1. 合並財務報表合並范圍怎樣確定
合並財務報表合並范圍應控制基礎加確定
（）控制定義
控制指企業能夠決定另企業財務經營政策並能據另企業經營獲取利益權力控制通具特徵：
1．控制主體唯兩或即投資單位財務經營政策提議必要征其同意形決議並付諸實施
2．控制內容主要控制財務經營政策些財務經營政策控制般通表決權決定某些情況通定程序嚴格限制董事、受託或管理層特殊目主體經營決策權規定除設立者或發起外其權決定特殊目主體經營政策
3．控制性質種權力或定權力通公司章程或協議、投資者間協議授予權力
4．控制目獲取經濟利益包括增加經濟利益、維持經濟利益、保護經濟利益或者降低所擔損失等
（二）母公司與予公司
企業集團由母公司其全部公司構圖1所示假定P公司能夠控制S公司P公司S公司構企業集團圖2所示假定P公司能夠同控制S1公司、S2公司、S3公司S4公司P公司S1公司、S2公司、S3公司、S4公司構企業集團母公司公司相互依存母公司必存公司同公司必存母公司
1．母公司
母公司指或公司企業（或主體同）母公司定義看母公司要求同具備兩條件：
必須或公司即必須滿足控制要求能夠決定另或企業財務經營政策並據另或企業經營獲取利益權力母公司控制公司同控制公司
圖1所示假定P公司能夠控制S公司P公司S公司母公司
圖2所示假定P公司能夠同控制S1公司、S2公司、S3公司S4公司P公司S1公司、S2公司、S3公司S4公司母公司
二母公司企業《公司》所規范股份限公司、限責任公司等；主體非企業形式、形計主體其組織基金等
2．公司
公司指母公司控制企業公司定義看公司要求同具備兩條件：
作公司必須母公司控制並且能由母公司控制能允許兩或母公司同控制兩或公司共同控制投資單位合營企業公司
圖1所示假定P公司能夠控制S公司S公司P公司公司圖2所示假定P公司能夠同控制Sl公司、S2公司、S3公司S4公司S1公司、S2公司、S3公司S4公司均P公司公司
二公司企業《公司》所規范股份限公司、限責任公司等；主體非企業形式、形計主體其組織基金及信託項目等特殊目主體等
（三）控制具體應用
1．母公司擁其半數表決權投資單位應納入合並財務報表合並范圍
母公司直接或通公司間接擁投資單位半數表決權表明母公司能夠控制投資單位應該投資單位認定公司納入合並財務報表合並范圍證據表明母公司能控制投資單位除外
表決權指投資單位經營計劃、投資案、度財務預算案決算案、利潤配案彌補虧損案、內部管理機構設置、聘任或解聘公司經理及其報酬、公司基本管理制度等事項持表決權包括應由股東或股東行使修改公司章程、增加或減少注冊資本、發行公司債券、公司合並、立、解散或變更公司形式等事項持表決權表決權比例通與其資比例或持股比例致公司章程另規定除外
通情況母公司擁投資單位半數表決權母公司擁該投資單位控制權能夠主導該投資單位股東（或股東同）特別董事並其產經營財務政策實施控制公司處母公司控制進行產經營公司產經營事實母公司產經營組部母公司與公司產經營體化擁投資單位半數表決權母公司其擁控制權明顯標志應其納入合並財務報表合並范圍
母公司擁投資單位半數表決權通包括三種情況：
（1）母公司直接擁投資單位半數表決權比圖1所示P公司直接擁S公司表決權80％種情況S公司P公司公司P公司編制合並財務報表必須S公司納入其合並范圍
（2）母公司間接擁投資單位半數表決權間接擁半數表決權指母公司通公司公司公司擁半數表決權圖2所示假定P公司擁Sl公司80％表決權S1公司擁S3公司70％表決權種情況P公司作母公司通其公司S1公司間接擁S3公司70％表決權S3公司P公司公司P公司編制合並財務報表應S3公司納入其合並范圍需要注意P公司間接擁S3公司表決權S1公司P公司公司前提
（3）母公司直接間接式合計擁投資單位半數表決權直接間接式合計擁半數表決權指母公司直接式擁某投資單位半數表決權同通其式通公司擁該投資單位部表決權兩者合計擁該投資單位半數表決權例圖2所示P公司擁S2公司90％表決權擁S4公司30％表決權；S2公司擁S4公司60％表決權種情況S2公司P公司公司P公司通公司S2公司間接擁S4公司60％表決權與直接擁30％表決權合計P公司共擁S4公司90％表決權S4公司屬於P公司公司P公司編制合並財務報表應S4公司納入其合並范圍
擁投資單位半數表決權母公司其擁控制權明顯標志證據表明母公司能控制投資單位除外圖1所示盡管P公司擁S公司80％表決權S公司政府或關部門接管種情況S公司控制權已經轉移至政府或關部門P公司已經S公司沒控制權S公司P公司公司P公司S公司母公司P公司應S公司納入其合並財務報表合並范圍
2．母公司擁其半數表決權投資單位納入合並財務報表合並范圍條件
母公司擁投資單位半數表決權情況母公司通其式投資單位財務經營政策能夠實施控制些投資單位應作公司納入其合並范圍
（1）通與投資單位其投資者間協議擁投資單位半數表決權種情況指母公司與其投資者共同投資某企業母公司與其某些投資者簽訂書面協議受託管理控制該投資單位投資單位董事擁該投資單位半數表決權種情況母公司投資單位財務經營政策擁控制權使該投資單位事實公司應其納入合並財務報表合並范圍
（2）根據公司章程或協議權決定投資單位財務經營政策種情況指投資單位公司章程等文件明確母公司其財務經營政策能夠實施控制企業財務經營政策直接決定著企業產經營決定著企業未發展母公司能夠控制企業財務經營政策相於能控制企業產經營該投資單位事實公司應納入母公司合並財務報表合並范圍
（3）權任免投資單位董事或類似機構數員種情況指母公司能夠通任免投資單位董事數員控制該投資單位產經營投資單位事實公司應納入母公司合並財務報表合並范圍數指超半數（包括半數）需要注意種情況董事或類似機構必須能夠控制投資單位否則該條件適用
（4）投資單位董事或類似機構占數表決權種情況指母公司能夠控制董事或類似機構議主導公司董事經營決策使該公司產經營母公司控制進行使投資單位事實公司應其納入合並財務報表合並范圍數指超半數（包括半數）種情況董事或類似機構必須能夠控制投資單位否則該條件適用
實際工作判斷母公司公司否形控制且其納入合並財務報表合並范圍能僅僅根據投資比例定應貫徹實質重於形式要求即使母公司擁投資單位半數或表決權滿足述四條件視母公司能夠控制投資單位應該投資單位認定公司納入合並財務報表合並范圍證據表明母公司能控制投資單位除外
3．確定能否控制投資單位潛表決權考慮
確定能否控制投資單位應考慮企業其企業持投資單位期轉換轉換公司債券、期執行認股權證等潛表決權素所稱潛表決權指期轉換轉換公司債券、期執行認股權證等包括某期或發某事項才能轉換轉換公司債券或才能執行認股權證等包括諸行權價格設定使任何情況都能轉換實際表決權其債務工具或權益工具.
企業應考慮影響潛表決權所事項情況包括潛表決權執行條款、需要單獨考慮或綜合考慮其合約安排等僅要考慮本企業投資單位潛表決權要同考慮其企業或投資單位潛表決權僅要考慮能提高本企業投資單位持股比例潛表決權要考慮能降低本企業投資單位持股比例潛表決權本企業其企業或執行潛表決權意圖財務能力潛表決權影響除外
潛表決權僅作判斷否存控制考慮素影響期母公司股東少數股東間配比例
4．判斷母公司能否控制特殊目主體應考慮素
母公司判斷能否控制特殊目主體應綜合考慮四素母公司控制特殊目主體該特殊目主體視同公司應其納入合並財務報表合並范圍
（1）母公司融資、銷售商品或提供勞務等特定經營業務需要直接或間接設立特殊目主體指經營面判斷母公司能否控制特殊目主體：設立特殊目主體主要向母公司提供期資本或者向母公司融資支持母公司主要經營或核經營；二設立特殊目主體主要向母公司提供與母公司主要經營或核經營致商品或勞務存述情況表明母公司存控制特殊目主體能性僅僅由於特殊目主體與母公司發量交易存經濟依存關系比供應商與客戶間關系並定形控制
（2）母公司具控制或獲控制特殊目主體或其資產決策權決策面判斷母公司能否控制特殊目主體：母公司擁單面終止特殊目主體權力；二母公司擁變更特殊目主體章程權力；三母公司變更特殊目主體章程擁否決權
（3）母公司通章程、合同、協議等具獲取特殊目主體部利益權力經濟利益面判斷母公司能否控制特殊目主體：未凈現金流量、收益、凈資產其利益式獲取由特殊目主體配部經濟利益權力；二特殊目主體預期剩餘權益配或清算獲取部剩餘權益權力
（4）母公司通章程、合同、協議等承擔特殊目主體部風險風險面判斷母公司能否控制特殊目主體：資本提供者特殊目主體凈資產享重利益；二資本提供者具獲取特殊目主體未經濟利益權力；三資本提供者實質沒承受特殊目主體凈資產或經營固風險；四資本提供者獲取價基本類似於貸款通貸款或權益獲取報比母公司通特殊目主體直接或間接向特殊目主體提供部資本其投資者保證定報率或信用保護種保證使母公司保留特殊目主體剩餘權益風險或所權風險其投資者實質貸款其投資者獲收益或遭受損失限
（四）所公司都應納入母公司合並財務報表合並范圍
母公司應其全部公司納合並財務報表合並范圍即要由母公司控制公司論公司規模、公司向母公司轉移資金能力否受嚴格限制論公司業務性質與母公司或企業集團內其公司否顯著差別都應納入合並財務報表合並范圍
受所外匯管制及其管制資金調度受限制境外公司種情況該投資單位財務經營政策仍由本公司決定資金調度受限制並妨礙本公司其實施控制應其納入合並財務報表合並范圍
列投資單位母公司公司應納入母公司合並財務報表合並范圍：
1．已宣告清理整頓原公司
已宣告清理整頓原公司指期宣告清理整頓投資單位該投資單位期本公司公司種情況根據2005修訂《公司》第百八十四條規定投資單位實際期已經由股東、董事或股東指定員組清算組或民院指定關員組清算組該投資單位進行管理清算期間投資單位展與清算關經營本公司能再控制該投資單位能該投資單位繼續認定本公司公司
2．已宣告破產原公司
已宣告破產原公司指期宣告破產投資單位該投資單位期本公司公司種情況根據《企業破產》規定投資單位管理已轉交由民院指定管理本公司能控制該投資單位能該投資單位認定本公司公司
3．母公司能控制其投資單位
母公司能控制其投資單位指母公司能控制除述情形外其投資單位聯營企業等
2. 哪些子公司不能納入合並會計報表的合並范圍
被投資企業雖然其半數以上的權益性資本為母公司所擁有，屬於母公司的子公司，但由於一些特殊的原因，母公司並不能有效地對其實施控制，或者對其控制權受到限制。對於這些子公司，可以將其不納入合並會計報表的合並范圍。這是因為，母公司對子公司的控制權受到限制時，對子公司的資金調度也受到限制。子公司的生產經營活動不能完全決定於母公司的管理和決策，母公司和子公司的生產經營活動缺乏一體性。在這種情況下，如果將這些控制權受到限制的子公司納入合並范圍，反而可能使會計信息的使用者對合並會計報表提供的信息產生誤解。可以不納入合並會計報表合並范圍的子公司有：①已准備關停並轉的子公司；②按照破產程序，已宣告被清理整頓的子公司；③已宣告破產的子公司；④准備近期售出而短期持有其半數以上的權益性資本的子公司；⑤非持續經營的所有者權益為負數的子公司：⑥受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司；⑦受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外公司。
3. 合並財務報表合並范圍怎樣確定
隨著市場經濟的不斷發展，合並財務報表的內容越來越受到企業的重視。財務人員應對合並財務報表的合並范圍加以控制並予以確定。
一、以控制為基礎確定合並財務報表的合並范圍
《企業會計准則第33號——合並財務報表》第二章第六條規定，合並財務報表的合並范圍應當以控制為基礎加以確定。控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，並能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。第七條規定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合並財務報表的合並范圍。但是母公司不能控制被投資單位的除外。第八條規定，母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合並財務報表的合並范圍;但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外：
(一)通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權;
(二)根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策;
(三)有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員;
(四)在被投資單位的董事會或類似機構佔多數表決權。第九條規定，在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等。
新准則在確定合並報表范圍時，既重視數量標准(半數以上)，包括直接擁有、間接擁有、直接加間接擁有;又強調質量標准(實質控制)。無論是量的標准還是質的標准，其實質都是「控制」。但這種雙重標準的存在，產生了一個弊端，即在對間接控股和交叉控股的處理上，造成了一種混淆不清的局面，直接影響了可理解性和可操作性。下面通過舉例加以說明。
(一)多層控股
(二)交叉控股
筆者認為，在確定合並會計報表的合並范圍時應根據實質重於形式的原則，優先考慮加法原則，即實際擁有一個企業經營、財務決策及獲益的權力，無須計算有效的持股比例，就可以直接將子公司納入母公司的合並范圍。對持股比例的計算，由於乘法原則得出的實際持股比例體現的是擁有子公司凈資產的比例，比加法原則的結果更為科學合理，所以應該採用乘法原則編制合並報表，計算合並數額，即在確定合並范圍時應運用加法原則，在編制合並報表確定持股比例時應運用乘法原則。
二、母公司控制的特殊目的主體也應納入合並財務報表的合並范圍
判斷母公司能否控制特殊目的主體應當考慮如下主要因素：
1、母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經營業務的需要直接或間接設立特殊目的主體。
2、母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產的決策權。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權力、變更特殊目的主體章程的權力、對變更特殊目的主體章程的否決權等。
3、母公司通過章程、合同、協議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權力。
4、母公司通過章程、合同、協議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。