A. 长期股权投资初始计量时，金额的确定依据是什么
《企业会计准则第2号——长期股权投资》
第二章 初始计量
第五条 企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
第六条 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益行证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的有关规定确定。
（三）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。
（四）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》的有关规定确定。
B. 高分100！毕业论文问题：关于商誉的计量与披露
我都是在学校图书馆和网上学习的
也可以直接请教老师啊
C. 关于长期股权投资初同控初始计量的问题
这里其实是属于同一控制下的企业合并，购买的是同一集团内乙公司持有A公司股权，所以应该使用A公司相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值9000万。
D. 写出有关A公司长期股权投资的初始计量的会计分录配（ps：要详细版 跪谢）
借：长期抄股权投资 5000 （此处应以相对于最终控制方而言的账面价值+商誉为长投入账价值，但是题目没有准确描述，只能按照账面确认）
累计折旧 500
固定资产减值准备 200
累计摊销 400
无形资产减值准备 100
贷：主营业务收入 1200
应交税费——应交增值税（销项税额） 204
固定资产 3000
无形资产 2000
营业外收入 300+处置固定资产利得（固定资产公允未给出）
股本 1000
银行存款 50（冲减股本溢价）
资本公积——股本溢价 （差额倒挤，因为营业外收入不能计算，所以此项也不能计算，资本公积不足冲减的，冲减留存收益）
借：主营业务成本 1000
贷：库存商品 1000
E. 长期股权投资初始成本如何计量
其实你所问的问题源于你对概念的理解不深，或者可能混淆了。
是这样的。长期内股权投资有四容种:形成合并（所占股份达50%以上),合营（50%），联营（20%-50%），三无（这里是指无控制共同控制重大影响，没报价，也无公允的，简称三无）。
1，对于合并，其交易当中直接相关费用进入损益。怎么理解呢？因为你想，既然是合并，年末是要编合并报表的，如果直接相关费用计入成本中，为什么呢？因为合并的时候可能产生商誉（当然这是对于非同一控制下而言）。商誉=合并方付出东西的公允价与取得对方净资产份额公允价的差额。如果把直接相关费用算到合并成本中，就是合并方付出东西的公允价里，商誉就会虚增，资产就会虚增咯。而商誉是不辨认的，费用很明显是可辩认的。所以合并的直接相关费用要计到当期损益中去。而。
2，合并以外的方式不需要编制和被投资单位的合并报表，所以计到合并成本中，是因为把它看作一项资产的买卖进行处理，相交费用进成本。
你题目中第一题，份额达到20%，明显是联营投资。
第二题，份额达到60%，明天是非同一控制下企业合并。
F. 非同一控制下长期股权投资的初始计量
第一个应该是在做合并报表，需要计算商誉。。
第二个应该是个别报表。。
G. 长期股权投资的初始计量和后续计量问题
因为后续计量如抄果是成本法还好说，袭如果是权益法，会涉及初始投资成本需不需要调整的问题。
如果初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额的，视同商誉，就不需调整。
如果初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额的，就需要调整长投的初始成本。借记：长期股权投资，贷记：营业外收入。
所以，说后续计量的问题，一定要说买入的分录。说买入的分录，其实就是交待初始投资成本是否大于应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额。暗示需不需要调整初始投资成本。
合并与非合并取得的长期股权投资，其初始投资成本就一点差异。那就是，合并形成的长期股权投资，支付的相关费用记入管理费用，而非合并形成的长期股权投资，其支付的相关费用是记入长投的初始投资成本的。就这点区别。
在初始计量上，成本法和权益法没有区别。后续计量才有区别。但是，后续计量的选择会影响初始
计量的调整。
无论调整与否。支付对价的那笔分录（即，借记长期股权投资，贷记某某资产的那笔分录），成本法和权益法的初始投资成本是没有区别的。
H. 为什么追加时是正商誉就不用调整 如果是负商誉哪有应该怎样调整 劳烦各位财会专家给学生解释一下 谢谢
新准则下商誉的财税处理
2009-2-16 16:31秦文娇
新会计准则出台以来，商誉作为企业重要的无形资源，由于性质的特殊性，其确认、计量方法不同于一般意义上的可辨认有形资产，上市公司中在实际运用上存在许多争议和问题。本文试图通过介绍商誉和商誉会计的一些处理方法，探讨其与税务处理的差异。
随着经济的不断发展，近年来企业间合并和企业间竞争不断增加，商誉作为一项无形资源，引起人们的高度关注。商誉的会计处理也引起了人们的重视。2006年2月，财政部颁布新的企业会计准则，再次对我国商誉问题的处理作了进一步完善。本文试图通过介绍商誉和商誉会计的一些处理方法，探讨其与税务处理的差异。
新准则下商誉的全新内涵
1.商誉从无形资产中脱离出来。
根据《应用指南》和《应用指南》的规定，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。
2.新准则主要确认的是“正商誉”，不包括“负商誉”。
即“企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额”作为商誉（正商誉）处理，如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额——负商誉，则计入当期损益。
3.商誉的确认以“公允价值”为基础。
4.商誉每年都进行减值测试，并且减值不允许冲回。
《企业会计准则第8号——资产减值》中规定：“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。” 对商誉测试的减值部分，应计入当期损益，并且一旦确认，不允许冲回。
5.新准则会计科目增设了“商誉”、“商誉减值准备”等会计科目。
6.商誉在资产负债表单独列示。
根据《应用指南》和《应用指南》的规定，会计期末，商誉在资产负债表“资产”栏中单独设立“商誉”项目予以反映。
商誉的初始确认的会计处理
1.在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并才涉及商誉的会计处理。
我国新准则第20号《企业合并》中规定：“购买方对合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉。”可以看出，我国就商誉的初始确认及计量与国际会计准则的规定是完全一致的，即都是差额式的间接计量。按照我国新颁布的企业会计准则，涉及企业合并的会计处理首先应区分是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并。对于在同一控制下的企业合并，新准则规定相关资产和负债均以账面价值计量，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。
2.非同一控制下合并成本的内容。
根据新准则第20号，非同一控制下的企业合并，购买方在进行账务处理时应分别根据准则确定合并成本以及合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，并比较两者之间的大小。其中合并成本应包括以下三项内容：1.购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；2.为进行企业合并而发生的各项直接相关费用；3.合并合同或协议中所约定的未来事项对合并成本的可能影响金额，但该金额计入合并成本的前提是：在购买日能够合理估计该未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量。
若合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额则应当将其差额确认为商誉；而若前者小于后者，则首先应对两者的计量进行复核，如果经复核后前者仍然小于后者，则将其差额计入当期损益。
也就是说，新准则对于正商誉和负商誉采取了不同的处理方式。对于正商誉，新准则规定要单独确认为一项资产。结合第2号准则的要求，在确认商誉的同时还应对按合并成本所确定的长期股权投资初始投资成本进行相应的调整。对负商誉没有采用递延收益的方式分期计入损益，而是在合并当期一次性计入损益 。
商誉的税务处理
根据财政部、国家税务总局关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和 相关会计准则有关问题解答（三）》的通知，其中对于长期股权投资的权益法核算有关问题的处理规定如下：企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出，不得计入投资企业的当期费用，不论长期股权投资支出大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，均不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用或收益。即税法规定不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额。按权益法核算的长期股权投资，其投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，也不计入应纳税所得额。即企业申报纳税时，股权投资差额不得确认，也不得作为长期股权投资计税成本的调整项目。所以，税法上不确认正商誉，也不确认负商誉。
A公司以1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。
一、如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：
借：长期股权投资-B公司（成本）1000
贷：银行存款 1000
注：1.商誉100万元（1000-3000×30%）体现在长期股权投资成本中。
2.税法上认可的长期股权投资的计税成本为1000万元，100万元的商誉不作为费用在税前扣除。
3.此种情况下，税法上的计税成本等于会计上的初始成本。
二、如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：
借：长期股权投资-B公司（成本） 1000
贷：银行存款 1000
成本=3500×30%=1050万元
借：长期股权投资-B公司（成本）50
贷：营业外收入 50
注：1.负商誉50万元体现在长期股权投资成本中。
2.税法上认可的长期股权投资的计税成本为实际支付的价格1000万元，会计上的初始成本为1050万元，二者存在财税差异50万元。
3.此种情况下，税法上的对于负商誉不作为当期的收益，也不得递延到以后各期。所以，在纳税申报时应作纳税调减50万元。
商誉减值的财税务处理
商誉减值的会计规定基本与国际会计准则趋同，但同时也具有一定的中国特色。根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定：商誉的减值测试及确认应结合与其相关的资产组或资产组组合进行。首先，企业对于因企业合并形成的商誉，应当自购买日起将商誉的账面价值按合理的方法分摊至相关资产组或资产组组合中去，此处的资产组或资产组组合应是由“若干个资产组组成的最小资产组组合”； 其次，在会计末期，对包含商誉的相关资产组或资产组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，应先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值进行比较，确认减值损失，再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，对各相关资产组或资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与可收回金额进行比较，如果相关资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面金额，则确认商誉的减值损失； 最后，商誉的减值损失一经确认不得在以后的会计期间转回。
依照税法相关规定，企业所得税前允许扣除的项目，必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金（除0.5%的坏账准备外）不得在企业所得税前扣除。所以税法上不认可商誉减值准备。
甲企业在2007年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。因此，
1.甲企业在其合并财务报表中确认 ：
（1）商誉400万元（1600-1500×80%）；
（2）乙企业可辨认净资产1500万元；
（3）少数股东权益300万元（1500×20%）。
2.假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。
3.乙企业2007年末可辨认净资产的账面价值为1350万元。
1.确定资产组（乙企业）在2007年末的账面价值：
（1）合并报表反映的账面价值= 1350+400=1750万元
（2）计算归属于少数股东权益的商誉价值=（1600/80%-1500）×20%=100万元
（3）资产组账面价值（包括完全商誉）=1750+100=1850万元
2.计算确定资产组（乙企业）在2007年末的可收回金额为1000万元。
3.比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，确认减值损失。
公司应当首先将850万元减值损失分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为100万元，剩余的750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。某公司应确认的商誉减值损失为400万元。
商誉减值的账务处理
借：资产减值损失-商誉减值损失400
贷：商誉减值准备400
对商誉处理的思考
1.商誉减值在运用中可能存在的问题与对策。 商誉作为企业重要的无形资源，由于性质的特殊性，其确认、计量方法不同于一般意义上的可辨认有形资产，其确认、计量的内容都有别于其他资产，在实际运用中会存在一些问题：一是会计人员素质和职业道德水平不高；二是资产减值确认、计量具有复杂性；三是本准则引入了“资产组”的概念，并界定为企业可认定的最小资产组合。为解决以上问题，应大力提高会计人员素质，发展信息市场和价格市场，并加强监督，减少企业利用确认减值损失的不轨行为，实现真正意义上的国际会计的趋同。
2.新会计准则通过全面引入公允价值的计量属性，使商誉会计真正成为我国企业的一项会计实务，也使得我国的会计实践与国际惯例之间的差距进一步缩小。但公允价值的运用，也为会计实务带来了诸多不确定性。例如，商誉的初始计量取决于合并成本和被购买方可辨认净资产公允价值的确定，这两者有时都需要涉及较多的估计和判断；再如，商誉的减值测试在实务中较难操作，不同的资产组和资产组组合，对减值的确认也就不同。
3.新准则对于负商誉的处理值得商榷。负商誉与商誉有相反的性质和特征，它是现行财务会计模式未能计量的各种不利因素，这些不利因素使企业的盈利水平低于一般水平。显然，这些不利因素将在一定时期内存在于企业中，企业合并过程中所形成的负商誉实际上是购买方为弥补其应对这些不利因素所可能花费的未来支出而从被购买方接受的价格折让。因此，将负商誉计入当期损益，显然不符合稳健原则。
4.在与国际趋同的同时，新准则下的商誉会计也充分考虑了我国的现实国情，在涉及合并会计问题时区分为同一控制和非同一控制。我国目前的企业合并大部分是同一控制下的企业合并。区分不同的合并类型进行账务处理，不仅照顾了这一类企业合并的实际，同时也能够充分反映企业合并的实质。此外，由于商誉不再采用直线法摊销，无论是何种方式的企业合并，购并方或投资方所支付的合并溢价都不会因商誉的巨额摊销而减少以后的业绩。
责任编辑：冠
I. 我国对商誉的确认和计量的不足和建议
一\ 商誉会计存在的问题
( 一) 商誉性质的模糊性
对商誉的理解有三种代表性观点9 即C 可以为企业
带来超额盈利的一切有利要素,9[1]C 未来超额盈利的贴
现值,9[2]和C 企业总体价值与单项可辨认净资产价值之
差,9 [3] 又称要素观( elements concept) \ 超额盈利观
( excess earnings concept) 和剩余价值观( resium
concept) 0 不论哪一种观点9 都认可商誉与企业的超额
盈利能力有关的见解9 或者说以超额盈利能力作为商誉
的典型特征和基本确认依据0 问题是商誉被定义为C 未
来超额盈利能力,9 但现行做法却是9 商誉从其确认到
计量过程9 都没有真正体现这一定义9 倒更像是个大杂
烩0 按目前的通行做法9 商誉一般在外购企业的过程中
形成9 并且主要按照并购价格超过可辨认净资产升值的
差额来确认0 这里至少存在两个问题 其一9 这种做法
实际上是以个别资产公允价值为基础的倒推法9 但由于
个别可辨认资产的公允价值并非都能够准确认定9 因此
按照这一方法确定的商誉价值自然也难以保证准确 其
二9 即便个别资产公允价值及其升值能够准确认定9 并
购价格扣除这种升值的余额也不能被认为就是商誉9 因
为并购价格中还包含了并购者营造C 经营帝国, 愿望的
强烈程度\ 并购各方竞价能力\ 政府对并购方案态度所
产生的影响\ 甚至员工安置成本等多方面因素9 而这些
因素与企业超额盈利能力的形成没有直接关系9 将这些
因素的影响全部计入商誉价值的做法很明显是不符合商
誉以C 超额盈利能力, 为核心的主要特征的0 同时9 由
于影响C 未来盈利, 的因素本来就难以准确认定9 所谓
C 超额, 与否更是无法经受任何检验9 所以很多真正有
助于形成商誉的因素反倒未能被考虑在商誉计价之中9
如竞争对手的劣势\ 员工培训活动\ 专利和特许权等
等9 或者被完全忽略9 或者计入当期费用9 或者作为商
誉以外的资产入账9 都没有计入商誉的价值0 因此9 按
照C 未来超额盈利能力, 的相关定义9 商誉的性质始终
模糊不清9 其构成要素也不尽合理0
( 二) 自创商誉入账 一个两难问题
现行做法通常不确认自创商誉9 而仅对外购商誉
( 实际是企业合并中的投资价差) 进行确认0 这种做法
除了明显不符合一致性9 还存在着更为严重的缺陷0 若
严格按照对商誉概念的理解9 作为一种超额盈利能力的
体现9 商誉应该主要形成于企业内部经营过程9 因为正
常情况下企业不可能仅仅依赖并购发展9 而是应当主要
利用自身一切资源和有利因素形成核心盈利能力和价
值0 可是一个现实的障碍是9 商誉与其创造活动的关系
几乎难以辨认0 理论上9 企业经营的一切要素都可能有
助于形成商誉9 但形成的程度和确定性却难以认定0 如
果允许确认自创商誉9 不但无法保证准确9 也无法限制
主观性9 从而为资产\ 费用和收益信息的人为操纵提供
了机会0 此外9 自创商誉不论使用贴现法还是根据总体
价值与单项可辨认资产公允价值之差来确定9 都与财务
会计通行的历史成本原则相冲突0 因此9 在实践中迟迟
不允许将自创商誉确认入账9 而这就使商誉的确认存在
一个非常矛盾的现象 最为符合商誉基本概念的因素却
对商誉会计的反思
郑伟
( 山东经济学院济南250014)
摘要 商誉作为一种特殊的无形资产9 是财务会计具有高度特殊性和复杂性\ 同时也深受理论界重视的
难题0 但从笔者对股票投资人和企业管理层所做的一次小范围调查中9 反映出现实中商誉会计信息对决策所起作
用非常微弱0 针对这一调查结果9 本文通过对目前商誉会计中的几个代表性问题进行分析9 从对商誉基本概念和
性质的认识9 到会计确认\ 计量标准的确定9 以至摊销方法和披露形式的选择等方面进行反思9 得出目前的商誉
会计存在严重缺陷9 并因此未能提供具有足够质量的会计信息的结论0 进一步分析问题的根源9 主要在于商誉的
高度特殊性和传统会计理论体系的制约 为此9 提出将商誉会计处理分解和构建更加协调的会计原则体系9 以及
重新认识财务会计定位的建议0
关键词 商誉会计 概念 确认 摊销 分解 财务会计定位 理论基础
( 三) 商誉计量的无效性
首先9 自创商誉无法准确计量0 现行的资产计价基
础实际是市场交易价格9 历史成本和公允价值不过是该
价格在不同时态下的表现形式0 因为自创商誉不经过交
易9 所以不可能有明确的交易价格9 而在形成商誉过程
中9 取得每项资产的成本与作为整体超额盈利能力体现
的商誉价值又是根本不能等同的0 因此无论采用哪种方
法计价9 其结果都缺乏公允性和C 可靠计量$ 的保证9
也就难以避免主观性和粗糙0 其次9 即使是在外购过程
中形成的商誉9 因为在企业并购中不可能存在一般商品
那样的活跃市场9 所以基于并购交易确定的价格也未必
是真正的公允价格9 更多的是对并购双方当时需要\ 竞
价能力等条件的反映9 具有特殊性而不具有代表性9 更
何况这种价格中还包含了企业管理层的野心\ 道德风险
和信息不对称等多方面与企业盈利能力明显无关的因
素9 因此并不能真正代表市场对商誉价值的认可9 也就
并不能说是真正C 公允$ 的9 更称不上准确9 甚至可以
说根本就不符合商誉的定义0 以其作为对企业超额盈利
能力的反映9 更像是一厢情愿甚至自欺欺人0
( 四) 商誉摊销方法的困惑
目前各国对商誉的摊销方法可谓五花八门9 其中有
两种极端做法: 一是将商誉作为一项资产永久保留9 完
全不摊销9 二是在取得时一次性注销9 完全不予保留0
其他方法则介于两者之间9 包括分次摊销法和近年来在
美国财务会计准则和国际会计准则中兴起的重新评价法
等9 其中分次摊销法又分为摊入当期费用和冲减资本0[4]
但是不论哪种方法均有明显的缺陷9 主要表现在主观性
过强\ 难以约束信息操纵\ 缺乏足够的相关性和可靠
性\ 可操作性和实用性差9 以及与商誉概念和确认\ 计
量原则相冲突等0 同时9 商誉摊销的结果不仅仅是一个
会计理论问题9 也导致了对股东\ 债权人\ 经营者\ 政
府等不同主体利益的影响9 因此也必然为各种利益主体
所关注和制约0[5]
二\ 对商誉会计的反思 商誉会计能提供有价值
的信息吗?
从定义来看9 商誉的概念几乎已经超出了财务会计
所能够反映的范围0 作为以C 发生观$\ C 可靠性$ 和
C 历史成本$ 为基本确认和计量前提的财务会计9 始终
是缺乏对未来经济活动进行充分预测的能力的9 而商誉
的基本概念恰恰立足于C 未来$ 超额盈利0 未来盈利状
况能否准确的估计? C 超额$ 相对的对象和标准又是什
么? 如何能保证判断的可靠和客观从而令人信服? 这些
有关商誉确认的现实问题很难真正得到有效解决9 有关
商誉的会计信息也就很难获得足够的现实性和有用性0
从计价来看9 商誉的确定完全不包括自创部分9 对
外购部分也仅仅针对企业合并当中发生的购并成本超出
可辨认净资产公允价值的差额0 按这一方法确定的金
额9 无法真正反映商誉的价值9 甚至不符合商誉的基本
定义0 与其说是反映了对盈利能力的估计9 倒不如说是
为了满足复式记账的技术性要求而增加了一个报表的平
衡项目0 而由于商誉形成因素的高度不确定性9 这种计
量上的不合理性很难得到有效的改进0 在计量方法不能
够出现突破性进展之前9 即使承认商誉的存在也很难准
确反映其价值9 这反过来又弱化了确认商誉的现实性0
再退一步分析9 即使勉强认可商誉的初始计量结
果9 已入账的商誉也会随着企业经营而越来越不准确9
甚至越来越偏离其基本定义0 首先9 作为对超额盈利能
力的反映9 商誉与作为整体的企业不可分割0 可以说9
决定商誉的因素存在于企业经营的所有可见与不可见的
方面9 不但与企业内部的资源配置直接相关9 也与企业
的文化乃至环境密不可分0 而企业合并后9 这些影响商
誉的因素中会有很多方面发生变化9 既便承认原企业中
存在着商誉9 能否认为合并后这种商誉就随企业资源一
起9 通过购并C 顺理成章$ 地转移到合并后企业之中?
既便转移9 又能否认为其价值与合并前完全相同? 其
次9 即使商誉能够被确认并随企业整体转移9 也不可能
永远不变0 但是与其他资产不同9 商誉的价值并非随使
用而匀速递减和消耗9 更不是一次性耗费9 甚至有时还
会在经营中发生增值0 因此9 本不准确的商誉计价会随
着摊销而越来越偏离实际价值0
综上所述9 在当前的会计体系之下9 商誉从确认\
计量到摊销等各个环节均存在明显的缺陷9 商誉的真实
价值和影响难以估量9 有关商誉信息的真实性\ 合理性
也难以得到起码的规范保证0 同时商誉的确认\ 计量方
法与其基本概念之间还是经常矛盾的9 这使得商誉信息
变得更加不伦不类和难以理解0 在这种情况下9 商誉信
息并不具备真正的决策价值9 反而很可能对信息使用者
造成误导9 甚至为信息操纵打开了方便之门0
三\ 改进商誉会计的几点建议
针对上述问题9 笔者对于商誉会计的发展提出以下
看法:
1.将商誉会计分解和具体化0 既然目前的会计处
理方法体系提供的商誉会计信息不具备足够的有用性9
当代财经!""6 年第4 期总第!57 期
!124!
就不如暂且将有关商誉的会计处理分解到其他会计环节
中去9 而不必单独反映独立的商誉信息0 比如9 将企业
内部经营活动对盈利能力的影响分解为可确定的资产\
费用和收益9 而对外购商誉则可以通过G 合并价差$ 进
行反映9 仅仅作为一个与投资活动有关的因素与投资收
益分期配比即可0 其实9 在现行会计体系之内9 通过对
企业日常活动的会计处理所生成的会计信息也能够反映
企业的盈利能力9 因此已经包含了大部分有助于判断商
誉的信息9 而且这种反映更为具体9 也更符合客观性和
谨慎原则9 同时与传统财务会计理论框架不存在严重分
歧9 也不会额外增加过多的会计成本0 至于商誉的具体
存在状况和价值水平9 应当由会计信息使用者结合其他
来源的信息( 包括非会计信息) 自行判断0
2.表外披露商誉有关信息0 不单独确认商誉并不
表示完全不反映商誉信息0 为了在会计信息相关性和可
靠性之间\ 以及成本和效益之间进行平衡9 可对商誉信
息进行适当的表外披露0 具体而言9 可在会计报表附注
中披露与商誉形成和变化有关的信息9 包括本期有利于
形成( 或减少) 超额盈利的重大活动或事项9 和对该活
动或事项影响程度及结果的预计9 以及在此基础上对商
誉整体变动进行估计的信息等0 通过披露9 使信息使用
者了解与企业盈利能力有关的因素变化9 但又避免代替
其对商誉进行直接判断0
3.避免过度披露的观念误区9 确立G 合理反映$
的财务会计定位0 对商誉这种以未来盈利为基础的高度
不确定的无形资产进行核算和报告9 反映了当前财务会
计对预测未来的冲动和偏好9 这源于强调所谓充分披露
和决策有用的观念9 和相应的要求尽可能全面披露和突
出会计信息相关性的倾向9 为此还产生了以G 事项观$
和G 公允价值$ 完全取代现有确认和计量基础的观点0
但事实上9 对会计信息G 决策有用$ 和G 充分披露$ 的
过高要求往往导致对G 理想化$ 会计模式的追求9 可是
因其偏离了财务会计基本定位\ 超越了财务会计的能力
所及而脱离现实9 最终加大了会计信息成本却未能实现
提供未来决策信息的目标0 同时9 这种G 越位$ 的倾向
也过于强调和夸大了财务会计的信息功能9 而相对忽视
和弱化了信息使用者获取和使用信息的能力0 事实上信
息使用者是可能通过会计以外的其它来源和方式获得其
决策所需的信息9 并对包括商誉变动在内的企业未来状
况做出适当判断的0 这些信息中的相当部分都不需要\
也无法由财务会计提供9 财务会计终究只是信息提供
者9 不需要\ 更不可能代替信息使用者去进行相关的判
断0 因此9 应当在财务会计定位中确立G 合理反映$ 或
G 适度反映$ 的观念0
4.改善财务会计理论结构9 构建更为协调的会计
原则体系0 如果说将商誉会计分解是一种权宜之计9 那
么更为根本性和基础性的9 则是对财务会计理论体系进
行整体性的反思和重构9 而不是对现有商誉会计体系进
行局部的修补0 与衍生金融工具\ 人力资源会计\ 研发
费用等财务会计领域的难题一样9 商誉会计的发展9 带
来的不仅仅是对传统财务会计理论体系的补充9 更是冲
击和突破0 新的理论体系最终确立并与原有理论基础结
合的方式9 将直接决定有关会计处理方法的选择0 关于
财务会计基础理论体系的发展9 有以下几种可能的走
向 其一9 以G 存在$ 观和G 现时( 或公允) 价值$ 观
为代表的确认和计量观念全面取代以G 发生$ 观和G 历
史成本$ 为代表的确认和计量原则9 其二9 保留传统的
确认和计量基础9 在此之外进行局部的更新9 补充新的
确认标准和计量属性9 其三9 将财务会计反映对象划分
为传统业务和新兴业务两大类型9 对其分别采用不同的
确认和计量模式0 目前为止看来较为实际\ 并且已在实
践中应用的9 是在原有财务会计理论体系的基础上9 增
加了部分针对新型业务的确认和计量标准9 其中就包括
商誉的会计处理0 但这方面的尝试9 从其所提供会计信
息的价值角度看9 整体上是不够成功的0 所以笔者认为
未来商誉会计的发展9 很可能体现第三种走向9 即在传
统财务会计理论体系之外9 针对商誉等特殊业务事项9
构建与传统财务会计完全不同的新的理论基础9 包括确
认\ 计量标准和与之协调的会计原则体系0
参考文献
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Accounting for Goodwill9 Accounting Research Study No.
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[4] FAS No.1429 葛家澍. 中级财务会计学( 上) [M]. 中国
人民大学出版社9 1999 313- 314.
[5]郑伟. 常见商誉会计处理方法评析[J]. 财会信报9 20059
( 3) .
责任编校 朱星文
J. 企业合并长期股权投资初始计量的问题
同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理
1.处理原则
从最终控版制方角度确定相权应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理
（1）以支付现金、非现金资产作为合并对价
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；
如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。