我国企业在国外投资避税案例

『壹』 国外企业的避税政策与我国之间有哪些不同

国外企业避税方法例举
在国际上，企业的避税是由专业人员来筹划的，通过精心研究各国税收制度间的差异及法律上的漏洞，以合法的方式逃避税收，减免税负。我看论坛里还没有人写过这样文章，正好手头上有些这方面的资料，于是敲了篇小文章上来，供大家共同学习，不足之处请多多指教。我想我们了解一下国外避税筹划高手个案例，对我们自己在企业中税收筹划有着非常好的启发。
1．利用公司组建方式筹划。一个公司在应采用哪一种最有效的经营方式来减少税收，是设立分公司好，还是设立子公司好。如果设立一家子公司，是独资好，还是合资好，或者既不设分? 公司，也不设子公司，而是设“常设机构”更有利？我记得有个经典的案例是这样的：说有个纳税人经营一家小商店，年盈利5万美元。该商店如按合伙人课征个人所得税，税率为40％，纳税人可净得税后利润30000美元即50000×（1－40％）。这家商店如按公司课征所得税，税率30％，税后利润35000美元全部作为股息分配，纳税人还要再交一道个人所得税14000美元（即＄35000×40％）。这样，净得税后利润只有21000美元。与前者相比，收入少了很多。面对这一现实，专家们可以告诉这个人不要作出组织公司的决定。
2．利用税收优惠政策避税。这个和我们做国内的纳税筹划一样，就是用好用足国家给予的税收优惠政策。有个例子是一个跨国公司通过买进低税国内被清盘的亏损企业，来减轻税负。假定高税国美国A公司原应税所得3000万元，所得税率60％，应征所得税1800万元。香港的B公司亏损2000万元，A公司支付500万元将B公司购进，作为A公司的全资子公司。在两公司所得汇总计算后，B公司带来的避税收益2000万元×60％=1200万元。所得税可以少交1200万元。只交600万元，加上购进支付的500万元，A公司实际付出只有1100万元。即A公司在这次购买中，获得了相当于500万元资产的一家公司，还少交了所得税。
3．滥用税收协定避税。美国A公司有来源于中国B公司的股息收入，但中、美两国尚未建立税收协定关系。美国A公司又在日本组建一家C公司。中国B公司的股息可先支付给日本的C公司，C公司再转付给美国的A公司。C公司组建的真正动因不是出于生产经营的实际需要，而是为了利用日本、中国和美国、日本两个税收协定，迂回日本取得在中国本来得不到的税收利益。在这种情况下，日本的C公司便被看做是一家滥用税收协定的传输公司。?
4.利用“避税地”进行避税。以前我就听说国内有些外资公司的注册地是百慕大群岛，我一直觉得很奇怪，难道那片海岛的人也跑来中国赚大钱了吗？给我张世界地图，我都不知道百慕大在什么地方，呵呵。现在知道了，其实这个是外资公司避税的一种手段而已。国际上形形色色的避税地主要分三类。?第一类是没有个人或公司所得税、净财产税、遗产税或赠与税的国家或地区，一般被称为“纯国际避税地”。如“巴哈马、百慕大、格陵兰、开曼群岛、瑙鲁等。?第二类是对外国经营者给予特别税收优惠的国家或地区。马来西亚、新加坡、巴拿马、香港、哥斯达黎加、安哥拉、塞浦路斯、直布罗陀、以色列、牙买加、列支敦土登、澳门、瑞士等。?第三类是对投资经营者仅提供某些税收优惠的国家和地区。如英国、加拿大、希腊、爱尔兰、卢森堡、荷兰、菲律宾等。低税是“避税地”的基本特征，不但占国民生产总值的税收负担轻，更重要的是直接税不同于间接税，本身不易转嫁，只有负担轻，才能像磁铁一样吸引外部资源。在“避税地”的税收负担之所以轻，关键在于这些国家或地区没有国防支出，财政预算支出也不沉重，没有必要依靠重税。“避税地”不仅提供减免税优待，税种也比一般国家或地区少。相当一些“避税地”只征收所得税，除少数消费品外，一般不课征流通税，商品的进出口税也放得很宽。提供税收优惠的形式也多种多样，几乎没有两个“国际避税地”的优惠内容完全相同。
其实，我们国内的避税地也不少，像各个省的高新技术开发区、沿海城市的保税区都是不错的避税地。去年我大学同学所在单位新创立的一个服装贸易公司就设在湖南株洲的高新技术开发区，目的就是为了享受开发区独有的低税和免税政策，以后有时间我写个开发区优惠政策给大家。

『贰』 跨国企业在华并购避税的案例

在母子公司管控体系中，最受人们关注的无疑就是财务管控了，因为财务数据指标是母子公司管控是否成功的重要标志，也是母子公司管控的核心。

母公司集权管理的基础是财务上掌握以下几种权利：

（1）、母公司对子公司的投资及收益分配的最终决策权；

（2）、母公司对子公司的规范权，子公司执行母公司统一的会计制度及会计政策；

（3）、母公司拥有对子公司的财务规范权。

1.跨国公司避税的动因――超国民待遇引发的税收漏洞

在作出合理的财务管控之前，跨国公司会先研究所在国的国情，根据特定情况作出分析，结合企业的发展战略构建合适的财务管理模式。
《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定，对于生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。

对于这些企业，有两种可以做到不纳税：一是亏损，而是只盈利两年。

跨国公司未必会采用上述的经营方式，跨国公司有专门的律师来研究各国的政策，以及政策的漏洞，结合各种成本分析，作出非常合法又合理的财务管控，配合横向战略的执行。

2.跨国公司怎样避税

我们在研究跨国公司在华避税方法的过程中发现，其强大的财务管控非常好的配合了集团整体战略和横向战略，凭借其全球一体化的财务管控体系，他们所制定的避税方案才能顺利实施。那么，他们具体采用什么方法来避税呢？
（1）价格转移

从实践中发现的问题看，企业规避税收的手段主要有如下几种：其一，在跨境贸易方面，通过出口高报和进口低报向处于减免税期的企业转移利润，或者是通过出口低报和进口高报使已过减免税期的外商投资企业处于亏损或微利的状态。就前者而言，企业规避的是境外的税收，不是中国税务部门关注的重点，但它往往是洗钱或热钱流入境内的重要渠道。就后者而言，它损害的是中国的税基；在经济全球化的大趋势下，这一被跨国经营的企业所广泛采用的手段理应成为中国海关和税务部门关注的重点。

比如河北一家食品公司，2005年主营产品的内销价格为71元/箱，但出口价格仅却为36元/箱；山东一家制药公司通过境外母公司直接定价的方式，将出口产品单价定为比国内同类产品平均价格低40元，以此来减少销售收入、变相将实际利润转移出境。在当前形势下，企业的上述行为不仅会成为资金外逃的通道，造成国家税收的流失，还会成为外国指责中国低价倾销的口实之一。

其二，在服务贸易方面，外商投资企业通过管理费分摊以及咨询费、技术专利费的转移支付，可以达到向境内或境外企业转移利润的目的。比如河北一陶瓷有限公司，与其香港母公司签订协议，规定每年按其销售收入的32%向境外支付咨询费，仅2005年就支付了804万美元，相当于其当年利润的3倍。深圳一石化有限公司，2003-2005年累计向境外关联企业支付技术转让费、服务费和商标许可费1.6亿元，占总管理费用的56.3%，占未弥补亏损2.6亿元的63%.其服务贸易开支的比重之高确实令人咋舌。

在华跨国公司显然将价格转移作为主要手段来实现利润转移和避税。在母子公司财务管控的特点里，我们注意到在财务管理方式上，企业集团体现为高度的全面预算性，预算结构及运作过程较为复杂。跨国公司显然深谙此道，其实际运作方法非常复杂，往往在国外转好几个圈，而且内部财务核算有着非常先进的软件系统，有的软件系统国内税务工作者根本就不会操作，监管极其困难。

（2） 资本弱化——虚假亏损的通道
在资本项目交易方面，企业不仅可以通过股权转让或注册空壳公司的方式，将母公司注册地变更为离岸中心等税收优惠地区，并通过关联交易将利润转移到母公司；还可以通过增加股东贷款及资本弱化的手段，尽可能多地汇出债务利息、减少税前利润。国际经合组织对资本弱化的认定标准为企业权益与债务资本之比低于1：1，美国税制对此的认定标准为1：1.5.按照中国现行税法，企业借入外债的应付利息可从企业税前所得中扣除。
为了达到避税的目的，有些外商投资企业就尽可能多地借入股东贷款，将权益资本与债务资本之比压至远低于1：1的国际标准，以通过资本弱化的手段造成账面亏损，而实际利润却通过债务利息的方式汇给境外的母公司。

除了资本弱化外，现在还有许多外商投资企业通过价格转移将实际收益汇往在避税型离岸金融中心注册的企业，而国内外商投资企业本身却长期处于亏损状态。

在母子公司财务管控体系里，资金管理（Treasury）是一项重要。为了获得更多的资金用于企业的发展，向银行贷款几乎是每一个企业的必经之路，但银行贷款的利息却又使企业的财务费用急剧上升。即便是股份制企业，可以通过公开市场筹措到大量资金，但是面对资本市场，却仍然存在一个投资回报的问题。

尽管在国内借款产生的利息也可以从企业税前所得中扣除，但是与其将利息付给国内的银行，还不如以更高的利率向母公司支付，同时达到避税和利润转移的目的。

（3）新外企是老外企逃避税收的载体

境外投资方根据两免三减半的时间段，滚动设立新的外商投资企业，并通过境内新老外企之间或境内外公司之间的关联交易让老外企亏损、新外企获利则是另一种逃避税收的手段。

比如某著名的台资食品集团，就有按减免税期不断增设外商投资企业的趋势。该台资的系列企业，设立后头两年的利润特别多；税收减半的三年，利润就显著下滑；全额缴税后，更马上陷入盈亏临界点或亏损状态。而调整新老外商投资企业利润的办法还有前面提到的关联交易手段。如青岛一韩资制鞋有限公司，通过境外母公司操纵进出口价格，以及让老外企承担新外企额外费用的办法，让老外企常年大额亏损、新外企利润率奇高。该集团在税收优惠期企业的净资产收益率曾高达757%，与经营范围相同的老外企的持续亏损形成了鲜明对照。
我们前面已经提到，跨国公司有专门的律师团来研究各子公司所在国的，而中国在引进外资方面的制度缺陷成为跨国公司利用的环节。对于很多地方官员来说，引进外资就等于有了政绩，因此在引进外资时不注意外资所能带来的效益。
另一方面，我们看到了外资横向管控在中国的又一表现形式，对于集团来说，将利润从一个国家转移到另一个国家，以及将税收转移至国外，不如在一国内部转移来的方便和低廉，并且保证了在子公司所在国再投资时的资金需求。横向管控的内容十分丰富。

『叁』 外商在我国避税主要采取哪些手段

1. 外商利用掌握企业生产经营权和国外市场信息的有利条件，高价进口生产用原辅材料，低价经销出口产品，赚取进销差价例如：扬州XXXX有限公司是由香港XXXX有限公司和扬州XX厂合资经营的，双方投资各占注册资本的50％，该合营公司的总经理由港方人员担任。起初由港方负责合营公司的筹建和生产经营活动，在这一段时间内，该港商从香港XX有限公司进口了74万美元的原辅材料，后来由于在港方管理期间发生严重亏损，经董事会研究决定，改由中方管理合营企业。中方就生产上所需的进口原辅材料直接向外商购买，其价格比原港方进口的要便宜40％左右，而港商在那段时间里通过进口原辅材料，已经赚取了25.3万美元的商业利润。

2. 有些外方通过进口设备价格，来达到避税的目的

   ①在合营合同中，中外双方投资的房屋设备等作价都很高，人为地加大投资额，虚增固定资产，以达到多计提折旧，少缴所得税的目的。

   ②有的外商通过买卖投资企业所需引进的设备，从中渔利。还有的外商以旧设备冒充新设备，以残次设备冒充完好设备，将已经淘汰过时的设备冒充先进设备，而这些都按新设备计价，不仅影响了合营企业的正常生产，同时也使合营企业蒙受很大的经济损失，影响国家的财政收入。

3. 通过设立100％控股的外资企业，转移利润

   一些国外厂商利用我国沿海地区交通便利、信息灵敏、劳动力廉价和政策优惠等优势，将部分生产活动从国内或其他地区转移到我国的沿海地区。这些外资企业多数是“两头在外”的制造，加工型企业。企业本身在境外没有独立的购销网和购销渠道，多要依靠境外的母公司或母公司的其他子公司为其代购原材料和包销产品。由于是集团公司内部的产品转移，所以外资企业与境外关联公司的结算多采用内部定价，通过提高原材料价格，压低产品价格的办法来逃避我国税收。这样就出现了一个怪现象，企业产品销路不成问题，生产也处于饱和状态，但企业表现为亏损、或虽有利润但获利水平较低，然而，尽管企业亏损或微利，但生产规模并不呈现萎缩，反而不断扩大。

4. 合营、合作企业的外方通过承包控制企业的生产经营，独自获取经营利润

   目前，一些合营、合作企业也实行承包经营，对于“两头在外”的企业一般由外方承包。通过承包，虽然保证了中方每年有一定数额的收入，但也为承包方转移利润提供了条件。

5. 通过转移定价转移应税所得

在相关联企业之间，通过货物购销和财务收支的不正常计价，转移应税所得，这 是外商进行避税的普遍做法。

6.在引进项目的合同中，将应税项目纳入免税项目

在有些引进项目上，由于中方谈判人员无经验或其他原因，外商在中方默认的前 提下，将应税的特许权使用费或工程款等项目都纳入设备价款中，合同价款仅反 映设备总价，连技术服务或安装作业也有人数，没有金额，外商通过签定这样的 合同，逃避了应负担的我国税收。

7.利用承包工程进行避税

我国实行对外开放政策以来，许多外国公司纷纷来我国从事承包工程、提供劳务 作业。对这些外国公司在我国境内承包工程、提供劳务所得的收入，国家在税收 政策上本着优惠从宽、手续从简的原则，允许其扣除70％的设备、材料费用、仅 就其余的30％的收入征收工商统一税和企业所得税。

8.利用我国对汇出利润的规定避税

根据我国《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，企业外方分得利润汇出境 外要缴纳汇出利润的所得税，不汇出的不纳税。针对这项规定，有些合资、外资 企业采取种种手法将利润转移国外，躲避我国的税收。

9.有的外商投资企业挂靠国内企业避税

由于外商投资者企业已享受国家特殊的优惠照顾，他们生产的产品出口，不能按 国内企业出口规定退税。但有的外商（包括代理人、中介人和部分“三资”企业中 的外商代表）打着为国内企业增加投资，引进设备的旗号，千万百计地挂靠国内 企业，与国内企业合谋，将外资企业生产的产品转由国内企业出口，或国内企业 转让商标通过中介人挂靠在别的企业出口，以谋求退税。甚至有的外商专门从事 以“投资”、“办厂”为诱饵，以索取出口退税凭证为条件，来要挟“招商外资”心切的 地方政府和企业主管部门，为其提供出口退税的便利条件。

10.利用税法的优惠条款

根据我国《外商投资企业和外商企业所得税法》的规定，“设在经济特区的外商投 资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业，经济技术开发 区的生产性外商投资企业，减按15％的税率征收企业所得税。设在沿海开发区和 经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24％的税率征收 所得税”。

『肆』 哪位大虾请提供一下国际避税与反避税案例分析资料嘛

挺多的。。。
国际避税方法案例解析
美国伊思雅跨国公司，在避税地百慕大设立了一个伊美子公司。伊思雅公司向英国出售一批货物，销售收入2000万美元，销售成本800万美元，美国所得税税率30％。伊思雅公司将此笔交易获得的收入转到百慕大公司的账上。因百慕大没有所得税，此项收入无须纳税。

按照正常交易原则，伊思雅公司在美国应纳公司所得税为：

（2000万-800万）×30％=360（万元）

而伊思雅公司通过“虚设避税地营业”，并未将此笔交易表现在本公司美国账面上。百慕大的伊美子公司虽有收入，也无须缴税，若伊美子公司利用这笔账面收入投资，获得收益也可免缴资本所得税；若伊美子公司将此笔收入赠与其他公司、企业，还可不缴纳赠与税。这就是避税地的好处。

〔案例二百八十四〕

美国蔓特芙公司在中国、日本分设津岗公司、庆怡公司两家分公司。美、中、日三国的企业所得税税率分别为35％、30％、30％。美国允许采取分国抵免法进行税收抵免，但抵免额不得超过同期所得按美国税率计算的税额。假设该年度蔓特芙公司在美国实现应纳税所得额2400万元；津岗公司在中国获应纳税所得额为500万元；庆怡公司在日本亏损100万元。为减轻税负，蔓特芙公司采取了以下办法：降低对庆怡公司的材料售价，使庆怡公司在日本国的应税所得额由0变为100万元。

我们来分析一下该公司总体税负的变化。

1．在正常交易情况下的税负

（1）津岗分公司在中国已纳所得税额：500万×30％

=150万元

在美国可抵免限额：500万×35％=175万元

实际可抵免税额为150万元。

（2）庆怡分公司已纳所得税额和在美国可抵免限额为0。

（3）蔓特芙公司总体可抵免额：150万元＋0=150万元。

（4）蔓特芙公司实缴美国所得税额：

（2400万＋500万）×35％150万=865万元

2．在非正常交易情况下的税负

（1）津岗分公司在中国已纳税额：300万×30％=90万元

津岗分公司在美国的抵免限额：300万×35％=105万元，

90万元＜105万元，可抵免限为90万元。

（2）庆怡分公司在日本已纳税额：100万×30％=30万元

庆怡公司在美国抵免限额：100万×35％=35万元，

30万＜35万元，可抵免限额为30万元。

（3）蔓特芙公司在美国可抵免总额：90万＋30万

=120万元

（4）由于蔓特芙公司降低了对庆怡公司的材料售价，则蔓特芙公司的销售收入减少为2200万元（即2400万元-200万元）。蔓特芙公司应缴美国所得税额

=（2400万＋300万＋100万）×30％-120万

=860万元

『伍』 谁能提供一些跨国公司避税的真实案例

乐迪嘉跨国公司总部设在美国，并在英国、法国、中国分设怀德公司、赛尔公司、双喜公司三家子公司。

怀德公司为在法国的赛尔公司提供布料，假设有1000匹布料，按怀德公司所在国的正常市场价格，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给赛尔公司；再由赛尔公司加工成服装后转售给中国的双喜公司，赛尔公司利润率20％；

各国税率水平分别为：英国50％，法国60％，中国30％。乐迪嘉跨国公司为逃避一定税收，采取了由怀德公司以每匹布2800元的价格卖给中国的双喜公司，再由双喜公司以每匹3400元的价格转售给法国的赛尔公司，再由法国赛尔公司按价格3600元在该国市场出售。

(5)我国企业在国外投资避税案例扩展阅读

避税和逃税有明显区别：

1、适用的法律不同。避税适用涉外经济活动有关的法律、法规；后者仅适用国内的税法规范。

2、适用的对象不同，前者针对外商投资、独资、合作等企业、个人；后者仅为国内的公民、法人和其他组织。

3、各自行为方式不同。前者是纳税义务人利用税法上的漏洞、不完善，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻纳税的目的的行为；后者则是从事生产、经营活动的纳税人，纳税到期前，有转移、隐匿其应纳税的商品、货物、其他财产及收入的行为，达到逃避纳税的义务。一般情况下不构成犯罪，严重的构成偷税罪，手段情节突出的可构成抗税罪。

参考资料来源：网络-避税

『陆』 如何合法避税请举几个案例！

节税网123的灵活用工方式 ，降低了企业人工成本的投入，降低了用工过程中的风险版。 通过业权务流外包，由节税网123管理中心分配业务给用工人员。企业管理中心采取灵活用工方式分配任务给用工人员，也将税负大幅度降低，企业也无需为用工人员上社保。企业通过在节税网123威客平台发布内容，零散用工人员接任务，达成交易并线下完成任务。公司和零散用工人员线上达成合作，用工人员直接为公司服务降低了税负.

『柒』 外商投资企业避税

针对外商投资中避税问题制定出相应的反避税对策，对我国经济健康发展具有重要意义。

一、外商投资企业的主要避税手段

（一）通过转移定价逃避税收。一些外商利用我国沿海的优惠政策将部分生产活动转移到沿海地区，设立“两头在外”的制造加工型企业。这些企业没有独立的购销网络，其购销活动须依赖于境外关联企业，而其与境外关联企业的交易多采用内部定价策略，此办法主要表现为人为提高设备、原材料、零部件、劳务费用、无形资产的价格等，从而压低产（商）品的出口价等。

1．外商投资企业通过抬高定价转移收入。实现避税。有些实行高税率增值税的企业。在向其低税负的关联企业购进产品时，有意抬高进货价格，将利润转移给关联企业，降低出口价格，造成虚假亏损以逃避税收。这样，既可增加本企业增值税扣税额，减轻增值税负，又可减轻所得税负。然后，从低税负的关联企业多留的企业留利中多获一部分。外商投资企业各类避税手法都有表现，其中尤以利用中方不了解国际市场行情，采取“高进低出”的形式最为突出。表现为：通过境外关联企业高价进口原辅材料；压低企业销往境外关联企业产品的价格。

2．提高设备价格，虚增投资成本。我国税法规定，作为投资的进口设备可不纳税。外商常利用我们不了解设备和技术真实价格的情况，从中抬高设备价格，压低技术价格，把技术转让款隐藏在设备价款里。也有些外商利用其掌握国际市场信息的有利条件，将投资设备的报价提高。超出国际市场价格的几倍，甚至把淘汰的设备当作新设备报价。通过提高设备价格，不但使外商增加了在合资企业中占的股份，以较少的投资获得较多的股息和红利，而且通过扩大设备折旧数额，增加生产成本，减少企业利润，从而逃避我国税收。

3．企业通过与境外关联公司间相互服务时多付劳务费及支付巨额的技术指导费和服务费等办法转移利润。外商投资企业的关联企业间劳务采取不计报酬或不合常规计算报酬的方式，转移收入避税。如，外商投资企业在向其境外关联企业提供销售、管理或其他劳务时，不按常规计收报酬，采取要么不收、要么多收、要么少收的策略，相互转移收入进行避税。

（二）通过缩小股份融资，扩大贷款融资来避税。跨国企业内部贷款有较大的灵活性，在一定条件下可获得避税好处。为达到在东道国少缴税的目的，跨国公司可按较高的利率向子公司收取利息，子公司偿还给母公司的贷款利息不仅可作为子公司的费用而在税金中扣除，而且可免缴汇兑税。而如果跨国公司注入的是股本金，则向境外关联企业分配的股息、红利就无法使应纳税所得额得到冲减。从东道国角度看，资本弱化的负面影响主要表现在：一是资本结构不合理。高比例的借贷资本导致投资公司出资不到位，以贷款方式注入资本金，在今后的还贷付息时，减少在我国的应缴税款，轻而易举地将利润转移出境；二是利益与责任不相称。投资公司在获取高比例债权收益和股权收益的同时，却以低比例的股本承担着所有的经济及社会责任；三是税收权益流失。高比例的境外利息扣除，减少了子公司的应纳税所得额，进而损害了东道国应有的税收权益。从投资国角度看，由于各国对境外投资所得的征税及抵免规定有所不同，监管力度有限，且投资公司通过设在避税港的关联公司进行投资或融资的情况越来越普遍，资本弱化不仅易导致投资国的资金外流，而且会对其税收权益产生较大冲击。

（三）利用我国税制的差别进行避税。税法不完善是纳税人可避税的先决条件，国家有关部门特别是税务部门对外商管理不力，客观上对外商的避税行为起到一定作用。同时，我国涉外税务人员力量薄弱，征管手段落后，缺乏信息交流，而且涉外税收征、管、查相互制约、相互配合的运行机制尚未形成，征管工作存在漏洞，也是容易被外商避税的原因之一。

1．滥用税收减免优惠。一是利用“两免三减”的税收优惠政策避税。我国税法规定，对生产性外商投资企业“从开始获利年度起”实行“两免三减”并规定外商投资企业可享受连续五年向后结转亏损的税收优惠。一些外商便人为的调整利润来逃避税收。如，在开业当年获利的企业尽可能的推迟获利年度，将利润的实现安排在“两免”的年度里；从获利第三年开始后的“两免三减”的五年内，尽可能将利润提前在“两免”的年度内实现；从开业之日起两年未获利，后五年享受“两免三减”，从第八年开始停止，又开始新的合资企业生涯，实际上又可以享受“两免三减”的优惠政策。为追求更多的利益，有的外商在享受“两免三减”的优惠政策后，或是更换厂名，或是搬迁厂址，或是将其主要车间划出，把一个旧厂变成几个新厂，而产品品种及销售渠道等均未改变，却要求再次获得“两免三减”的税收优惠。二是利用再投资优惠政策避税。将从企业获得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资来开办其他外商投资企业，经营期大于五年，经投资者申请和税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款。即便在投资退税后，经税务机关发现再投资不满五年撤出的，缴回40％的退税，对投资者来说仍是一种利益，因为它利用了货币资金的时间价值。三是利用保税区优惠政策避税。我国在不同的地区实行不同的税收优惠政策，外商将企业的经营地点设在保税区，将生产场地设在原材料、人力相对集中的高税区，依法可享受低税区的税收优惠。．利用国际税收协定的一些条款进行避税。一是利用常设机构避税。由于我国对外国企业在中国设立常设机构，从我国取得的与上述机构没有联系的收入，不计入常设机构应纳税所得额。这样，一些在我国设立常设机构的外资企业，或绕过常设机构直接采购原材料、销售商品；或虽通过代表处代购原材料，但期间发生的费用不进行分摊，全部由代表处负担，以冲减其营业利润，从而逃避税收。二是机构设在避税地。总机构是否在境内，目前世界各国主要有两种判定准则，看注册地或是看决策地。在中国境内主要是看注册地，因此，很多外商投资企业避免在中国境内注册总机构，进而享有避税的好处。三是中断其他所得与外商投资企业之间的联系。其他所得指发生在中国境内外与外商投资企业有实际联系的股息、红利、利息、租金、特许权使用费等。如果以上各项其他所得与外商投资企业不发生实际联系，那么至少境外部分的其他所得就不必申报纳税。另外，作为预提所得税的税率也比外商投资企业和外国企业所得税税率低13个百分点。

二、外商投资企业避税的危害性

（一）税收流失。关联企业通过转移定价，降低整体税负，将严重侵蚀中国政府应得的税收收入，并直接影响税收调节作用的有效发挥。在现实中，“操纵性”转移定价与关联交易密不可分。利用中方不了解国际市场行情。使得转移定价避税非常容易实现。此外，避税活动所采取的转移定价、资本弱化等手段，对正常的经济秩序也造成影响，而避税中转移出去的利润对我国保持外汇收支平衡也很不利。

（二）滥用税收优惠。我国通过“两免三减”等优惠税率和其它减免税措施，给予外商投资企业超国民待遇，这本身就减少了国家的税收收入。外商投资企业为追求个体利益的最大化，通过避税手段，将利润转移出中国，又使我国税收收入进一步遭受损失，使同地区、同行业的企业税负不均现象更加严重，不利于公平竞争。

（三）不利于区域经济平衡发展。在我国，不同地区、不同行业存在许多税收优惠。如，改革开放初期东部地区享有诸多优惠政策，东部企业到中西部投资，利润通过转移定价方式转移到东部纳低税。中西部耗费了资源，破坏了环境，却没得到应有的纳税补偿，而东部地区没有付出成本却坐享其成，严重破坏了区域经济的发展失衡。实行西部大开发战略后，国家对西部地区也给予了大量的税收优惠政策，这样中部地区竞争环境更加恶化，形势更为不利。

（四）不利于鼓励外商积极来华投资。由于避税行为造成外资企业亏损面大，甚至有的地区高达70％以上，从而错误地产生中国投资环境差的负效应，这会影响不明真相的外商来华投资的积极性，客观上给其他潜在的外国投资者造成投资环境不良的印象，打击了这些投资者进入中国投资的决心。

三、我国反避税的对策

（一）完善转移定价法规。目前，我国转移定价法规过于简单和抽象，缺乏可操作性。1998年制定的《关联企业间业务往来税务管理规程》是迄今为止我国最完整、最全面的转移定价税制，但它仅是一个试行规定，其严肃性和权威性都不高，而《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》又过于简单和抽象，缺乏可操作性。此外，由于转移定价调整是一件实践性强的工作，在许多国家的转移定价税制立法中往往还会列举许多转移定价调整的法定范例，而我国转移定价税制立法中缺乏一些转移定价调整的法定范例，也使法规的可操作性大打折扣。针对我国在转移定价税制方面存在的主要问题，该法规的完善应主要突出以下方面：

1．完善转移定价的调整方法。一是增加国际上新出现的利润分割法、交易净利润率法等作为现有方法的补充。二是借鉴OECD等国家的做法，细化可比性的规定与说明，引入“正常交易值域”的概念，以适应错综复杂的国际经济环境。三是对各种调整方法作进一步细化，详细说明各种方法的适用条件、适用范围及优缺点等，并列举如何使用的实例。

2．推行预约定价税制。从1998年开始，厦门市、深圳市开始尝试与外企签订预约定价协议。引入预约定价协议，以征纳双方事先签订的预约定价协议作为以后征纳税的会计核算依据。这种方式与原来的事后调整方法相比，可给纳税人安排自己的事务以更大的确定性，只要纳税人按协议约定的方式定价就可避免税务部门对其进行调整，也省去复杂的事后审计。

3．综合运用关联关系判定标准，拓宽关联关系适用范围。目前，我国对关联关系的判定标准体现在1998年国家税务总局颁布的《关联企业间业务往来税务管理规程》第四条，从中可看出，我国对关联关系的判定标准采用的是股权测定法和实际控制法。建议考虑国际发展趋势，将与避税地进行交易的企业纳入具有关联关系的关联方范围中，以进行规制。

4．细化劳务费用的规定。进一步明确劳务费用的纳税扣除条件和非纳税扣除条件，并规定劳务费用的正常收费标准，对集团内部转让劳务成本应包括的因素和正常收费何时可以包括利润因素等一系列操作性问题做出规定。对于劳务费用的非纳税扣除项目，即企业不得列支向关联企业支付的管理费，借鉴OECD准则，应作出规定。

5．完善无形资产转让规定特别条款。无形资产的转让具有与商品交易不同的特点，特别是无形资产具有独占性和专有性的特点，往往很难找到对应的参照标准来确定正常交易价格，调整起来较为困难。因此，对无形资产的转移定价单独进行税法规制是经济发展的客观要求。在转移定价的确定方面，首先要将无形资产与有形资产区分开来。其次，由于无形资产的转移定价包含的开发成本费用及无形资产的获利能力两方面因素，而后者的确定在很大程度上只是一种估计，无形资产转让时估计的价格与实际价格很可能存在差距。在这种情况下，通过建立事后调整制度，可以使对无形资产转移定价的调整尽量准确。

（二）制定资本弱化税法。针对外商投资企业“资本弱化”的避税行为，税法应明确规定外商投资企业的债务与资本金的比率。债务股本比率越低，说明资本弱化法规越严格。严格的资本弱化法规虽有利于抑制税前的利息扣除从而增加税收收入，但同时也可能带来一些副作用。资本弱化虽然是企业融资自主权的体现，但过分的资本弱化损害了国家税收利益，所以必须加以限制。美国、英国等世界上许多国家都对资本弱化进行法律约束，其中一般规定负债资本与权益资本的比率，美国为1.5：1，英国为3：1.因此，结合我国国情，我国在制定资本弱化法规时应采取从宽政策，债务股本比率应较发达国家略高，定为3：1到4：1之间较为合适，允许跨国公司在一定比率内对债务利息进行税前扣除。超过部分不予抵扣。

（三）修改有关税收优惠的规定。修改减免起始时间，建议修改减免起始时间为“生产之日”或“开业之日”。同时，缩短外商投资企业亏损结转年限。修订外商投资企业注册程序，法律应该规定对那些申请新办企业与原企业的股东，经营方式、经营地点没有较大改变的均只能办理变更登记，而不视为新办企业。

（四）推进信息化建设。跨国公司的业务活动遍及世界各地，只有依靠国内各地的税务机构间和国际上国与国之间的双边和多边合作，互通情况，才能更好地收到反避税效果。为做好这项工作，应尽早建立国家级的税务信息库，专门负责收集有关的国际商品价格信息、外商个人收入水平及外商、外籍工作人员跨地区经营活动资料和住宅迁移情况，便于有关地区税务部门核实征收。

『捌』 国内外对企业合理避税的研究现状，200

(一)国外的研究情况 关于避税问题,国外的经济学、法学等学科都有专门研究。经济学界通常从财政收入减少的效果角度考虑,将税收逃、避问题合并研究,如Seldon.A.(1979)、Cross.R.,Shaw.G.K.(1982)。公认较早开始系统全面研究避税的是著名的美国经济学家约瑟夫. E. 斯蒂格里茨的《避税通论》(The General Theory of Tax Avoidance),该文全面概括了避税的一般准则,运用一般均衡的方法分析了避税的经济效应,描绘了一系列减轻参与交易各方总税收负担的避税方案,并提出了税收制度改革的建议。该文奠定了经济学家研究避税问题的理论基础和基本方法。此外,也有经济学人对纳税人避税行为的影响因素进行实证研究,如Erich Kirchler(1999), Henry Ohlsson(2007);有应用经济学博士论文研究跨国公司的避税问题,如Sonja Lynne Oihoft(1999);还有博士论文研究测定公司避税问题的模型,如Joel M. DiCicco(2003)。综观经济学关于避税的理论与实证研究,多着眼于避税的成因、经济效应的分析,相关研究为避税的界定及法律规制提供了理论支持和实证数据,也为相关问题的法律经济学分析指明了路径和方法。 国外法学界关于避税的研究,虽然因各国实践和法律文化差异而有不同,但都侧重以下两方面内容:一是对避税现象存在运行的描述、分析,包括对避税现象的抽象概括、因果分析和法律评价以及法经济学分析等,如David A. Weisbach(2002)、Chin-Chin Yap(2006)、金子宏(1989);二是对避税法律规制措施的研究,如从法治的视角分析避税的一般规制条款(Kunstmann Rioseco,Matias(2004) ),从公司责任角度看避税的一般规制条款(Judith Freedman(2003));英美避税规则的比较研究如A.W. Granwell & Sarah S. McGonigle(2006),维克多·瑟仁伊(2006),避税的解释规则研究,如Brian Galle1(2005)。 (二)我国的研究现状 我国大陆学者对避税问题(包括“避税”、“逃避税”)的研究文章数量不少。检索CNKI系列数据库1979年至2008年的相关文章,以 “避税”为主题词,共检索有1 527条(其中博士论文3篇,硕式论文59条);以“税收规避”为主题,相关文章有4条;以“税收筹划”为主题,相关文章2 226条。 ① 从文章的内容看,围绕我国1994年税制改革与2004年始的新一轮税制改革,分别有两轮研究热潮: 第一轮研究热潮主要以税务机关工作人员关于外国反避税制度的零星介绍为主,因为我国避税实践及其法律规制制度的欠缺,研究者从实务角度,意图通过对国外制度的学习获取相关知识。如孙庆瑞、邱菊《国外反避税措施的启迪》(《中央财经大学学报》, 1994),熊勇立、 周汪丽《加拿大反避税措施简介》(《安徽税务》 1997),胡俊生、 周礼华《国外反避税措施的简介》(《上海财税》,1994),漆秀岚《美国和西欧主要国家的反避税措施》(《国际贸易》,1995)等。随我国新税制逐步建立健全,外商投资的深入,避税与反避税问题首先在国际税收领域突显,迫切要求理论上对相关问题作出解答。此后,有税法学者撰文进行一般理论的探讨,但是绝大部分文章都以概念辨析、性质界定、成因分析为主,而且多局限大陆法系国家相关问题的介绍。其中张守文的《税收逃避与规制》(《税务研究》2002)和刘剑文、丁一的《避税之法理新探》(《涉外税务》2003)两篇文章,对避税的概念、性质、法律评价及法律选择等进行了较全面的法理分析。 伴随新一轮税制改革的推进,税收实务部门与财政经济学人集中于国际避税方式与我国反避税措施的研究,如郑力坚、马哲的《国际避税的方式及反避税措施》(《税务研究》,2005),郭宏、朱祥林的《新形势下的国际避税与反避税》(《经济研究参考》,2005 ), 印中华、田明华的《外资企业国际避税与中国的对策》(《世界经济研究》,2005)。也有学者对避税进行经济分析并提出政策建议,如曲顺兰、郑华章的《避税的经济分析及反避税政策选择》(《涉外税务》,2006),刘怡《避税与反避税的三维视角》(《涉外税务》,2006)。

『玖』 企业取得投资分红如何纳税和避税

一、企业税后利润给股东分红需交个人所得税吗？

企业取得投资分红，不需要交企业所得税。

居民企业税后利润分红不缴企业所得税。

常用的避税方法有很多，主要有：利用国家税收优惠政策、转移定价法、成本计算法、融资法和租赁法。

《企业所得税法》第二十六条第二项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。第三项规定，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，也为免税收入。

《企业所得税法实施条例》进一步明确，所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

其所称的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。也就是说，企业持有上市公司股票不足12个月的分红要缴税，其他的分红都不需要缴税。

2008年以前，居民企业之间的税后利润分配，如果存在非定期减免税造成的税率差，则要按税率差补税。

但在2008年以后，即使企业分配的税后利润是属于2008年以前的，也可以按照新税法的规定免税，不需要按税率差补税。

二、在我国合理避税的作用

在法律允许的情况下，这个定义的关键是纳税人在税法许可的范围内。通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的。当然，避税也不排除利用税法上的某些漏洞或含糊之处的方式来安排自己的经济活动，以减少自己所承担的纳税数额。

一般地说，避税可以认为是纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他本应承担的纳税数额。虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的，而且不具有欺诈性质。避税是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征。税务当局往往要根据避税情况所显示出来的税法缺陷采取相应措施对现有税法进行修改和纠正。所以，通过对避税问题的研究可以进一步完善国家税收制度，合理避税，才能视合理避税为企业的权利，才能受到法律和社会的认可和保护。

在财会税务实践中，针对税法中“非违法”内容，纳税人是可以合理运用的，这从税法建设本身来看，是有利于推进税制改革。因为，税法中“允许”、“不允许”和“应该”、“不应该”的内容实际上使企业同时得到了“非不应该”、“非不允许”的内容。正是这些法律上的“非不应该”、“非不允许”内容构成企业合法及非违法避税的依据和途径。

在财会税务实践中，我们翻阅具体税法细则才发现，无论国内还是国外，都有对税法中“非不允许”、“非不应该”的成功利用。对每一个具体的纳税人来说，理解、分析和研究合理避税并不断进行实践，这不仅直接可以给纳税人带来的经济利益和货币收入，使他们创造的商品价值和商业利润有更多的部分合法留归纳税人自己，而且还能够帮助纳税人正确树立法制观念和依法纳税意识，从而提高纳税人素质。

合理避税不同于偷税、逃税，它不是对法律的违背和践踏，而是以尊重税法、遵守税法为前提，以对法律和税收的详尽理解、分析和研究为基础，是对现有税法不完善及其特有的缺陷的发现和利用。同时，合理避税有助于保证政府和执法部门及时发现税制及税法中所存在的问题，进一步根据社会经济发展和税收征收管理的实践来健全税收制度，完善税法，有助于实现经济生活规范和社会生活规范化，有助于建立一个健全的法律社会，有利于我国在世贸组织这个大家庭中与国际社会接轨，有利于我国企业的健康发展。

避税概念在外延上有宽、狭之别。国际上将避税分为两大类，一类是可接受避税，另一类是不可接受避税，二者的划分是以是否违背法律意图作为根据。

可接受避税是指与法律意图相一致的避税即大概念下的避税。

三、股东分红所需要的条件

从法律层次上说,股东的分红权是一种自益权,是基于投资者作为股东个体身份所具有的不可剥夺的权利,一旦受到公司、公司董事或第三人的侵害,股东就可以以自己的名义寻求自力救助 如要求召开股东会或修改分配预案或司法救济以维护自身的利益。理论上股东的分红权是股东的一种固有权利,不容公司章程或公司机关予以剥夺或限制,但实际上,由于股东权是体现为一种请求权,它的实现是有条件的：

1、以当年利润派发现金须满足：

⑴公司当年有利润；

⑵已弥补和结转递延亏损；

⑶已提取10%的法定公积金和5%-10%的法定公益金；

2、以当年利润派发新股除满足第1项条件外,还要：

⑴公司前次发行股份已募足并间隔一年；

⑵ 公司在过去3年财务会计文件无虚假记录；

⑶公司预期利润率可达到同期银行存款利润；

3、以盈余公积金转增股本除满足第2项 1-3 条件外,还要：

⑴公司在过去三年的连结盈利,并可向股东支付股利；

⑵分配后的法定公积金留存额不得少于注册资本的50%；

⑶除此之外，根据《公司法》和《上市公司章程指引》的有关规定,上市公司股利的分配必须由董事会提出分配预案,按法定程序召开股东大会进行审议和表决并由出席股东大会的股东所代表的1/2现金分配方案或2/3红股分配方案 以上表决权通过时方能实现。

『拾』 国际避税案例求解

1、选择中外合资形式更好
2、选择C公司来投资更好，可以把在我国的B企业合并到C公司，降低纳税额。