可供金融资产核算

『壹』 可供出售金融资产的可以采取成本法核算吗

《企业来会计准则第22号——源金融工具确认和计量》第三十二条：企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易
费用。但是，下列情况除外：……（二）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的
衍生金融资产，应当按照成本计量。

『贰』 如何核算可供出售金融资产

可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。
也就是说，可供出售金融资产初始入账金额=公允价值+交易费用。
企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。这一点同持有至到期投资、可供出售金融资产是一样的。
1、股票投资
借：可供出售金融资产-成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：其他货币资金
2、债券投资
借：可供出售金融资产-成本（面值）
-利息调整（差额，也可能在贷方）
应收股利（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：其他货币资金

『叁』 可供出售金融资产的账务处理

5.6 借：可供出售金融资产-成本 10020000
应收股利 140000
贷：银行存款 10160000
5.10 借：银行存款 140000
贷：应收股利 140000
6.30 借：可供出售金融资产-公允价值变动 380000
贷：资本公积-其他资本公积 380000
12.31 借：资本公积-其他资本公积 400000
贷：可供出售金融资产-公允价值变动 400000
5.9 借：应收股利 40000000
贷：投资收益 40000000
5.13 借：银行存款 40000000
贷：应收股利 40000000
5.20 借：银行存款 9800000
投资收益 220000
可供出售金融资产-公允价值变动 20000
贷：可供出售金融资产-成本 10020000
资本公积-其他资本公积 20000

『肆』 可供出售金融资产会计处理。

2008年10月12日购入股票时，交易费用计入初始入账金额：
借：可供出售金融资产——成本 102万元
贷：银行存款 102万元

2008年12月31日，确认股票价格变动：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 78万元
贷：资本公积——其他资本公积 78万元

该股票在2008年12月31日的账面价值是180万元

『伍』 交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理的区别

交易性金融资产和可供出售金融资产区别主要在于企业持有目的，如果是为了短期获利那么应该作为交易性金融资产核算，两者的会计处理区别在于：

(1)初始确认

交易性金融资产的交易费用计入到当期损益(投资收益)

可供出售金融资产交易费用计入到资产的成本

(2)公允价值变动

资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动计入到公允价值变动损益

资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动计入到资本公积

(3)减值

交易性金融资产不计提减值

可供出售金融资产若是公允价值持续下跌，并且是非暂时性的下跌，需要计提减值

(4)在处置时

交易性金融资产处置时，将公允价值的累计变动金额公允价值变动损益结转计入到投资收益

可供出售金融资产处置时，将公允价值累计变动金额资本公积结转计入到投资收益。

『陆』 可供出售金融资产会计处理

1.取得可供出售金融资产时，如果是股权投资则分录如下：
借：可供出售金融资产-成本(买价-已宣告未发放的现金股利+交易费用)
应收股利
贷：银行存款
如果是债券投资则此分录如下：
借：可供出售金融资产-成本(面值)      
-应计利息
-利息调整(溢价时)
应收利息
贷：银行存款
可供出售金融资产-利息调整(折价时)
2.可供出售债券的利息计提
同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。
3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：
(1)如果是股权投资
期末公允价值高于此时的账面价值时：
借：可供出售金融资产-公允价值变动
贷：资本公积-其他资本公积
期末公允价值低于此时的账面价值时，反之即可。
(2)如果是债券投资
①期末公允价值高于账面价值时
借：可供出售金融资产-公允价值变动
贷：资本公积-其他资本公积
如果是低于则反之。
②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益用当期期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。
4.可供出售金融资产减值的一般处理
借：资产减值损失
贷：资本公积-其他资本公积(当初公允价值净贬值额)
可供出售金融资产-公允价值变动
如果为债券工具，因价值上升反冲时：
借：可供出售金融资产-公允价值变动
贷：资产减值损失
如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)：
借：可供出售金融资产-公允价值变动
贷：资本公积-其他资本公积
5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：见持有至到期投资的讲解。
6.出售可供出售金融资产时
(1)如果是债券投资
借：银行存款
资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)
贷：可供出售金融资产-成本
-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)      
-利息调整
-应计利息
投资收益(倒挤额，可能借方也可能贷方。)
(2)如果是股权投资
借：银行存款
资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)
贷：可供出售金融资产-成本 
-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)
  投资收益(倒挤额，可能借方也可能贷方。)
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『柒』 可供出售金融资产的会计分录

与以往以历史成本计价明显不同的是，新准则下可供出售金融资产，要求按照公允价值计量，相关费用应计入初始入账金额，取得时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告，但尚未发放的现金股利，应作为应收项目单独确认。
1．股票投资
借：可供出售金融资产——成本（公允价值和交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
2．债券投资
借：可供出售金融资产——成本（面值）
——利息调整（有可能在贷方）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等。
三、可供出售金融资产的后续计量
可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，作为投资收益核算。资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动，并非如交易性金融资产那样计入当期损益，而是计入所有者权益。同时，对持有的可供出售金融资产进行减值测试，若有客观证据表明其确实发生减值的，要计提减值准备，并且在合理情况下，其简直是可以转回的。
1．股票投资
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益（如果公允价值下降，则是相反的分录）
2．债券投资（首先计算摊余成本，然后再调整到公允价值）
借：应收利息
可供出售金融资产——利息调整（也可能在贷方）
贷：投资收益
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益（如果公允价值下降，则是相反的分录）
四、可供出售金融资产的处置
1．收到的金额跟“可供出售金融资产”账面金额的差额计入“投资收益”。
借：银行存款等
贷：可供出售金融资产（账面价值）
投资收益（卖亏了，在借方）
2．将“其他综合收益”转入“投资收益”。
借：其他综合收益（有可能在贷方）
贷：投资收益。
这里要说明一下，因为“其他综合收益”是权益类科目，所以实务中转入到“投资收益”是会影响损益的金额的。
在旧的准则中，可供出售金融资产在持有期间，公允价值的变动是分情况处理的：损失的计入当期损益；收益的则不做处理。而新的准则中公允价值的变动，无论是损失还是收益都计入所有者权益，更加符合了会计准则中真实性原则。这一点财务小伙伴们一定要谨慎处理。

『捌』 交易性金融资产和可供出售金融资产核算的异同

交易费
交易性金融资产-投资收益
可供出售金融资产-成本
减值准备
交易性金融资产不提
可供出售金融资产按摊余成本余公允价值比较
公允价值波动
交易性金融资产公允价值变动损益
可供出售金融资产其他综合收益

『玖』 可供出售金融资产包括哪些会计科目

可供出售金融资产核算应设置的会计科目有“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等，可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。

1、“可供出售金融资产”科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值。借方登记可供出售金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额、可供出售金融资产转回的减值损失等。

2、“其他综合收益”科目核算企业可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的盈利或损失等。

借方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额等。

(9)可供金融资产核算扩展阅读：

会计处理原则

1、可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。

2、公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。

3、可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当直接计入所有者权益（其他综合收益）。

4、采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益(投资收益等);可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。

『拾』 可供出售金融资产的会计核算

“可供出售金融资产”会计核算：
一、日常核算科目
本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。
二、可供出售金融资产的主要账务处理
可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言：⑴初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；⑵资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入其他综合收益。