究的9個項目，這些項目按其目的不同，可以分成三類：①以發揮IASB領導作用、推進會計准則統一化為目的的項目，包括企業合並、業績報告、基於股權支付的報酬、保險合同等；②使IFRS更加適用的項目：（1）首次採用IFRS（修改）；（2）金融企業的活動；③改進現行IFRS的項目：（1）IFRS前言的修改；（2）現行IFRS的改進；（3）IAS第32號金融工具等項目。

四、給中國會計准則委員會的幾點建議

（一）對當前我國會計改革的形勢一定要有一個客觀清醒的認識

會計理論和實務界對我國當前會計改革的評價主要有兩種觀點：一是改革超前論。認為我們的會計准則制定工作步伐開展得太快，脫離了我國當前會計人員的業務素質能夠承受的現實，是用發達國家的會計准則模式來要求發展中國家的會計隊伍。二是改革滯後論。認為我們的會計准則制定工作步伐開展得還不夠快，許多實際工作中出現的問題准則都沒有進行規定，如合並報表、外幣折算、財務報告的列報、資產減值、銀行基本業務、所得稅會計、金融衍生工具會計等。在此我不想對這兩種觀點進行評判，我只用非洲這個無論經濟、政治、文化都和我們無法相比的地區進行簡單對比。非洲在1979年他們就較早地成立了由27個國家的政府代表組成的非洲會計理事會（AAC），負責非洲地區會計、教育和審計的協調工作。而1979年我國還在忙於收拾「文革」遺留下來的殘局，經濟改革工作才剛剛起步，對會計的研究還停留在會計是姓「社」還是姓「資」的爭論上，真正的會計改革還是從1992年的「兩則」、「兩制」的制定才開始。可以說，我國的會計准則制定工作是在一個相當低的基礎上開展的，能夠用短短的10年時間走了其他國家幾十年所走過的路應該說成績是顯著的。當然，任何國家會計准則的研究都是相對於經濟活動是滯後的，這就更要求我們准則的制定和研究人員要多看、多聽、多做。多看就是要多了解國際會計准則的當前及未來的動向；多聽就是要在制定會計准則時盡量的和我國的實情相結合；多做就是要多做理論研究和調查工作，畢竟理論是來源於實踐並指導實踐的。

（二）深刻領會國際會計准則改革的精髓以把握世界會計准則變革的動向

和國際會計協調主要有兩種方式，一是與國際會計作為參照物進行本國會計准則和制度的設計和改革（如中國）；二是將國際會計准則直接沿用於本國的會計工作中（澳大利亞、歐盟和俄羅斯已宣布將於2005年1月1日全面採用國際會計准則）。因此，了解國際會計准則現在及未來的動向對我們今後的會計改革工作是很有必要的。針對世界范圍內財務丑聞不斷的現狀，有學者（Levitt）提出：加強會計監管、防範會計風險已成為經濟發展中的突出問題，在這種情況下，高質量的會計准則就顯得十分重要。Levitt在1997年9月29日的一次演講中闡述了一個主題：我們需要高質量的會計准則。Levitt明確指出，國際會計准則要獲得普遍認可，必須符合以下三項目標：一是准則必須包括現有的會計文獻中普遍接受的、綜合性的會計基礎概念中的核心部分。二是准則必須高質量。Levitt把高質量理解為能夠導致可比性、透明度和提供充分的信息披露，利用這些信息，投資人在公司的不同會計期間能夠有意義地分析公司的業績。三是准則必須嚴格地加以解釋和應用。如果會計准則滿足了這樣的目標——不論交易或事項是在何時、何地發生，凡相似的交易或事項均按照相似的方法進行會計處理，那麼，全世界的審計師和會計准則制定者就應按照一致的口徑嚴格地予以解釋和運用。否則，可比性和透明性就會受到損害。IASB的誕生及高質量會計准則的產生，使世界各國會計准則制定機構朝著統一會計准則的方向努力。IASB倡議並正在制定的項目，也是我國現實經濟生活中需要迫切解決的課題，例如企業合並會計、保險會計、資產減值會計等。因此，正確把握國際會計准則發展動向，明確每個會計准則的變遷、制定或改革動因，了解和掌握具體操作方法，為我所用，是十分重要的。

（三）加快對會計准則的概念框架的研究

國際會計准則和大多數發達國家在制定會計准則時均有一個概念框架作為參照，以起到指導作用。但我國目前還沒有這樣一個概念框架。對於採用成文法體系的我國而言，尤其需要採用一套系統、一致的方法去發展會計准則。因此，有必要對資產、負債、所有者權益、收入、費用等有關會計要素和其他一些會計概念進行科學界定。

（四）在進行會計國際化時要注意整體推進綜合協調

目前需要加快推進會計教育國際化、會計理論研究國際化、財務會計概念框架國際化、會計標准國際化、會計准則制定城鄉國際化、會計准則體系國際化以及會計執行機制國際化等的工作（朱國泓、孫錚，2004）。

（五）制定我國會計具體會計准則改革的時間進程表

財政部劉玉廷（2004）司長指出「今後中國會計准則的步伐將大大加快，以實現2005年之前完成初建我國會計准則體系的目標」。根據財政部會計司2004年的工作要點，完善會計准則體系將是今年工作的重中之重。從1992年11月30日我國發布《企業會計准則》開始，到目前為止，財政部已經陸續發布了16個具體會計准則。根據我國經濟發展的需要，借鑒國際會計慣例，劉玉廷認為我國尚需發布20個左右的會計准則。如：分部報告、外幣折算、財務報告的列報、每股收益、政府補助和政府援助、企業兼並、合並會計報表、資產減值、銀行基本業務、農業、保險合約、所得稅會計、金融工具等。財政部原計劃2005年要發布到40個左右，但從現在的形勢分析，這個進度可能要推後，具體原因很復雜。但為了讓會計理論界和實務界對未來我國的會計准則制定情況有一個全面的了解，我們建議我國的會計准則委員會可以制定出一個大體的會計准則出台時間表，這一方面有利於會計實際部門和理論研究部門的同志充分了解會計准則的動態和工作進度，另一方面也有利於督促會計准則委員會的工作。這對政府部門、會計准則使用人及研究部門都是一件好事。

[參考文獻]

[1] 馮淑萍。中國對於國際會計協調的基本態度與所面臨的問題[J].會計研究，2004，（1）。

[2] 葛家澍，林志軍。現代西方會計理論[M].廈門：廈門大學出版社，2002.

[3] Frederick D.S.Choi.國際會計學[M].北京：北京大學出版社，2002.

[4] 諾斯。經濟史中的結構與變遷[M].上海：上海三聯書店和上海人民出版社，1994.

[5] 郭永清。會計國際化[M].上海：立信會計出版社，2003.

[6] 朱國泓，孫錚。會計國際化的策略選擇：會計信息質量視角[J].會計研究，2004，（3）

[7] 王瑞華。國際會計准則的新趨勢——國際會計准則委員會目前研究的項目及啟示[J].財務與會計，2004，（1）

[8] 侯明清。國際會計准則改革新動態[J].中國證券期貨，2003，（10）。

❹ 上海國家會計學院的教授/研究

科學研究是學院發展的重要內容，經過十多年的發展，學院學科體系初步建立，設立了會計、審計、金融、企業管理和應用經濟五個研究所。學院從自身學科建設和國家經濟建設需要出發，緊密結合教學和科研工作，積極承擔國家、有關部門和企業的研究課題。學院共有師資39名，其中博士生導師3名，教授12人，副教授12人，具有博士學位的教師29人，佔比80%。此外，學院廣泛整合院內外、國內外政府部門、實務界和學術界的一流師資資源，建立了近500人的兼職師資隊伍，開展以實務和解決問題為導向的人才培養工作。
科研機構
學院設有會計、審計、金融、企業管理和應用經濟五個研究所，
所有專職師資均在相應的研究所開展工作。
會計研究所
致力於財務會計和管理會計的教學和研究，努力成為在會計學術界和實業界具有影響力的研究機構。教學方面，針對企業管理人才的繼續教育、在職研究生和全日制研究生形成全面、多層次的課程體系，涵蓋中外會計准則、成本管理、預算管理、激勵機制、平衡計分卡等一系列主題，全面提高學員的應用能力和研究能力。研究方面，以會計准則為核心開展財務會計應用研究，為准則制訂和企業應用提供理論支持；以企業現實需要為導向，與多家知名企業合作開展管理會計實踐研究，為企業的管理改進提供理論支持。會計研究所現有教研人員10名，其中教授4名，副教授4名，講師2名，成員兼具扎實的會計理論功底和豐富的管理實踐經驗。
成員包括：
管一民 教 授
盧文彬 副教授
郭永清 教 授
顏延教 授
趙春光 教 授
劉鳳委 副教授
佟成生 副教授
江百靈 副教授
余堅博 士
朱丹博 士
審計研究所
致力於審計理論前沿的開拓和審計最佳實務的推廣，樹立審計人才培養和從業人員後續教育的標桿。教學方面，針對會計、審計專業碩士，以及注冊會計師、內部審計師和政府審計人員等不同對象，結合審計最佳實務開發現代風險導向審計、服務於戰略的內部審計、內部控制和風險管理等一系列精品課程。研究方面，圍繞審計業可持續發展、審計人員能力框架、審計方法變革、審計質量控制、審計效率以及審計法律責任等領域開展學術探索和應用研究。審計研究所現有教研人員7名，其中教授1名，副教授4名，講師2名，成員兼具扎實的研究能力、豐富的咨詢經驗以及事務所或行業監管機構等工作經歷。
成員包括：
謝榮 教授/博導
宋德亮 副教授
袁敏 副教授
王紀平 副教授
高偉 副教授
尹成彥
宋航 博士
金融研究所
致力於財務管理和公司金融的教學和研究。教學方面，以社會需求為導向，針對企業管理人才的繼續教育、在職研究生和全日制研究生形成全面、系統、多層次的課程體系，突出高級財務管理，財務報表分析、衍生金融工具的應用實踐。研究方面，以金融學和金融市場為核心，結合企業現實需求，與知名企業合作開展財務戰略、財務規劃、財務設計方面的研究，努力在公司金融領域成為金融學術界和實業界具有影響力的研究機構。金融研究所現有教研人員7名，其中教授2名，副教授3名，副研究員1名，博士1名。成員兼具扎實的研究能力和財務、金融領域等實務經驗。
成員包括：
張人驥 教 授
彭潤中 教 授
單喆慜 副教授
王懷芳 副教授
鄭德淵 副教授
陳勝群 副研究員
葉小傑 博 士
企業管理研究所
致力於企業管理、信息管理和商務英語溝通技巧的教學與研究。教學方面，為EMBA、EMPAcc、MPAcc等在職和全日制研究生提供高品質的管理學、信息系統管理和高級商務英語溝通等方面的課程，並為企業高端管理人員的短期培訓提供專題課程。研究方面，立足本土經濟，確立國際視野，圍繞企業管理、會計信息化、國際化戰略、人力資源管理、組織行為學等領域開展前沿性、應用性研究。企業管理研究所現有教研人員9名，其中教授4名、高級工程師1名，講師4名。
成員包括：
李扣慶 教授/博導
劉 勤 教授
曹聲容 教授
徐憲光 教授
湯超義 博士
屈伊春高級工程師
張向菁 博士
季 周 博士
劉梅玲 博士
應用經濟研究所
致力於打造高起點、高質量、高標準的教學與研究團隊，傳播和創造經濟、財政、稅收等相關知識。教學方面，以客戶需求為導向，結合政府、企業以及學位教育項目等不同需求設計、實施培訓課程。研究方面，圍繞財政、預算、稅收政策與實踐、管理經濟學、宏觀經濟學、博弈論等相關領域開展前沿性、應用性研究。研究所強調團隊建設，注重對外交流與合作，突出研究的應用性和社會影響力。應用經濟研究所現有教研人員6名，其中教授1名，副教授1名，講師4名。
成員包括：
夏大慰 教授/博導
趙敏 副教授
龐金偉 博士
吉瑞 博士
張各興 博士
王蕾 博士

❺ 一個房地產顧問公司的年度報表怎麼看應該注意哪些指標評審一份年度報表好壞的標準是什麼怎麼看，這

財務報表的邏輯：房地產業為例 一個企業的業務從現金流開始，所以我們先看現金流量表。一個企業只要現金流沒有問題，這個企業就沒有問題，所以作為企業一把手，最關心的應該是現金流。 郭永清這就像人的健康一樣，只要一個人的血液沒有問題，人的健康就沒有問題，所以體檢的時候，醫生要抽很多管血，越是高級的體檢，越關心血液。報表的邏輯是，現金流量表決定資產負債表（投資活動決定資產結構和籌資活動決定資本結構），資產負債表中的資產結構決定利潤表中的收入和成本費用，利潤表中的收入和成本費用要變成現金，帶來現金流量表中的經營活動的現金流。下面，我們就來看現金流量表中的投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。（看彩色部分字體） 郭永清 郭永清 現金流量表 會企03 表 編制單位： 年度 單位： 元項目 行次 本年金額 上年金額一、經營活動產生的現金流量：銷售商品、提供勞務收到的現金收到的稅費返還 郭永清 郭永清收到其他與經營活動有關的現金經營活動現金流入小計購買商品、接受勞務支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金支付的各項稅費支付其他與經營活動有關的現金經營活動現金流出小計經營活動產生的現金流量凈額二、投資活動產生的現金流量：收回投資收到的現金 ① 投資活動決定資產負債表的資產結構。投取得投資收益收到的現金 現金 資活動體現公司的未來發展方向，並且決處置固定資產、無形資產和其他長期 流以 定一個企業未來的盈利能力。做個假設，資產收回的現金凈額 流出 A集團和B公司同時各自建一個營業面積處置子公司及其他營業單位收到的 為 為10萬平米的五星級酒店，上海地產集團現金凈額 主， 投資了8個億，國家會計學院投資了12個收到其他與投資活動有關的現金 通過 億，營業面積代表未來產生收入的能力，投資活動現金流入小計 經營 如果收入相同，一開始國家會計學院就比購建固定資產、無形資產和其他長期 活動 上海地產集團少賺了4個億，這個是很難資產支付的現金 中的 通過未來的水電費、差旅費等費用的控制投資支付的現金 折舊 彌補回來的。因此，怎麼強調投資的效率取得子公司及其他營業單位支付的 攤銷 都不過分。投資的效率的衡量：單位營業現金凈額 收回 能力的投資額=（固定資產凈值+無形資產 凈值）/營業能力總額。投資的效率會影支付其他與投資活動有關的現金 響投入資本回報率，投入資本回報率=營投資活動現金流出小計 運利潤（包括凈利潤+利息稅後金額）/投投資活動產生的現金流量凈額 入資本。三、籌資活動產生的現金流量：吸收投資收到的現金 ②借 投資就需要有錢，這就是籌資活動。籌資取得借款收到的現金 入和 活動決定資產負債表的資本結構。籌資活 郭永清收到其他與籌資活動有關的現金 股東 動要保證資金成本低。企業賺錢，簡單地 郭永清 投入 說，就是投入資本回報率高於企業資金成籌資活動現金流入小計償還債務支付的現金 的時 本率；如果投入資本回報率低於企業的資分配股利、利潤或償付利息支付的現 候流 金成本率企業就是虧錢。金 入， 債務的資金成本率=（利息凈支出+借債的 償還 手續費等支出）/債務平均余額×（1-所支付其他與籌資活動有關的現金 以及 郭永清 得稅率），所謂利息凈支出是指債務的利籌資活動現金流出小計 分紅 息支出減去存在銀行的利息收入，由於債籌資活動產生的現金流量凈額 郭永清 付息 務的利息在稅前支付，具有抵減稅收的作 的時 用，所以要考慮所得稅的影響；假設上海 候留 地產集團的銀行借款50個億，利率10%則 出， 利息支出5個億，未使用掉的銀行借款存 正負 在銀行的利息收入1個億，稅率25%，則債 相間 務的資金成本率=（5-1）/50×（1-25%） =6% 郭永清 股東權益的資金成本率=股東的預期回 報，目前國務院國資委對國有企業的資金 回報率預期是不低於5.5% 企業的總資金成本率=債務的資金成本率 ×（債務/投入資本）+股東權益的資金成 本率×（股東權益/投入資本） 四、匯率變動對現金的影響五、現金及現金等價物凈增加額期初現金及現金等價物余額期末現金及現金等價物余額 我們前面講到現金流量表的投資活動決定資產負債表的資產結構，籌資活動決定資產負債表的資本結構。資產負債表的左邊就是代表資產結構，右邊就是代表資本結構。資產結構表明企業的資產中，有多少貨幣資金、應收賬款、存貨、固定 郭永清資產、無形資產等等，說明我們把錢用到了哪裡。資本結構說明企業的錢是從哪裡來的，是銀行借入的還是股東投入的。 資產=負債+所有者權益，這個等式是恆成立的，右邊表示資金的來源，右邊表示資金的運用，例如，銀行借款增加，則負債增加的同時，企業的貨幣資金增加；股東追加投入，則所有者權益增加，同時企業的貨幣資金增加；企業虧損，則所有者權益中的未分配利潤減少，同時企業的資產減少。 資產負債表 資產的結構 資本的結構 會企01 表 編制單位: 2012年12月31日 單位: 萬元資產 期末 年初余額 負債和所有者權益 期末余額 年初余額 余額 回收期在1年以內或者 1年以內需要償還流動資產： 流動負債： 一個經營周期以內 ④長 ⑤來自現金流量表的籌資活動，用貨幣資金 短期借款 期資 於臨時需要交易性金融資產 產必 營運資產減去營 交易性金融負債 ④營運過程中自然應收票據 須有 運負債，叫做營 應付票據 而然會產生的負債，應收賬款 配套 運資本。對於房 應付賬款 叫做營運負債，企業預付賬款 的營 地產開發企業， 預收賬款 要營運負債欠得多，應收股利 運資 追求規模、成本 應付職工薪酬 盡量合理的欠應收利息 產 和速度。為什麼 應交稅費其他應收款 追求速度？速度 應付利息 越快，預售越快，存貨 應付股利 預收賬款越多，其中：消耗性生物資產 其他應付款 郭永清 營運負債就欠得一年內到期的非流動資產 預計負債 越多其他流動資產 一年內到期的非流動負債流動資產合計 其他流動負債非流動資產： 回收期在1年以上 流動負債合計 郭永清可供出售金融資產 ③來 可歸為其他投 非流動負債： 來自現金 1年以後償還持有至到期投資 源於 資，以投資收益 長期借款 流量表的 用於較長周期的需投資性房地產 現金 率判斷 應付債券 籌資活動 要 流量 結合戰略和投資長期股權投資 長期應付款 表的 收益率判斷長期應收款 投資 1年以後收回 專項應付款固定資產 活動 固定資產和無形 遞延所得稅負債在建工程 資產是經營性企 其他非流動負債工程物資 業最主要的非流 非流動負債合計固定資產清理 動資產，代表一 負債合計生產性生物資產 個企業的營業能 所有者權益： 郭永清 力 股東投入， 公司法規定的注冊油氣資產 實收資本（或股本） 來自現金 資本 流量表 注冊資本以外的股無形資產 資本公積 東投入 郭永清 來自於利 從利潤中提取，以增開發支出 盈餘公積 潤表中的 強公司抵抗風險的 凈利潤，可 能力 以合並成 利潤中尚未分配的 為留存收 部分 益，即留在商譽 未分配利潤 企業用於 企業滾存 郭永清 發展的利 潤長攤待攤費用 減：庫存股遞延所得稅資產 所有者權益（或股東權益） 合計其他非流動資產非流動資產合計資產總計 負債和所有者股東權益合 計 資產負債表中的資產結構和資本結構最好能夠做到匹配，也就是用長期融資（包括長期借款 +股東權益）來滿足非流動資產的投資，用短期借款來滿足一些臨時性的資金需求。我們可 以把資產負債表簡化為： 資本運用 資本投入 現金 短期借款 營運資本（營運資產減去營運負債） 長期借款 長期資產 所有者權益 這里涉及到營運資本管理的問題， 營運資本在很多教科書中都作為短期來管理， 但是從實質 上來說是長期的，房地產企業的問題是麵粉比麵包貴，前面的一個樓盤項目賺了錢，為了持 續經營，要接著買地，結果發現原來那個樓盤的本錢加上賺的錢一起還不夠買新的地，就要 融資（借款或者股東追加投入） ，導致很多房地產企業的經營活動現金流是負的。為了解決 郭永清 這個問題，現在大的房地產開發商都追求速度，比如萬科的 5986 原則，5 個月拿地，9 個月 預售，預售的第一個月售出 8 成，項目的 6 成以上為住宅，就是為了盡快預售，加快現金流 回。現在比較成熟的房地產開發商，預收賬款基本上佔到企業營運資產的 50%以上，也就 是說，做生意的時候一半以上都是不需要利息的別人的錢。 資產負債表中，我們比較關心的比例： 資產負債率=總負債/總資產×%，一般來說，房地產開發企業的資產負債率在 70-80%之間 其實，除了關心資產負債率以外，房地產企業還應該關心有息債務率，因為房地產企業的有 一些負債其實越多越好，比如預售的預收賬款，反映企業的未來已經鎖定的銷售業績，並且 不需要支付利息。 有息債務率=（短期借款+長期借款）/（有息債務+股東權益） 房地產企業的有息債務率一般在控制在 50%左右比較合適， 也有激進一點的企業，放在 60% 左右。 我們在資產負債表中還計算資產負債率的一個變形指標：財務杠桿。 財務杠桿=總資產/所有者權益，它的含義是：股東投入 1 元錢，我們用了多少倍的資產，資 產負債率越高，負債越多，權益越少，則財務杠桿越高。 郭永清 房地產企業的財務桿桿在 4-6 倍之間，多在 5 倍左右，也就是 80%左右的資產負債率。 對於住宅類房地產開發企業來說，資產結構中，一般來說非流動資產所佔的比重不會太高，肯定低於50%，因為這類企業最重要的是營運資產周轉的速度：拿地、開發、銷售、現金回籠、拿地……，所以在資產結構中存貨佔大頭，萬科的存貨 2012年底2550億，占總資產的60%，保利2012年底存貨1900億，占總資產的70%。不過，對於商業類房地產公司來說，如果是開發、持有出租的模式的話，資產結構中，投資性房地產和固定資產的比重就會比較高，可能會佔到80%左右，其收入的來源在租金收入。 資產負債表中的資產帶來利潤表中的收入，房地產開發企業把存貨（建好的房子）賣掉帶來收入，辦公樓出租帶來租金收入，酒店房間入住帶來收入。資產帶來收入的前提是要轉化為成本費用，房子賣掉的同時要減去開發的成本（土地成本、建築成本等），辦公樓租金收入的同時要有折舊，酒店也要折舊。我們接下來看利潤表 利潤表 會企02 表 編制單位： 年 單位：元項 目 行次 本年金額 上年金額一、營業收入減：營業成本營業稅費銷售費用管理費用財務費用（收益以「－」號填列）資產減值損失加：公允價值變動凈收益（凈損失以「－」號填列）投資凈收益（凈損失以「－」號填列）二、營業利潤（虧損以「－」號填列） 郭永清加：營業外收入減：營業外支出其中：非流動資產處置凈損失（凈收益以「—」號填列）三、利潤總額（虧損總額以「－」號填列）減：所得稅 轉入資產負債表的所有者權四、凈利潤（凈虧損以「－」號填列） 益，10%的比例提取盈餘公積， 郭永清 90%的比例轉入未分配利潤五、每股收益：（一）基本每股收益 × （二）稀釋每股收益 × 營業收入減去營業成本我們叫做毛利，房地產開發企業的毛利率在 30%左右。最近 5 年，房地產開發企業的毛利率有逐漸下降的趨勢（人工成本、土地成本等逐年上升）毛利率=毛利÷營業收入凈利率=凈利潤÷營業收入，一般好的房地產開發企業的凈利率在 15%左右。 郭永清為了確保凈利潤，需要加強銷售費用、管理費用、財務費用的控制，上述三項費用控制在營業收入的 10%以下，一般在 8%左右。利潤表的一個缺陷是：只考慮了借債利息的財務費用，沒有考慮所有者權益的資金成本。凈利潤歸股東所有，轉入資產負債表的盈餘公積和未分配利潤，我們衡量股東的回報率的時候，用的指標是凈資產利潤率，凈資產利潤率是衡量一個企業最核心的盈利能力指標：凈資產利潤率=凈利潤/股東權益的平均數。優秀的房地產企業的凈資產利潤率在 20%以上。如果凈資產利潤率低於 6%，則可能股東的資金成本率都沒有滿足。 郭永清 由於利潤表是由資產帶來的，所以我們要計算資產帶來利潤表數字有關的指標：總資產周轉率=營業收入÷總資產，衡量資產是否帶來足夠多的收入，房地產開發企業的總資產周轉率在0.3左右，也就是1元錢的資產帶來0.3元的營業收入，這主要是由於房地產開發企業的經營周期較長的原因。一般房地產開企業的經營周期在3-5年之間，優秀一點的企業如萬科、保利在3.5年。資產周轉的越快，資產的帶來收入的能力越強。要提高總資產周轉率，就必須加快固定資產和營運資本（存貨、應收賬款）的周轉，我們可以計算：固定資產周轉率=營業收入/固定資產凈值平均余額 郭永清 存貨周轉率=營業成本/存貨平均余額存貨周轉天數=365/存貨周轉率應收賬款周轉率=營業收入/（應收賬款-預收賬款）平均余額應收賬款周轉天數=365/應收賬款周轉率存貨周轉天數+應收賬款周轉天數=營業周期，它的意思是如果我們拿了一塊地到開發完成賣掉並收回現金需要多少天，房地產開發企業一般在800-900天左右，因為房地產開企業都是採用預售的模式，應收賬款比較少而預收賬款比較多，加速了現金的收回。上述周轉率都是越高越好，越高代表周轉的越快，效率越高。與營業周期相關的一個概念是現金周期，因為房地產開發企業付款給建築施工企業的時候會有應付賬款，應付賬款佔用了別人的資金，就可以減少自己的資金投入，但房地產開發企業還會事先付給國土部門土地出讓金等預付賬款，預付賬款會加大資金的資金投入。 郭永清 怎麼計算佔用別人的資金呢？我們計算應付賬款周轉率和周轉天數：應付賬款周轉率=營業成本/（應付賬款-預付賬款）平均余額應付賬款周轉天數=365÷應付賬款周轉率應付賬款周轉天數越多，說明我們佔用別人的資金越多。 接下來，利潤表中的收入必須轉化為實實在在的現金，所以，我們說利潤表帶來現金流量表中的經營活動的現金流量。

❻ 正確認識會計准則性質有何理論意義

會計准則是指導財務報表和其他財務報告以及財務會計處理程序的指南。國內外許多學者都將探討會計准則的性質作為研究會計准則的起點。綜合國內外學者的論述，關於會計准則的性質問題，大致有四種代表性的觀點，而不同觀點下會計准則的制定過程、目標、准則的法律地位等問題都各有不同。本文簡要評述這幾種觀點，並結合現實討論我國會計准則的性質定位。
一、關於會計准則性質的幾種觀點
1、技術手段論。「技術手段論」認為，會計准則是一種純客觀的技術性規范（江金鎖，2005）。王建新（2006）認為，「會計准則制定應以技術性為基礎、中立性為原則。會計准則制定要看技術是否可行，會計環境是否可取，是否與客觀經濟條件和實務處理相符，會計准則制定應盡可能的反應經濟現實。」並且認為，從技術水平上考察會計准則，他有可能達到「完整、有序、系統和內在統一」。事實上，美國會計界曾一度熱衷的「高質量會計准則」，可以說正是該觀點的一種延伸。但以美國為代表的會計原則發展史可以表明，這一完善的會計准則從未出現。綦好東（2000）認為，「將會計准則看成一種純粹的技術手段，只是看到了會計准則實施過程所呈現的技術規范這一外在形式，而沒有對會計准則的制定過程及實施結果給予足夠的關注。」客觀地講，技術手段的確是會計准則制定的基礎，但會計准則決不單單是一項純客觀的技術規范，會計准則的完善過程也絕不僅是會計技術水平的提高。因而，一項「完善的會計准則」或「高質量的會計准則」也許僅是一種假設的「理想狀態」，或者說是會計准則變革和發展的「方向」或「目標」。
2、經濟後果論和政治程序論。「經濟後果論」是與「技術手段論」直接對立的。所謂「經濟後果」，按照澤夫（1978）的解釋，是會計報告將影響企業、政府、工會、投資人和債權人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他相關方的利益。關於會計准則的經濟後果，有一種更通俗的理解，即隨著企業規模的擴大及經濟業務的復雜性日趨提高，企業真實的經營狀況越來越成為一種「只可意會，不可言傳」的存在狀態（劉峰，2003），它只能通過會計數據對外表達，因而不同的會計政策選擇將導致不同的「經營成果」，從而會產生不同的「經濟後果」。「經濟後果論」為會計研究領域的許多問題提供了一個重要的研究視角。由此，會計准則的經濟後果引起了人們的廣泛關注。會計准則不再被認為是一種純粹的技術規范，而被理解為公司利益集團關系的調節器（曲曉輝，2003）。
「政治程序論」是「經濟後果論」的進一步延伸。它著眼於准則的制定過程，並認為准則的制定過程實質上是一個政治過程。「澤夫（2002）對准則制定徵求意見過程中的『政治』游說進行了探討，他對『政治』一詞的解釋是：報表編制者及其他利益相關方出於自利的考慮或勸說，可能會損害到投資者或其他報表使用者的利益。」可見，「政治程序」和「經濟後果」二者是內在一致的：正是因為會計准則「經濟後果」的存在，才促使各利益集團設法干預准則的制定過程，最終將准則的制定演變成一種「政治程序」。兩者相比較而言，經濟後果是目的，政治程序是手段。會計准則制定機構將承受來自不同方面的壓力，必須協調不同集團的利益沖突，以期尋找可獲得相關利益集團各方能夠接受的准則。在這方面，發達資本市場上的准則制定過程最為典型。可以說，這兩種觀點都能夠較好地解釋英美模式下的會計准則制定。
3、公共合約論（契約屬性論）。謝德仁（1997） 認為，「會計准則的性質在於它是一項關於一般通用的會計規則的公共合約。」綦好東（2000）認為，「將會計准則定義為一種公共合約能夠更好地解釋會計准則制定、實施及實施後果的系統性特徵。」王建新（2006）進一步指出，「會計准則是一種不完全合約。由於外部世界的復雜性、不確定性，合約當事人不能完全預見到與合約相關的可能事件出現的情況；也由於當事人的機會主義和風險規避、信息不對稱和不完全，合約當事人不可能完全了解到與交易合約相關的全部信息……合約總是不完全的，會計准則作為一種規范會計行為的合約關系，同樣也是不完全合約」。從制度經濟學的角度考察，合約的不完全性是客觀存在的，會計准則這種合約的不完全性，是由准則制定者的有限理性、經濟環境的復雜性和不確定性以及准則執行機制的不完善性等因素所造成的。無論是在發達國家，還是在轉軌時期不盡完善的市場經濟國家，准則的這種不完全性都是存在的。會計准則的不完全契約屬性，可以解釋會計准則的制定和完善過程中所呈現出的曲折性、長期性和復雜性等特徵。
4、制度安排論。劉峰（2000）提出，會計准則的本質是一項制度安排，具體來說是一項用來降低交易費用的制度安排。按照諾斯（1971）將制度分為「降低交易成本和降低風險兩種」的觀點，他認為會計准則這項制度安排主要是起到降低交易成本的作用，同時附帶具有降低風險的作用。綦好東（2000）也認為，「從本質上講，會計制度也是調節人與人社會關系的准則……會計准則作為一項制度安排，與其他制度安排的重要區別是，它通過提供會計信息加工的技術標准，來減少會計信息使用者搜集、鑒證、利用會計信息的交易成本，以減少不確定性，從而實現制度所具有的調節人與人之間利益關系的功能。」另外，劉峰（2006）又進一步闡述了這種觀點，指出：「會計准則作為一項制度安排，其本質目標是保護投資者利益和對資本市場的投資信心……會計准則之所以存在，是為了有助於方便地達成交易契約並使該契約能夠得到有效的執行，一套普遍接受的會計准則是公司交易結構的重要組成部分，會計准則的改變也就意味著公司交易行為的變更……根據Black 和Kraakman（1996）的觀點，會計准則的制定應主要考慮以下兩方面因素:一是能夠為公司管理人員提供足夠的職業判斷空間以促進交易結構實現的靈活性；二是有效保護外部投資者免受公司內部人（包括管理人員和大股東）的機會主義行為的利益侵佔。」很顯然，他認為會計准則這項制度安排主要是為了服務資本市場發展和保護投資者（特別是外部投資者）的目的而存在。將會計准則的性質定義為一種制度安排，還可以解釋准則在制定、執行、變遷過程中的許多問題。
5、其他觀點。主流觀點之外，也存在著一些不甚一致的新鮮觀點。宋英惠（2006）認為，會計准則本質上是一種「均衡博弈規則」。其實質是「產權利益主體為了保護各自的產權利益進行重復博弈而自發演進的結果。」這一觀點是從博弈均衡觀出發所得出的新鮮觀點。但實質上，它與其他觀點是相通的。產權利益主體為了保護各自的產權利益進行重復博弈的過程，表現在會計准則的制定中就是利益主體為了不同的經濟後果而干預會計准則的政治化過程。換句話說，准則的制定過程就是利益主體間的相互博弈過程。由此而產生的「博弈均衡規則」實質上體現了「公共合約」的性質。周華、戴德明（2006）同樣從制度分析入手，通過考察會計制度的演進，提出：「會計制度（廣義會計制度）的本質是財稅制度、法律制度、與會計技術體系相互融合所形成的會計政策的集合，是法律制度、財稅制度規定的企業利益分配機制的具體實現程序。在這個意義上，會計制度可視為民商法和稅法的實施規則，而會計計量技術則是現代會計、法律財政制度之間的結合點。」該觀點的不同之處在於，它將會計制度的服務對象擴展到資本市場之外，會計制度的本質是「企業利益分配機制的具體實現程序」，是一種內在遵從於財政稅收體制和法律秩序的會計行為規則，其目標是「促進管理效率的提高和利益分配的均衡」，從而最終達到「確定經濟關系、規范經濟行為、維護經濟秩序和服務經濟活動」的宏觀目標。正如筆者所言，該觀點所傳遞的是一種「體現本土價值觀的會計理論」，所倡導的是一種「按照財稅法、民商法和會計制度一體化的改革路徑來進一步提高會計制度的可用性。」
二、美國公認會計原則、德日會計准則（或法規）、國際會計准則的性質特徵考察我國會計准則性質定位之前，有必要了解幾種國外會計准則的性質特徵。按照國際會計模式的一般分類（即英美法系的會計模式和大陸法系的會計模式），這里我們主要探討具有較大影響力的美國會計准則、德日會計准則和國際會計准則的性質特徵。
1、美國公認會計原則（GAAP）：介於經濟後果論和政治程序論之間。美國會計准則的制定應當介於經濟後果論和政治程序論之間（劉峰，2004）。「亦即，不同會計政策的選擇將會對那些受約束的企業產生差異懸殊的經濟後果；在美國的政治制度下，那些因此而出現不利後果的企業必然尋求立法者的干預和保護；國會的介入使得會計准則的制定變成一個政治過程：在指向分散的多重利益集團之間尋求一個所有參與方都能接受和認同的平衡點。」美國的理論界和實務界都認為，美國的資本市場是全世界最發達的，美國的會計准則也是全世界質量最高的會計准則。作為英美法系國家的代表，美國的會計准則不是法律條文，而是由一整套會計文告構成的公認會計原則（GAAP），這一公認會計原則具有兩大特徵：一是公認性；二是權威性（曲曉輝，2004）。一般認為，美國會計准則的制定機構是會計職業團體，其間經歷了由會計程序委員會（CAP）和會計原則委員會（APB）到財務會計准則委員會（FASB）的轉變，其准則制定的權威性，主要來自於權威機構（美國證券交易委員會）的支持和認可。根據1934 年發布的《證券交易法》，所有上市公司都必須提供統一的會計信息，並於1934 年成立證券交易委員會（SEC），要求SEC負責制定所有上市公司必須遵循的統一的會計規則或准則。1937 年SEC 授權會計職業團體美國會計師協會（AIA）制定會計准則，而自己卻保留了財務報告規則的制定權和對會計准則的最終審查權。SEC 的第150 號會計系列公告（ASR150）指出，由財務會計准則委員會（FASB）制定發布的會計准則屬於一般公認會計原則，其會計處理方法是為證券法所認可的會計方法。由於SEC 的支持，FASB 的《財務會計准則公告》（SFAS）和《解釋》被會計界視為半官方的准法規。
從准則的法律地位上來講，美國的會計准則即不是法律，也不是法律的具體化；從准則導向上來講，美國會計准則應當是一種原則導向的會計准則，或者至少是一種「原則導向與規則導向的混合體」。民間職業團體的制定模式，原則性的准則導向，這些因素似乎決定了美國會計准則較弱的「自我執行」特徵，但是由於美國相對完善的市場環境、高效率的司法體系、適時的政府幹預等因素的存在，依然較好的保證了會計准則的有效執行，保證了會計信息的真實、公允，履行了准則制定的投資者保護觀。
2、法、德、日等國家的會計准則：法律的具體化。德國會計法規一直由政府制定，並包含在商法內，近年來，商法已被修改，明確規定德國的上市公司可以選用德國會計規則、國際會計准則或美國會計准則；法國的會計規則由國家會計委員會擬訂，交有關政府部門審定，並體現在商法內；日本企業會計商會（BADC）及其前身作為財政部下設的咨詢機構，一直負責制定日本會計准則和審計准則……在成文法國家，如法國、德國，相當一部分會計規范散見於商法、公司法等相關法典中，在這種會計模式下，會計准則本身是一般法律的一部分，因而廣義的會計准則就具有法律地位。這種會計模式的特點是：會計准則由政府制定；會計規范嚴重受稅法、商法等的制約；真實公允地反應企業的財務狀況和經營成果被置於次要地位；企業管理人員和注冊會計師在會計處理上幾乎沒有判斷權。在會計國際化的浪潮中，大陸法系會計模式正朝英美會計模式轉變（郭永清，2003）。
3、國際會計准則（IAS）：明顯的「政治程序」特徵。國際會計准則的制定充分表現出「政治程序」的特點。國際會計准則的制定不只是一個單純的技術問題，其制定過程常常表現為：世界各國為實現自身利益最大化，而藉助國際會計准則委員會（IASC）這一平台爭奪制定權的博弈（王建新，2002）。從技術層面考察，國際會計准則有兩大特點：「處理重要項目是國際會計准則的一項基本原則；廣闊的被選空間是國際會計准則的一個局限（曲曉輝，2001）」，國際會計准則是典型的原則導向會計准則，這是理論界和實務界的一個基本觀點；從另一個角度講，國際會計准則也只有實行原則導向才能適應不同國家和地區間的制度環境差異。國際會計准則委員會一直致力於會計的國際協調，一心想為世界資本市場提供一套「為投資者所信任的全球化的會計准則」，改組後的國際會計准則委員會發布的IFRS 目標，定位於全球資本市場跨國上市和籌資的財務信息的決策導向。但是，國際會計准則從立項階段主要考慮的就是發達國家強勢利益集團的利益取向，准則的最終出台不可避免地成為主要發達國家利益斗爭的結果。曲曉輝（2003）指出：「毋庸諱言，改組後的國際會計准則委員會在組織結構、人事安排、發展目標、國際財務報告准則（IFRS） 建設計劃和國際會計准則（IAS）修訂計劃等方面，清楚地表現出維護發達國家利益、為發達資本市場服務的趨向。」
三、我國會計准則的性質定位
綜合以上分析，將我國會計准則定義為一種制度安排，它不僅僅具有降低交易費用的作用，還是技術手段與經濟功能的綜合，是法制化經濟手段的一部分，是適應我國特殊制度環境的配套性的制度安排。
首先，我國會計准則的制定機構是財政部會計司，就准則體系的法律定位而言，中國企業會計准則屬於法規體系的組成部分。根據我國《立法法》的規定，法規體系通常由四部分構成：一是法律；二是行政法規；三是部門規章；四是規范性文件。我國企業會計准則體系中的基本准則屬於「部門規章」，具體准則及其應用指南屬於規范性文件。會計准則作為法規體系具有強制性的特點，要求企業必須執行，否則就屬於違法行為。因而在我國，會計准則不單單是一項公共合約，它是一項制度安排，屬於法規體系的組成部分，從形式上具有了一般公共合約無法比擬的強制力和約束力。
其次，會計制度規范在一個經濟系統內由政府制定施行而發揮作用，就是一個會計管制的過程（馬駿，2005）。就我國准則體系的內涵而言，強調的是會計要素和主要經濟業務事項的確認、計量和報告，同時兼顧了會計記錄的要求。顯然，這種管制實際上是對會計信息的管制，是對會計信息確認、計量和披露等信息生成過程的管制。會計管制是現代市場經濟政府幹預的重要形式之一，會計准則作為一種制度安排，不但是一項技術規范，它是技術手段與經濟管制功能的綜合，是「法制化經濟手段的一部分（馮淑萍，2004）」。
再次，就我國會計准則制定的直接動因而言，我國之所以要制定會計准則，有三種代表性的觀點：（1） 因為我國的經濟體制已經發生了較為徹底的轉變，舊的會計制度已經不能適應要求，要構建新的會計核算規范，而會計准則是較為恰當的形式；（2） 會計作為宏觀經濟管理的組成成分之一，理所當然要與其他宏觀管理政策相協調、相配套；（3）隨著我國經濟的不斷開放，國際化程度越來越高，為了方便引進外資，也為了我國企業能夠走向世界，我們應該在經濟上向國際靠攏。因此，比照世界上多數經濟發達國家的做法，制定會計准則，以取代統一的會計制度勢在必行（劉峰，2000）。劉峰將我國會計准則的制定定義為一種「被動的創新」。筆者認為，「被動」二字恰如其分地描述了准則制定的直接動因。會計准則更多地體現為人為設計的結果，以准則為指導的會計實務更多地體現為遵循一種「安排」而不是「慣例」。
最後，我國會計准則作為一項制度安排，依然具有經濟後果、政治特徵及不完全性。應當承認，只要存在對外披露財務報告的需要，就需要一定的計量和披露規則，因而這樣的規范就一定會引起利益在相關集團之間的分配關系的確立。任何一項會計法規的出台，總是或多或少地影響到有關方面的利益。會計法規比較重大的變動，會導致利益關系集團各有關方面利益的重新分配，並會產生相應的社會影響（曲曉輝，2003）；另一方面制度從深層次講是一定時期人們利益選擇的結果，我國會計准則的制定過程中雖然沒有利益集團的斗爭和博弈，但它依然是利益選擇的結果：在我國制度的供給者一直是政府；在大中型企業及上市公司中，國有及國有控股企業具有主體地位，政府是最大的利益主體及信息需求主體；由政府主導的會計准則可以保證准則制定及實施的權威性和有效性，但准則的制定人員幾乎都是技術型的政府官員，會計准則委員會只是一個咨詢機構，准則制定過程中的調研和徵求意見的范圍有限，難以兼顧各方面利益。這種政府導向的制度安排必然是「不完全性」的。就政治程序的屬性而言，准則的完善有賴於各利益主體的充分博弈，我國准則體現政府的目的更多，「強權博弈」表現突出，所以從一定意義上說我國現行准則作為政府的一種制度安排是一種未經博弈的選擇，這樣大大約束了准則制定的充分博弈，不利於准則的健康發展。

❼ 會計、財務入門書籍有哪些

1、會計從業資格考試書籍
2、初級會計考試書籍
3、中級會計考試書籍
4、注冊會計師考試書籍
5、高級會計師考試書籍

相關用書每年考試前書店都有很多，關注一下即可。而且這些書是最新版的，其他的書往往會計處理是過時的。