⑴ 怎樣理解資產和權益的平衡關系
看看這個 簡明易懂
http://hi..com/%C7%E1%B7%E7%CE%DE%D3%EF/blog/item/acfbbd081b17892d6a60fb07.html
BigFour 按：ʺ有借必有貸,借貸必相等ʺ是會計人的入門口訣，要真正明白其含義直至靈
活運用可不是件簡單的事。下面這篇轉載自雁渡寒潭希望可作掃盲之用。
如果你對財務有那麼一點點了解，你肯定聽說過「資產負債表」和「利潤表」這兩個東西；
好吧，如果你實在連這兩個東西也沒聽說過，那麼就隨便去一個股票交易所，隨便找一
個股民，問問他，上市公司年報裡面有什麼東西。好，現在了解了？那麼財務會計所做
的事情，就是把企業每天的經營活動用「借」和「貸」記下來，最後就鬼使神差的倒騰成這
兩個表了。所以，要明白「借」和「貸」到底是哪國語言，說了點什麼P 事，你最好先搞明
白「資產負債表」和「利潤表」。
為了深刻了解這兩個表，你可以先yy 一下，想像自己當了老闆。當然了，太遠大的夢
想有點遙不可及，所以，讓我們來假設你弄來了一台爆米花機，准備靠賣爆米花賺點小
錢。常言道，行行出狀元，說不定哪天你就能搞出個「肯德花」，「爆米客」來呢？好了，
讓我們回到現實，為了搞到這台爆米花機，你必須弄錢去，總不能去偷去搶吧？爆米花
機死貴死貴的，要5000 大洋，相當於PwC 小朋友一個月的工資呢，你這個倒霉蛋月光
族最多隻拿得出3000。你萬般無奈，只好從黃世仁那裡借來剩下的2000，終於買到了
爆米花機，順帶弄了點做爆米花的原料，這令你又向密斯特黃多借了500。恭喜你！現
在你有了自己的第一張資產負債表了——
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肯德花公司資產負債表
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爆米花機 5000 | 欠黃世仁 2500
原料 500 | ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
| 自己投資 3000
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ | ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
合計 5500 | 合計 5500
瞧瞧，資產負債表就是這個模樣。資產是什麼？資產就是現在你拿在手裡，yy 著將來
能給你生錢仔的東西。資產負債表的左半邊，列出了你的全部家當，也就是你的資產。
有了爆米花機和原料，你就可以開工賺錢了。記住，一旦有朝一日爆米花機報廢了，不
能替你賺錢了，它就不再是資產，得從左半邊開除出去，這就是為什麼要搞出一堆減值
准備和折舊來的道理。這右半邊呢，說的是你的這些個家當都是怎麼來的。你自己勒緊
褲腰帶出了3000，這就是你的「股東權益」了，所謂「權」，是說這爆米花怎麼做怎麼賣都
歸你說了算；所謂「益」，當然是說將來賺了錢歸你——不過，賠了錢你也就栽了。至於
黃世仁那老頭出的2500，是你欠他的，是你的「負債」，他只管分利息，買賣上的事，跟
他無關。老米管資產負債表叫「Balance Sheet」，這是在告訴你，左半邊和右半邊永遠相
等，有朝一日不平衡了，那你就說不清楚你買爆米花機的錢打哪兒來了。這問題可就大
了……
好了，現在你可以利用你的資產生錢仔了。啦啦啦，你是賣爆米花的小行家，一邊走一
邊賣，今天的爆米花可真香……一個月下來，你賣掉了300 袋爆米花，一袋2 塊錢，一
共600 大洋，好傢伙，4 天的差補！雖然你累死累活也沒人給你charge OT 了，可是你
現在是自己的老闆了耶，再累也樂得其所啊。這時候老黃來了，他說你賺了這么多錢，
趕快還債吧。你拿出利潤表說：「哪裡啊，老黃，這600塊是收入，利潤薄著呢，等我
考過了CPA漲了工資你再來吧。」利潤表，嗯，這個就是利潤表——
肯德花公司利潤表
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收入 600
原料成本 200
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毛利 400
養活自己 100
養活機器 50
老黃的利息 25
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利潤 225
所得稅 75
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凈利潤 150
真可憐，原來凈利潤只有1 天的差補……老黃看看沒啥油水，搖搖頭走了。密斯特黃前
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腳剛走，你就屁顛屁顛的開始算自己的新資產負債表了，看看錢仔生了沒啊？
肯德花公司資產負債表
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爆米花機 5000 | 欠黃世仁 2525
原料 300 | ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
鈔票 375 | 自己投資 3150
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合計 5675 | 合計 5675
這個新表是怎麼來的？讓我們從利潤表開始。首先，你一共用爆米花換到了600 塊白花
花的銀子，為了爆出米花來，你用掉了500 塊錢原料中的200，所以你現在只剩下300
了。你拿著600 塊錢，決定好好慰勞一下自己，於是你自己吃飯外加騙mm 花掉了100；
你對這台花了血本的機器愛惜有加，為了維護機器，又花了50；老黃的利息算是先不用
還了；最後，你致富不忘國家，光榮納稅75。一路下來，你一共花掉了100+50+75=225，
600 塊錢於是剩下了375。現在你所有的家當就是新資產負債表左邊所列的東東了。看
看，你的家當還真的多出來175 呢！這下你納悶了，凈利潤不是150 嗎？那25 哪來的？
——你別美了，那25 是人家黃世仁的，你不是把人家擋回去了嗎，那也不等於你不用
還本付息了呀。所以你欠密斯特黃的錢又多了25，只不過他現在先把錢擱你這兒，你先
用著。你自己實打實增加的「權益」，仍然是150。
Now u know what Balance Sheet & Income Statement are and how they work. 剛才
說了，資產負債表說的是你手裡有哪些能生錢仔的家當，那麼利潤表說的就是你是怎麼
靠這些家當生出錢仔來的。兩張資產負債表之間的變化，用利潤表就可以解釋的清清楚
楚。你摸摸腦袋，說：「嗯，好像不賴。不過在兩張表之間繞來繞去，還是有點暈。」sigh，
這就對了，你的暈，正是CPA 們存在的理由。這時，你遠遠的瞥見那邊來了一個人。
此人自稱屁打不溜西，雖然名字不咋地，可是衣冠楚楚，人模狗樣的，口中念念有詞：
「有借必有貸，借貸必相等……」
在閱讀CPA 教材或其他任何一本水平有限的會計教材之前，請千萬記住，「借」和「貸」
其實什麼也不是，只是符號而已。好比說你可以叫屁打不溜西，或者科屁阿母雞，也可
以叫滴踢涕，還可以叫蟻俺歪，你愛叫啥叫啥，並無本質區別。但是，你千萬不要問這
樣一個愚蠢的問題：借是什麼意思？貸是什麼意思？如果出現了這種症狀，說明你已經
走火入魔……就好比你問那個衣冠楚楚人模狗樣的人：「屁打不溜西啥意思？」難道他會
告訴你，破廁所，抑或價格水房制桶工人？——所以，「借」和「貸」都是記帳的符號，和
「借款」、「貸款」中的「借貸」並無任何聯系，不要隨便聯想。切記切記！
好了，現在我鄭重的告訴你，「有借必有貸，借貸必相等」在大多數情況下，說的是資產
負債表和利潤表之間千絲萬縷的聯系。有借必有貸，是說資產負債表和利潤表必然同時
發生變化；借貸必相等，是說兩個表的變化金額也必然相等。通過一借一貸，你就可以
把「肯德花」公司的一舉一動記錄在案，並且保證資產負債表中的變化可以由利潤表來解
釋，也就是保持它們的一致性。However，啥時候「借」，啥時候「貸」，跟字面意思毫不
相干——
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如果你的資產負債表的左邊，也就是資產增加了，你就「借」。比如，你賣爆米花得了600
塊錢的鈔票，那你就「借：鈔票600」。如果你的利潤表中多了一筆成本或者費用，你也
「借」。比如，你要給黃世仁這傢伙25 塊錢利息，那你就「借：老黃的利息25」。
這時候，屁打不溜西P 先生說話了，「有借必有貸！」好嘛，那就貸吧。如果你的資產負
債表的右邊，也就是負債或者權益增加了，你就「貸」。比如，你欠密斯特黃的錢多了25，
你就「貸：欠黃世仁25」。瞧，借貸相等了吧？如果你的利潤表中多了一筆收入，你也「貸」。
比如，你賣爆米花的600 塊錢收入，就記作「貸：收入600」。瞧，借貸又相等了吧？
現在讓我們來看看上述兩筆分錄：
1）借：鈔票 600 （資產負債表）
貸：收入600 （利潤表）
2）借：老黃的利息 25 （利潤表）
貸：欠黃世仁 25 （資產負債表）
C？這兩個表總是同時發生變化，而且變化金額相同。如果你足夠聰明的話，來看看你
是不是能看明白下面這筆分錄
3）借：原料成本 200
貸：原料 200
對了，這筆分錄說的是資產減少的情況，既然資產增加是「借」，那麼資產減少必然是
「貸」。同時，資產負債表裡的變化，伴隨著利潤表的變化，你記了一筆成本，所以該「借」。
這時，你又摸摸腦袋說：「原來「借」和「貸」就跟「加」和「減」差不多啊。」孺子可教也。
只是在不同的項目上，「借」和「貸」表示的加減是不同的。總結如下：
資產負債表 利潤表
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資產增加－借 ｜ 負債增加－貸 收入－貸
資產減少－貸 ｜ 負債減少－借 費用－借
｜ 權益增加－貸
｜ 權益減少－借
仔細的琢磨一下上面這兩張表。你發現了嗎？借貸的方向之所以這樣安排，是有目的的。
它保證你在獲得一筆收入的時候（貸），同時有一筆資產上的增加（借），如上述分錄1）。
現在，你可以把分錄2）和3）也對應進來——2）是花掉一筆費用（借）對應著負債上
的增加（貸）；3）也是花掉一筆費用（借），但對應著資產上的減少（貸）。
現在，利潤表已經和資產負債表的左右兩邊都發生了關系，明白了嗎？「有借必有貸，
借貸必相等」在大多數情況下說的就是他倆之間的關系！那麼除了大多數情況之外的少
數呢？那說的是資產負債表內部的事，一借一貸之間，Balance Sheet 永遠是Balance
的。比如：資產負債表的左右兩邊之間，也是可能發生關系的。那麼「有借必有貸，借
貸必相等」就保證了Balance Sheet 的名實相符。比方說，有一天你終於被黃世仁這個老
不死的煩的不行了，決定先把利息還給他，於是你很不情願的掏出25 塊錢鈔票，你這
一掏，屁打不溜西P 先生就要趕緊替你記上一筆：
4）借：欠黃世仁 25
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貸：鈔票 25
於是你的資產負債表變成了這個樣子：
肯德花公司資產負債表
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爆米花機 5000 | 欠黃世仁 2500
原料 300 | ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
鈔票 350 | 自己投資 3150
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合計 5650 | 合計 5650
看看，左右兩邊都少了25吧。所以說，這25 終歸不是你自己的……
當然了，為了讓你的資產生錢仔的能力擴大，你可以改變一下你的資產組合。比方說，
鈔票捏在手裡始終是鈔票，像你這么有頭腦地銀，當然會想到把它變成原料，進而做出
更多的爆米花來。於是你豪情萬丈的又買了100 塊錢的原料。這么一來，你就改變了你
資產組你的合， 的鈔 票少了，原料多了，P 先生又趕快記了一筆
5）借：原料 100
貸：鈔票 100
這一筆借貸發生在資產負債表左半邊的內部，一增一減，總額不變，看著沒啥，但實際
卻很有學問。作為一名管理者，你必須知道來自右半邊的這些資本如何在左半邊得到最
合理的分配。所以說，帳面上同樣5650 的家當，真正的價值卻大不一樣，不過這不關
財務會計的事了，P 先生只管記帳做表，至於你的肯德花公司到底值多少錢，你可以找
投資銀行的那些banker 們來搞個灰常復雜的模型做evaluation，看看你的這點家底生
錢仔的潛力究竟如何。什麼莫跟屎彈力，狗德慢撒可死，西埃西西，都不便宜。
這時候你又納悶了，你對著P 先生吹鬍子瞪眼的說：「屁打不溜西，你的這第5 筆分錄
有問題啊。我花錢買了原料，你咋不往利潤表裡記費用涅？」對啊，怎麼不記
5ʹ）借：原料成本 100
貸：鈔票 100
多合理啊？費用記「借」，資產減少記「貸」，一個利潤表，一個資產負債表啊？P 先生說：
「非也非也，我是No. 1 的CPA，不會錯的。你這樣的記法不符合權責發生制……」。
Diang～權責發生制，這又是什麼東東？權責發生制，是用來規定你什麼時候該去動利
潤表的東東。不是說你掏了錢就該在利潤表裡記費用的。假如你的原料統統堆在倉庫里，
你爆得出米花賺的來錢嗎？賺不來錢，能在利潤表裡亂寫嗎？能讓你資產負債表裡的家
當增加嗎？P 先生義正詞嚴的說：「等你真的用了這些原料，我才能記費用。」你一怒之
下，把這100 塊錢原料全爆了米花，於是P 先生趕緊記
6）借：原料成本 100
貸：原料 100
你一看，大笑：「屁打不溜西你這死腦筋，5）和6）借貸一抵銷，不就是5ʹ）嗎？」P 先
生說：「非也非也，我是No. 1 的CPA，不會錯的。What if 你剛才只爆了50 塊錢的原
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料？我這樣記，就能在資產負債表上看出來你的原料是300+100‐50=350，你那樣記，就
仍然是300。」不幸啊，人家P 先生名字雖然不好，「非也非也」說的還是很好的。記帳
也是有學問的，不要小看我們CPA……
好了，現在我再鄭重的告訴你。權責發生制，就是說，只有收入和成本真正發生了，才
能在利潤表裡面動。什麼時候才算真正發生？仔細看CPA書去。我不能搶了財政部和
中注協的飯碗啊。而且這個問題，一言難盡……
好，現在你明白「借」和「貸」是怎麼回事了。你決定炒掉屁打不溜西，自己記帳。比如說
上個月的利潤表裡發生的那些個事，逐筆記下來就是——
借：原料成本 200
貸：原料 200 ——這是你在生產爆米花
借：鈔票 600
貸：收入 600 ——這是你在賣爆米花
借：養活自己 100
貸：鈔票 100 ——這是你攜mm 吃飯
借：養活機器 50
貸：鈔票 50 ——這是你在愛護用OT 100個小時的血汗錢才能換來的爆米花機
借：老黃的利息 25
貸：欠黃世仁 25 ——這是你咬牙切齒的給老黃算利息
借：所得稅 75
貸：鈔票 75 ——這是你在做光榮的納稅人
大事不好~你把這幾筆分錄往資產負債表裡一填，Balance Sheet 不balance 了——
肯德花公司資產負債表
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爆米花機 5000 | 欠黃世仁 2525
原料 300 | ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
鈔票 375 | 自己投資 3000
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ | ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
合計 5675 | 合計 5525
兩邊剛好差了150，你的「股東權益」哪去了？萬般無奈，你又把屁打不溜西找了回來。
P 先生：「非也非也，你還沒有結轉利潤……」哼嘰，原來這傢伙還留了一手。利潤怎麼
個結轉法？
借：收入 600
貸：原料成本 200
養活自己 100
養活機器 50
老黃的利息 25
所得稅 75 （註：正常做法應該先結轉稅前利潤，這里簡單起見，犯點錯誤）
本月利潤 150
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這下你也來了：「非也非也，這筆分錄的借貸方向怎麼跟前面說的相反啊？」對啊，就是
這筆特殊的分錄，把所有的收入科目和成本費用科目通過借貸相抵統統結成了0，同時
算出了一個「本月利潤」。這個科目並不在利潤表裡出現，他就起到一個中轉的作用——
借：本月利潤 150
貸：自己投資 150
看到了吧？由於權益的增加也在「貸」方，和收入的方向一樣，所以要通過這個「本月利
潤」轉一下，把方向給弄回來。好了，這150 塊錢找到了吧？
現在，我最後一次鄭重說明一下，「有借必有貸，借貸必相等」其實很有一些哲學的味道，
萬事萬物，平衡最重要。一借一貸之間，奧妙不小，千萬不要轉暈了。開了半天爆米花
鋪子，其實賣的就是下面這些東西——
借貸方向：資產增加為借，負債權益減少為借，發生成本費用為借。與借相反的所有事
情均為貸。
權責發生制：在正確的時間記錄你的收入、成本和費用。並且謹記，利潤表中的科目一
旦出現在分錄中，其相反方向必然是資產負債表裡的科目，左邊也好右邊也罷。唯一的
特例是期末結轉利潤的分錄。
Balance Sheet 永遠是Balance 的：如果借貸雙方分別是Balance的兩邊，那麼請保證他
們同增同減；如果借貸雙方在Balance 的同一邊，那麼請保證他們一增一減。
最後的最後，為了不誤導小朋友們，補充說明一下，有一些調整分錄和抵銷分錄是不遵
守上面的規則的，有些抵銷分錄甚至完全和上面的規則相反，這些另類的性質有些類似
於期末結轉利潤的分錄，純粹是一些技術上的需要，以你們的聰明才智，在學到資產負
債表日後事項，會計政策和會計估計變更，重大會計差錯和合並報表這幾章的時候小心
留意即可。