融资租赁税款

A. 融资租赁如何缴纳增值税

1．融资租赁政策的新规定
与以往相比，36号文对融资租赁业务，有以下新的规定：
（1）售后回租改按贷款服务征税
一般规定在36号文之前，售后回租按照融资租赁纳税，适用17%的税率。但是，36号文附件一《销售服务、无形资产、不动产注释》将“融资性售后回租”归入“金融服务”中的“贷款服务”。根据36号文，“融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将资产出租给承租方的业务活动。”这一改动，对售后回租业务而言，影响较大，一是税率变化，由17%税率降低为6%，二是不得抵扣。
在36号文之前，动产的融资性售后回租，税率是17%，在36号文出台后，适用6%的税率。根据36号文的规定，纳税人购买的贷款服务进项税，不得抵扣。因此，承租人购进的融资性售后回租服务，也不得抵扣进项税。2、例外规定税法总是有例外规定。纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。尽管按照贷款服务税率较低，但是由于承租人不得抵扣进项税，因此，售后回租业务继续按照融资租赁缴纳增值税，承租人将更欢迎。
（2）不动产纳入租赁对象融资租赁的对象一般是各类设备，尽管没有不得租赁不动产的规定，但是实际业务中，不动产融资租赁比较少见，税法中也没有相应规定。36号文关于融资租赁服务的税目注释，明确规定“按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。”这为租赁公司开展不动产租赁，扫清了税收障碍。
2．融资租赁业务销售额的计算
融资租赁业务销项税额的计算，包括融资租赁的定义、税率和销售额的确定三个问题。
（1）36号文对融资租赁的定义，延续了以往的做法。“融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有型动产或者不动产，租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。”整个融资租赁的过程，涉及两个合同，三方当事人。两个合同，一个是租赁物的购销合同，一个是租赁物的租赁合同。三方当事人，包括租赁物供应商、租赁公司、承租人。
（2）融资租赁的税率根据租赁物的不同，适用不同的税率。不动产租赁服务，税率是11%。有形动产租赁服务，税率是17%。
（3）融资租赁的销售额融资租赁的销售额，根据租赁公司的审批人不同，规定也不完全一致。
人民银行、银监会、商务部批准经人民银行、银监会和商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。
尽管纳税人购进贷款服务的进项税不得抵扣，但是从上述规定可以看出，融资租赁公司借入资金支付的贷款利息，由于可以自租金收入中扣除，实际是变相抵扣了，而且多抵了。因为贷款的税率是6%，即使抵扣，也只能抵扣6%,但是不动产租赁的税率是11%，动产租赁的税率是17%，将利息自租金收入中扣除，实际是按照11%或17%少计提销项税。
假定融资租赁A公司向B公司租赁一台设备，每月收取租金100万元。A公司购置设备所需资金为从银行贷款，每月支付利息30万元。则A公司每月因给B公司提供租赁服务，应计算销项税的销售额是70万元。2、商务部授权的省级商务部门和国家级经济技术开发区批准这类试点纳税人，2016年5月1日后，注册资本达到1.7亿元，但是实收资本未达到1.7亿元的，自2016年8月1日起开展的融资租赁业务，不得执行上述规定。也就是利息支出和车辆购置税，不得自全部价款和价外费用中扣减。在2016年5月1日后，实收资本达到1.7亿元的，可按照上述规定执行。
3．融资租赁业务的增值税优惠
融资租赁业务的增值税优惠，也是根据不同的批准部门，不完全一样。
（1）人民银行、银监会、商务部批准这类试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行增值税即征即退。实际税负，按照纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务收取的全部价款和价外费用的比例计算。应退还税额=实际缴纳税额-全部价款和价外费用*3%。
（2）商务部授权的省级商务部门和国家级经济技术开发区批准这类试点纳税人，2016年5月1日后，注册资本达到1.7亿元，但是实收资本未达到1.7亿元的，自2016年8月1日起开展的融资租赁业务，不得享受超税负即征即退政策。在2016年5月1日后，实收资本达到1.7亿元的，自达到标准的当月起，享受超税负返还的待遇。
4．融资租赁的节税效应
贷款利息支出不得抵扣，融资租赁租金支出可以抵扣，租赁企业利息支出自租金收入中扣减的规定，为纳税人调整融资模式，更多通过融资租赁解决资金问题，提供了很大的空间，也为租赁公司拓展业务，提供了极大的利好。以往因增值税改革一再陷入困境的融资租赁企业，这次时来运转，迎来增值税改革的巨大红利。
下面通过一个例子，说明承租人如果选择融资租赁解决资金问题，是如何降低税负，降低成本的。
A公司需要一台设备，该设备不含税售价100万元，A公司如果自己购买，需要支付价款100万，税款17万，一共需要117万。如果全部贷款，需要贷款117万，利率是10%，需要支付11.7万的利息，利息支出不得抵扣进项税。A公司因购买设备、取得贷款，可以抵扣的进项税是17万，设备成本是100万，利息支出是11.7万，总支出是128.7万，由于17万的进项税可以抵扣，总成本是111.7万。
如果A公司通过租赁公司B取得这台设备，我们看A公司成本能否下降。B公司购买这台设备，价款100万元，进项税17万元。B公司也通过银行贷款117万元，支付利息11.7万元。B公司收取租金130万元，给A公司开具价款111.11万，税款18.89万的增值税专用发票。尽管A公司总支出是130万，增加了1.3万，但是由于可以抵扣进项税，实际成本是111.11万，比自己贷款购买，节省成本0.59万元（111.7－111.11）的成本。
5．融资租赁的发票开具
关于节税效应的分析，是基于B租赁公司按照收到的全部租金，给A公司开具增值税专用发票。但是，根据现行规定，B租赁公司在计算销售额时，可以自全部价款中扣除其支付的利息，在本例中，B公司收到的全部租金是130万，支付的利息是11.7万，其计算销项税的销售额是118.3万，那么B公司能给A公司开具价税合计130万的增值税专票吗？根据售后回租开票的有关规定，B公司应该可以给A公司开具价税合计130万的专票。
根据36号文关于售后回租的规定，售后回租的销售额，是收取的全部价款和价外费用，扣除项承租方收取的价款本金、支付的借款利息和债券利息后的余额。开票时，向承租方收取的价款本金，不得开具专用发票，可以开具普通发票。也即是说，收取的价款中包含的利息，没有限制开具专票。融资租赁公司在计算销售额时，尽管可以自全部租金收入中，扣减自己的利息支出，但是可以按照收取的全部租金，给承租人开具专用发票。

B. 增值税简易征收融资租赁，税率是多少

固定资产融资租赁属于现代服务-租赁服务。
营改增后，增值税的征收率采取简易计税方法征收增值税的，
租赁的征收率是5%，不能抵扣进项税额。

C. 融资租赁有哪些税收政策

一、增值税

（一）税率

1、直租：动产16%；不动产10%。

根据《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知（财税[2018]32号文）》，自2018年5月1日起动产增值税税率由17%调整为16%；不动产增值税税率由11%整为10%

2、回租： 5%。

财税【2016】36号文规定，融资性售后回租按照“贷款服务”缴纳增值税。

二、契税

契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。根据《契税暂行条例》第2条规定，本条例所称转移土地、房屋权属是指下列行为：国有土地使用权出让；土地使用权转让，包括出售、赠与和交换；房屋买卖；房屋赠与；房屋交换。

1、直租

出租人（融资租赁企业）购入土地、房屋融资物时，出租人应缴纳契税；融资租赁期间，土地、房屋的产权仍属于出租人，不涉及契税；融资租赁期届满后，土地、房屋权属转移至承租人，则承租人应缴纳契税。因此，对于土地、房屋直租而言，所有权发生移转的，就应缴纳契税。

2、回租

财税【2012】82号《财政部、国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知》第1条规定，对金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章征税。对售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。

三、房产税

财税【2009】128号《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》第3条规定，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。

需要说明的是：

1、房产税由承租人（实质重于形式，虽然法律上的产权人为出租方）按照房产余值缴纳，而非由出租人按照租金缴纳。

2、财税【2010】121号《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》规定，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。因此，在法律形式上，在租赁期间土地使用权在出租方名下，根据实质重于形式的原则，承租方还应当将相关地价并入房产原值计算缴纳房产税。但在实际操作中，根据财税【2016】36号文规定融资性售后回租按照“贷款服务”缴纳增值税的原则，因此一般在确保不发生风险的同时，多采取暂不变更土地使用权等其他变通方法处理，以避免缴纳过高的产权转让税。

四、土地增值税

《土地增值税暂行条例》规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。因此，融资租赁期限届满，不动产权属发生转移，出租人需要缴纳土地增值税。

五、印花税

国税地字【1988】30号《国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定》第4条的规定，关于对融资租赁合同的贴花问题。银行及其金融机构经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款。因此，对融资租赁合同，可据合同所载的租金总额暂按“借款合同”计税贴花。

财税【2015】144号《关于融资租赁合同有关印花税政策的通知》第1条规定，对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。

拓展资料

融资租赁(financial lease) 是目前国际上最为普遍、最基本的形式。它是指出租人根据承租人(用户) 的请求，与第三方(供货商) 订立供货合同，根据此合同，出租人出资购买承租人选定的设备。同时，出租人与承租人订立一项租赁合同，将设备出租给承租人，并向承租人收取一定的租金。

融资租赁和传统租赁一个本质的区别就是：传统租赁以承租人租赁使用物件的时间计算租金，而融资租赁以承租人占用融资成本的时间计算租金。是市场经济发展到一定阶段而产生的一种适应性较强的融资方式，是20世纪50年代产生于美国的一种新型交易方式，由于它适应了现代经济发展的要求，所以在20世纪60～70年代迅速在全世界发展起来，当今已成为企业更新设备的主要融资手段之一，被誉为“朝阳产业”。

我国20世纪80年代初引进这种业务方式后，三十多年来也得到迅速发展，但比起发达国家来，租赁的优势还远未发挥出来，市场潜力很大。

D. 融资租赁（直租）如何纳税

一、印花税：印花税是就合同缴纳的税种，该交易过程涉及购销合同和融资租赁合同。购销合同中，双方按购销金额的0.03%缴纳印花税。融资租赁合同中，根据出租方不同，融资租赁合同的印花税按0.03%到0.1%不等。

二、所得税：对承租人而言，固定资产的所得税可以纳入账面折旧，但由于所得税会对固定资产初始成本的计量不同，会导致有时间性差异。

三、增值税：增值税是融资租赁的难点，目前有形动产融资租赁已经营改增完毕，需要交纳增值税。

增值税应纳税额＝销项税额－进项税额，而融资租赁企业的差额征收＝销售额*税率－进项税额，融资租赁企业的“差额征收”不是进项税额，而是“销项税额”中销售额的“减项”。

(4)融资租赁税款扩展阅读

一般纳税人有下列情况之一，凡年销售额未达到规定标准的企业以及年销售额达到规定标准的个体经营者，取消一般纳税人资格，按小规模纳税人办理；年销售额达到规定标准的企业，不得抵扣进项税额，按销售额依照增值税税率计算缴纳税款，不得领购专用发票，并缴清结存的专用发票：

(1)有虚开专用发票的违法犯罪行为；

(2)有偷税、骗取出口退税违法犯罪行为；

(3)年销售额未达到规定标准的一般纳税人和认定为一般纳税人的个体经营者超过规定期限仍然不能健全会计核算，或者不能够向国家税务机关提供准确纳税资料的；

(4)年销售额达到规定标准被认定为一般纳税人的企业，会计核算不健全，或者不能够向国家税务机提供准确纳税资料的；

(5)无固定生产经营场所的。

E. 融资租赁增值税如何处理

《土地增值税暂行条例》规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附版着物并取得收权入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。融资租赁期间，并未转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物，出租人不需要缴纳土地增值税。若融资租赁期限届满，不动产权属发生转移，出租人需要缴纳土地增值税。

F. 融资租赁的增值税问题如何处理

《土地增值税暂行条例》规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单版位和个权人，为土地增值税的纳税义务人。融资租赁期间，并未转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物，出租人不需要缴纳土地增值税。若融资租赁期限届满，不动产权属发生转移，出租人需要缴纳土地增值税。

G. 融资租赁业务如何缴纳增值税

《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]514号)及《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知》(国税函[2000]909号)规定，经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《营业税暂行条例》的有关法规征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税;租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。 根据上述规定，融资租赁企业涉及增值税问题，长城金融公司则根据自身实际情形确定是缴纳营业税还是增值税。 《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 《增值税暂行条例实施细则》第三条规定，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 根据上述规定，企业将购入的设备销售后又将其租回，对售后回租业务应分解为销售和租赁两项业务分别进行税务处理。即销售设备应缴纳增值税，购入的设备用于销售，其进项税额可以从销项税额中抵扣。

H. 融资租赁的税收优惠

非常感谢你的信任与提问L1、提供有形动产融资租赁服务，该如何确定增值税销售额？税率是多少？答：根据《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：“经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额”。根据财税〔2013〕106号第十二条规定：“提供有形动产租赁服务，税率为17%”。2、从事有形动产融资性售后回租服务，该如何确定增值税销售额？税率是多少？答：根据《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：“经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额”。根据财税〔2013〕106号第十二条规定：“提供有形动产租赁服务，税率为17%”。税收优惠政策：根据《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第二点明确：“经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行”。因此，符合上述规定的从事融资租赁的纳税人可以在2015年12月31日前，享受对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。（3）、根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）规定：“根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除”。因此，企业通过融资性售后回租方式取得的固定资产发生的融资利息，可以作为企业财务费用直接在计算企业所得税时扣除。希望对你有所帮助。

I. 融资租赁费开具的增值税发票税率是多少

财政部、国家税务来总局发布《关于自将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号），将融资租赁行业纳入营改增试点，明确了融资租赁企业销售额，但于2016年3月23日下发的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）中，将融资租赁行业增值税税率划为三种：不动产融资租赁按11%征收；有形动产融资租赁按17%征收；融资性售后回租视同贷款，按6%征收。

J. 融资租赁缴纳什么税及税率

售后回租按照融资租赁纳税，适用17%的税率。36号文附件一《销售服务、无形资产、不动产注内释》将“融资容性售后回租”归入“金融服务”中的“贷款服务”。

根据36号文，“融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将资产出租给承租方的业务活动。”

(10)融资租赁税款扩展阅读

二战以后，美国工业化生产出现过剩，生产厂商为了推销自己生产的设备，开始为用户提供金融服务，即：以分期付款、寄售、赊销等方式销售自己的设备。由于所有权和使用权同时转移，资金回收的风险比较大。

于是有人开始借用传统租赁的做法，将销售的物件所有权保留在销售方，购买人只享有使用权，直到出租人融通的资金全部以租金的方式收回后，才将所有权以象征性的价格转移给购买人。