郭永清上市公司

❶ 郭永清的介绍

郭永清，上海国家会计学院教授，会计学博士，产业经济学博士后，中国注册会计师（非执业），多家大型上市公司的独立董事、财务顾问。

❷ 国际会计准则这种制度变迁是在实行新的会计准则产生的外部利润和原来的会计准则路径依赖下, 双方相互

当今世界国际财务报告准则趋同是大势所趋，尤其在新国际会计准则理事会成立后，越来越多的国家加入到了应用国际财务报告准则的行列中（郭永清，2004）。国际会计准则一定会成为今后全球共同遵循的一种会计模式，但由于种种原因存在，这一天的到来还有一段时期，也就是常勋教授（2003）所说的实现各国会计准则与国际准则的趋同化，毕竟需要一个（也许为期还不很短的）过程。 一、国际会计准则是一种未来全球公认的会计模式 （一）各国最终将普遍接受国际会计准则——来自经济人假设和资源稀缺性假设的分析 “经济人”假设是西方主流经济学的核心概念之一。按照这种假设，人是通过深思熟虑的权衡和计算来追求最大利益的人，而“这种私利就其狭义而言是由预测或预期的纯财富状况来衡量的”（布坎南1983）。通俗地说就是人们的基本行为方式是在既定的约束与限制下追求自身的福利，当面对能够带来不同福利效果的种种方案的选择时，人们更愿意选择那些能够给自己带来较多好处的方案，而不是相反。 其实，国家也是通过深思熟虑的权衡和计算来追求最大利益的组织，如果有可能，每个国家都将愿意把世界上的所有资源都聚集到本国之中。但按照资源稀缺性假设，相对于经济人“多多益善”的需要来说其资源的数量较少。于是，资源的配置存在竞争性；只有那些最有获益潜力，从而可以付出较大代价的经济活动才能够获得资源。这样，寻求更多使用资源的经济人遇上了资源稀缺的限制，就发生了资源如何分配和依靠什么样的机制实现分配的问题。可以说，国际会计就是一种通过文明的方式来协调和分配世界经济资源的最佳工具之一。 （二）国际会计准则全球化将有一段漫长的过程——来自各国现实差异的分析 1.经济发展水平的不同是制约和引发各国会计制度变迁的一个重要因素。美国华盛顿大学的哈德。穆勒教授（G.G.Muller）从经济发展的角度将会计模式分为宏观经济导向模式、微观经济导向模式、独立职业模式、统一会计模式。后来，美国的另一学者雷蒙。芙伯（Z.Rebmsana Huber）又提出了资本市场发育模式，他认为会计和报告除侧重于提供可满足资本市场的现有及可能的公众投资者的投资决策所需信息，还要满足政府与金融机构的管理职能需要。 2.不同的社会文化因素也是决定各国采用不同会计模式的一个主要因素。美国的著名学者吉尔特。霍夫斯蒂德（Geert.Hofstede）从个人导向和群体导向、权力疏密程度、不确定性、阳刚或柔顺时尚四个方面来分析社会文化因素对会计模式的影响。现在，许多国家都把这些属性的思想应用到了会计准则和制度的制定中。 3.不同的法律体系将影响和制约各国会计制度的制定和发展。美国会计学者莫斯特和萨特（S.Salher）指出既定国家的法律体系不同（如成文法体系或不成文法体系），对经营活动的法律规范形式或手段也不同，从而将影响各国会计制度的制定和发展。 （三）国际会计准则全球化将是未来的趋势——来自制度变迁理论的分析 诺斯认为：“制度是一系列被制定出来的规则、守法程序和行为的道德伦理规范，它旨在约束追求主体福利或效用最大化的个人行为。它是社会博弈的规则，是人们创造的用于限制人们相互交往的行为的框架。制度变迁是制度创立、变更及随着时间变化而被打破的方式。”制度变迁是一个由制度供给和制度需求双方相互作用、共同推进的过程。①各个国家的会计准则为什么会发生变迁，就是因为会计准则这个制度变迁的预期收益超出了预期成本，制度变迁才有可能发生。②各种因素变化而产生的潜在利润由于各种原因在现存制度安排中难以实现，产生了对制度变迁的需求。③制度变迁是一个受文化、历史、信仰体系等因素影响的过程，有路径依赖特性。各国的会计准则一旦走上某一路径，就会在以后的发展中沿着既定方向不断强化自己。除非有很强的外力作用，否则很难改变原来的路径。④制度变迁是一个复杂的过程，典型的制度变迁是渐进的而非间断性的。 通过以上的分析，我们可以看出，国际会计准则这种制度变迁是在实行新的会计准则产生的外部利润和原来的会计准则路径依赖下，双方相互博弈，先由民间诱致性变迁需求，然后由政府进行强制性制度变迁。由于这些特性，决定了国际会计准则全球化不会是一个短期的一蹴而就的过程，一定是一个漫长的渐进的过程。 （四）五大洲对国际会计准则的态度——国际会计准则全球化的有力支持 为了进一步的说明国际会计准则全球化，我从世界的五大洲中各选择一个有代表性的国家进行个案分析，以期通过比较研究发现一些支撑我观点（即会计准则全球化）的材料。 1.美国对国际会计准则的态度——美洲的代表 多年来，美国当局认为美国的会计标准是世界上最好的。然而，安然事件等一系列财务欺诈的集中爆发极大地打击了美国当局对会计准则规则导向的自信。2002年7月30日布什总统签署了《萨班斯——奥克斯利法案》，对会计、审计业务进行全面调整。同年10月底，美国财务会计准则委员会发布了《关于美国以原则为导向制定会计准则方法的建议》，开始了逐步向原则导向调整的新里程碑。这表明美国已开始对以多年来一直坚持会计原则导向的国际会计准则委员会靠拢。这是美国会计准则制定者第一次在修改本国标准时，考虑引入其他会计准则。 2.欧盟对国际会计准则的态度——欧洲的代表 2001年11月21日，法国证券事务监察委员会会计财务总监PhilippeDan-jou在第十六届世界会计师大会上透露，欧盟决定最近颁布一项重要法例《2005年应用国际会计准则之规章》，确定在2005年1月1日正式开始实施国际会计准则。这是欧盟在统一共同体会计制度的一项重大举措，也是国际会计准则推广应用的一大进步。 3.中国对国际会计准则的态度——亚洲的代表 多年来.中国一贯高度重视国际财务报告准则的制定和发展，也一直把它作为我国会计准则制定的一个基础和参考蓝本。1997年.中国加入世界会计师联合会，并成为国际会计准则委员会的观察员，参加了随后举行的各届国际会计准则委员会理事会会议，并派人参加了国际会计准则委员会的相关工作。国际会计准则委员会改组后，原财政部部长助理冯淑萍被选为国际会计准则理事会准则咨询委员会委员，并多次参加了准则咨询委员会会议，发表我国的意见。与此同时，我们还派专人前往国际会计准则理事会，参与国际财务报告准则有关项目的研究与制定工作。现在已经制定出了16个会计准则，其中有些准则内容和国际会计准则已经很接近。 4.澳大利亚对国际会计准则的态度——澳洲的代表 澳大利亚财政部一直主张对澳大利亚会计准则进行国际协调，2000年他们专门建立了新的财务报告委员会（FRC）来参与会计准则整体战略的制定。FRC的主要目标就是加快采用国际会计准则的速度，确保澳大利亚对国际会计准则委员会政策影响的连续性。近年来新的财务报告委员会（FRC）提倡与国际会计准则接轨，按照这种政策，从2000年10月到2002年10月，AASB修订了17个原有的会计准则，颁布了5个新的会计准则，以同IAS协调。为了协调澳大利亚会计准则与国际会计准则的关系，澳大利亚政府规定2005年1月1日该国开始采用国际会计准则。 5.南非对国际会计准则的态度——非洲的代表 南非的证券交易所要求上市公司要么执行南非会计准则，要么执行IAS（不需要编制与南非会计准则间的差异调节表）。1993年南非特许会计师协会理事会和负责颁布会计准则的会计准则委员会决定公认会计准则应当以IAS为基础。此后，南非开展了一个在1979年他们就较早成立的一个协调与改进项目，力图以IAS为蓝本，修订先行的公认会计准则，并制定新的准则。南非的有关政策不允许与IAS发生实质性的背离。 冯淑萍（2003）指出，到2005年要求本国公司采用国际财务报告准则编制财务报告的国家将达到65个。2003年2月14日，全球六大会计师事务所联合发布一份最新调查报告《会计准则接轨——2002年全球调查》（GAAP CONVERGENCE 2002）。该报告显示，包括中国在内的59个受访国家和地区中，有90%以上表示有意与国际财务报告准则接轨。其中72%的国家和地区已具备达到此目标的政策条件，而且绝大部分以上市公司为最初执行对象。58%的有接轨计划的受访国家和地区均要求上市公司采用IFRS取代国家会计准则。另外22%的受访国家和地区表示会逐项采纳准则，20%表示在可行的情况下将消除国家会计准则与国际财务报告准则的差异。有57%的受访国家和地区是由当地政府或立法机构推动采用或计划采用IFRS，另有13%是由当地准则制定组织推动的。据统计，目前全球有35个国家全面使用国际会计准则，6个国家部分使用。澳大利亚、欧盟、日本和俄罗斯已宣布将于2005年1月1日全面采用国际会计准则。 通过上述那些有代表性的国家和地区组织对会计准则国际化的分析，我们可以看出许多国家在会计国际协调方面均取得了很大的进展，其目的就在于努力降低本国会计标准的制定成本，降低本国企业在国际市场上的筹资成本和交易成本，使本国企业在全球性的经济竞争和发展中处于优势。因此，会计国际化是各国经济利益驱使的结果。 二、中国和国际会计准则的比较——找出差距 （一）数量上的差距 国际会计标准委员会成立于1973年6月，到现在为止已经发布了编制和呈报财务报表的结构、当期净损益、重大差错和会计政策变更、研究和开发费用、按分部报告财务信息、反映价格变动影响的信息等41个会计准则。而我国从1993年7月开始实行《企业会计准则》，到现在总共也才发表了16个会计准则。 （二）质量上的差距 国际会计准则委员会现在发布的41项会计准则，其范围已经包括了从简单的编制和呈报财务报表的结构，到较复杂的退休金计划的会计和报告、合并财务报表和对附属公司投资的会计等。这充分说明他们已经建立了一套完整的会计框架体系，按利维特等人的话说是已经开始着手研究高质量的会计准则和高质量的财务报告了。而我国现在仅仅完成了一些制定和执行相对简单的会计准则，离建立相对完整的会计准则体系尚有差距，也就是说我们现在的工作重点还在着重研究财务会计的概念框架这些基础性的工作。 （三）中国和世界上其他国家的会计准则比较 俄罗斯、澳大利亚、日本和欧盟已定于2005年1月1日全面使用国际会计准则，而我国连会计准则的体系都还没有建立好，离完全使用国际会计准则至少还有20年的差距。这充分说明了我国会计准则和世界上其他国家的差距是很大的。当然，这种差距主要是历史的原因造成的。非洲虽然经济文化属于较落后的一个地区，但他们仍然积极的投身于国际会计协调的工作。在1979年他们就较早地成立了非洲会计理事会，非洲会计理事会（AAC）由27个国家的政府代表组成，负责非洲地区会计、教育和审计的协调。而我国这段时间正是“文化大革命”刚刚结束，经济改革工作刚刚开始的时期。 三、关注国际会计准则的最新动向——找准方向 由于在世界范围内接而连三地发生财务丑闻，用财务危机和财务沼泽地来描述当前全世界的财务工作是很恰当的，连布什总统都发誓要下决心修理那些会计造假者。这说明我们的会计准则是到了非改不可的时候了。下面我们就来关注一下国际会计准则委员会、全美财务会计委员会和美国证交会他们正在推进的财务报告和会计准则改革。（一）2003年7月25日，美国证交会向美国上市公司发出建议，要求对财报基本内容进行修改，因为现行会计准则可能是诱发2002年美国上市公司财报丑闻的原因之一 2003年8月21日，国际会计准则委员会发布国际会计准则修订征求意见稿，该稿实施后将使公允价值套期会计更易应用于规避投资组合利率风险的套期业务。 （二）对市价记账法的改革成为争议的焦点 赞同使用市价法的人士认为：消除账面价值与市值之差的方法是使公司“以市场为标准”，即应按市价重新界定企业资产负债，这样可在损益表中或通过股东权益表现出利润与亏损。反对使用市价法的人士认为：用市价记价将增加股东权益和企业利润的波动幅度。尽管有上述不同的争论，但国际会计准则委员会的新规则规定，金融衍生品和所有以交易为目的的金融工具都将于2005年起按市价记账。从2005年开始，新国际会计准则将率先在欧共体内所有成员国的上市公司中实行。国际会计准则委员会主席戴维。推笛称所有资产负债最终都将按市价记账。 （三）国际会计准则委员会目前正在研究的项目 2001年国际会计准则委员会进行了战略性改组，改组后新的国际会计准则委员会设有管理委员会、理事会、咨询委员会和解释委员会四个机构。2001年9月IASB正式提出了需要立即着手研究的9个项目，这些项目按其目的不同，可以分成三类：①以发挥IASB领导作用、推进会计准则统一化为目的的项目，包括企业合并、业绩报告、基于股权支付的报酬、保险合同等；②使IFRS更加适用的项目：（1）首次采用IFRS（修改）；（2）金融企业的活动；③改进现行IFRS的项目：（1）IFRS前言的修改；（2）现行IFRS的改进；（3）IAS第32号金融工具等项目。 四、给中国会计准则委员会的几点建议 （一）对当前我国会计改革的形势一定要有一个客观清醒的认识 会计理论和实务界对我国当前会计改革的评价主要有两种观点：一是改革超前论。认为我们的会计准则制定工作步伐开展得太快，脱离了我国当前会计人员的业务素质能够承受的现实，是用发达国家的会计准则模式来要求发展中国家的会计队伍。二是改革滞后论。认为我们的会计准则制定工作步伐开展得还不够快，许多实际工作中出现的问题准则都没有进行规定，如合并报表、外币折算、财务报告的列报、资产减值、银行基本业务、所得税会计、金融衍生工具会计等。在此我不想对这两种观点进行评判，我只用非洲这个无论经济、政治、文化都和我们无法相比的地区进行简单对比。非洲在1979年他们就较早地成立了由27个国家的政府代表组成的非洲会计理事会（AAC），负责非洲地区会计、教育和审计的协调工作。而1979年我国还在忙于收拾“文革”遗留下来的残局，经济改革工作才刚刚起步，对会计的研究还停留在会计是姓“社”还是姓“资”的争论上，真正的会计改革还是从1992年的“两则”、“两制”的制定才开始。可以说，我国的会计准则制定工作是在一个相当低的基础上开展的，能够用短短的10年时间走了其他国家几十年所走过的路应该说成绩是显著的。当然，任何国家会计准则的研究都是相对于经济活动是滞后的，这就更要求我们准则的制定和研究人员要多看、多听、多做。多看就是要多了解国际会计准则的当前及未来的动向；多听就是要在制定会计准则时尽量的和我国的实情相结合；多做就是要多做理论研究和调查工作，毕竟理论是来源于实践并指导实践的。 （二）深刻领会国际会计准则改革的精髓以把握世界会计准则变革的动向 和国际会计协调主要有两种方式，一是与国际会计作为参照物进行本国会计准则和制度的设计和改革（如中国）；二是将国际会计准则直接沿用于本国的会计工作中（澳大利亚、欧盟和俄罗斯已宣布将于2005年1月1日全面采用国际会计准则）。因此，了解国际会计准则现在及未来的动向对我们今后的会计改革工作是很有必要的。针对世界范围内财务丑闻不断的现状，有学者（Levitt）提出：加强会计监管、防范会计风险已成为经济发展中的突出问题，在这种情况下，高质量的会计准则就显得十分重要。Levitt在1997年9月29日的一次演讲中阐述了一个主题：我们需要高质量的会计准则。Levitt明确指出，国际会计准则要获得普遍认可，必须符合以下三项目标：一是准则必须包括现有的会计文献中普遍接受的、综合性的会计基础概念中的核心部分。二是准则必须高质量。Levitt把高质量理解为能够导致可比性、透明度和提供充分的信息披露，利用这些信息，投资人在公司的不同会计期间能够有意义地分析公司的业绩。三是准则必须严格地加以解释和应用。如果会计准则满足了这样的目标——不论交易或事项是在何时、何地发生，凡相似的交易或事项均按照相似的方法进行会计处理，那么，全世界的审计师和会计准则制定者就应按照一致的口径严格地予以解释和运用。否则，可比性和透明性就会受到损害。IASB的诞生及高质量会计准则的产生，使世界各国会计准则制定机构朝着统一会计准则的方向努力。IASB倡议并正在制定的项目，也是我国现实经济生活中需要迫切解决的课题，例如企业合并会计、保险会计、资产减值会计等。因此，正确把握国际会计准则发展动向，明确每个会计准则的变迁、制定或改革动因，了解和掌握具体操作方法，为我所用，是十分重要的。 （三）加快对会计准则的概念框架的研究 国际会计准则和大多数发达国家在制定会计准则时均有一个概念框架作为参照，以起到指导作用。但我国目前还没有这样一个概念框架。对于采用成文法体系的我国而言，尤其需要采用一套系统、一致的方法去发展会计准则。因此，有必要对资产、负债、所有者权益、收入、费用等有关会计要素和其他一些会计概念进行科学界定。 （四）在进行会计国际化时要注意整体推进综合协调 目前需要加快推进会计教育国际化、会计理论研究国际化、财务会计概念框架国际化、会计标准国际化、会计准则制定城乡国际化、会计准则体系国际化以及会计执行机制国际化等的工作（朱国泓、孙铮，2004）。 （五）制定我国会计具体会计准则改革的时间进程表 财政部刘玉廷（2004）司长指出“今后中国会计准则的步伐将大大加快，以实现2005年之前完成初建我国会计准则体系的目标”。根据财政部会计司2004年的工作要点，完善会计准则体系将是今年工作的重中之重。从1992年11月30日我国发布《企业会计准则》开始，到目前为止，财政部已经陆续发布了16个具体会计准则。根据我国经济发展的需要，借鉴国际会计惯例，刘玉廷认为我国尚需发布20个左右的会计准则。如：分部报告、外币折算、财务报告的列报、每股收益、政府补助和政府援助、企业兼并、合并会计报表、资产减值、银行基本业务、农业、保险合约、所得税会计、金融工具等。财政部原计划2005年要发布到40个左右，但从现在的形势分析，这个进度可能要推后，具体原因很复杂。但为了让会计理论界和实务界对未来我国的会计准则制定情况有一个全面的了解，我们建议我国的会计准则委员会可以制定出一个大体的会计准则出台时间表，这一方面有利于会计实际部门和理论研究部门的同志充分了解会计准则的动态和工作进度，另一方面也有利于督促会计准则委员会的工作。这对政府部门、会计准则使用人及研究部门都是一件好事。

❸ 求论文一篇，题目是：中国会计准则和国际会计准则的分析比较

当今世界国际财务报告准则趋同是大势所趋，尤其在新国际会计准则理事会成立后，越来越多的国家加入到了应用国际财务报告准则的行列中（郭永清，2004）。国际会计准则一定会成为今后全球共同遵循的一种会计模式，但由于种种原因存在，这一天的到来还有一段时期，也就是常勋教授（2003）所说的实现各国会计准则与国际准则的趋同化，毕竟需要一个（也许为期还不很短的）过程。
一、国际会计准则是一种未来全球公认的会计模式

（一）各国最终将普遍接受国际会计准则——来自经济人假设和资源稀缺性假设的分析

“经济人”假设是西方主流经济学的核心概念之一。按照这种假设，人是通过深思熟虑的权衡和计算来追求最大利益的人，而“这种私利就其狭义而言是由预测或预期的纯财富状况来衡量的”（布坎南1983）。通俗地说就是人们的基本行为方式是在既定的约束与限制下追求自身的福利，当面对能够带来不同福利效果的种种方案的选择时，人们更愿意选择那些能够给自己带来较多好处的方案，而不是相反。

其实，国家也是通过深思熟虑的权衡和计算来追求最大利益的组织，如果有可能，每个国家都将愿意把世界上的所有资源都聚集到本国之中。但按照资源稀缺性假设，相对于经济人“多多益善”的需要来说其资源的数量较少。于是，资源的配置存在竞争性；只有那些最有获益潜力，从而可以付出较大代价的经济活动才能够获得资源。这样，寻求更多使用资源的经济人遇上了资源稀缺的限制，就发生了资源如何分配和依靠什么样的机制实现分配的问题。可以说，国际会计就是一种通过文明的方式来协调和分配世界经济资源的最佳工具之一。

（二）国际会计准则全球化将有一段漫长的过程——来自各国现实差异的分析

1.经济发展水平的不同是制约和引发各国会计制度变迁的一个重要因素。美国华盛顿大学的哈德。穆勒教授（G.G.Muller）从经济发展的角度将会计模式分为宏观经济导向模式、微观经济导向模式、独立职业模式、统一会计模式。后来，美国的另一学者雷蒙。芙伯（Z.Rebmsana Huber）又提出了资本市场发育模式，他认为会计和报告除侧重于提供可满足资本市场的现有及可能的公众投资者的投资决策所需信息，还要满足政府与金融机构的管理职能需要。

2.不同的社会文化因素也是决定各国采用不同会计模式的一个主要因素。美国的著名学者吉尔特。霍夫斯蒂德（Geert.Hofstede）从个人导向和群体导向、权力疏密程度、不确定性、阳刚或柔顺时尚四个方面来分析社会文化因素对会计模式的影响。现在，许多国家都把这些属性的思想应用到了会计准则和制度的制定中。

3.不同的法律体系将影响和制约各国会计制度的制定和发展。美国会计学者莫斯特和萨特（S.Salher）指出既定国家的法律体系不同（如成文法体系或不成文法体系），对经营活动的法律规范形式或手段也不同，从而将影响各国会计制度的制定和发展。

（三）国际会计准则全球化将是未来的趋势——来自制度变迁理论的分析

诺斯认为：“制度是一系列被制定出来的规则、守法程序和行为的道德伦理规范，它旨在约束追求主体福利或效用最大化的个人行为。它是社会博弈的规则，是人们创造的用于限制人们相互交往的行为的框架。制度变迁是制度创立、变更及随着时间变化而被打破的方式。”制度变迁是一个由制度供给和制度需求双方相互作用、共同推进的过程。①各个国家的会计准则为什么会发生变迁，就是因为会计准则这个制度变迁的预期收益超出了预期成本，制度变迁才有可能发生。②各种因素变化而产生的潜在利润由于各种原因在现存制度安排中难以实现，产生了对制度变迁的需求。③制度变迁是一个受文化、历史、信仰体系等因素影响的过程，有路径依赖特性。各国的会计准则一旦走上某一路径，就会在以后的发展中沿着既定方向不断强化自己。除非有很强的外力作用，否则很难改变原来的路径。④制度变迁是一个复杂的过程，典型的制度变迁是渐进的而非间断性的。

通过以上的分析，我们可以看出，国际会计准则这种制度变迁是在实行新的会计准则产生的外部利润和原来的会计准则路径依赖下，双方相互博弈，先由民间诱致性变迁需求，然后由政府进行强制性制度变迁。由于这些特性，决定了国际会计准则全球化不会是一个短期的一蹴而就的过程，一定是一个漫长的渐进的过程。

（四）五大洲对国际会计准则的态度——国际会计准则全球化的有力支持

为了进一步的说明国际会计准则全球化，我从世界的五大洲中各选择一个有代表性的国家进行个案分析，以期通过比较研究发现一些支撑我观点（即会计准则全球化）的材料。

1.美国对国际会计准则的态度——美洲的代表

多年来，美国当局认为美国的会计标准是世界上最好的。然而，安然事件等一系列财务欺诈的集中爆发极大地打击了美国当局对会计准则规则导向的自信。2002年7月30日布什总统签署了《萨班斯——奥克斯利法案》，对会计、审计业务进行全面调整。同年10月底，美国财务会计准则委员会发布了《关于美国以原则为导向制定会计准则方法的建议》，开始了逐步向原则导向调整的新里程碑。这表明美国已开始对以多年来一直坚持会计原则导向的国际会计准则委员会靠拢。这是美国会计准则制定者第一次在修改本国标准时，考虑引入其他会计准则。

2.欧盟对国际会计准则的态度——欧洲的代表

2001年11月21日，法国证券事务监察委员会会计财务总监PhilippeDan-jou在第十六届世界会计师大会上透露，欧盟决定最近颁布一项重要法例《2005年应用国际会计准则之规章》，确定在2005年1月1日正式开始实施国际会计准则。这是欧盟在统一共同体会计制度的一项重大举措，也是国际会计准则推广应用的一大进步。

3.中国对国际会计准则的态度——亚洲的代表

多年来，中国一贯高度重视国际财务报告准则的制定和发展，也一直把它作为我国会计准则制定的一个基础和参考蓝本。1997年，中国加入世界会计师联合会，并成为国际会计准则委员会的观察员，参加了随后举行的各届国际会计准则委员会理事会会议，并派人参加了国际会计准则委员会的相关工作。国际会计准则委员会改组后，原财政部部长助理冯淑萍被选为国际会计准则理事会准则咨询委员会委员，并多次参加了准则咨询委员会会议，发表我国的意见。与此同时，我们还派专人前往国际会计准则理事会，参与国际财务报告准则有关项目的研究与制定工作。现在已经制定出了16个会计准则，其中有些准则内容和国际会计准则已经很接近。

4.澳大利亚对国际会计准则的态度——澳洲的代表

澳大利亚财政部一直主张对澳大利亚会计准则进行国际协调，2000年他们专门建立了新的财务报告委员会（FRC）来参与会计准则整体战略的制定。FRC的主要目标就是加快采用国际会计准则的速度，确保澳大利亚对国际会计准则委员会政策影响的连续性。近年来新的财务报告委员会（FRC）提倡与国际会计准则接轨，按照这种政策，从2000年10月到2002年10月，AASB修订了17个原有的会计准则，颁布了5个新的会计准则，以同IAS协调。为了协调澳大利亚会计准则与国际会计准则的关系，澳大利亚政府规定2005年1月1日该国开始采用国际会计准则。

5.南非对国际会计准则的态度——非洲的代表

南非的证券交易所要求上市公司要么执行南非会计准则，要么执行IAS（不需要编制与南非会计准则间的差异调节表）。1993年南非特许会计师协会理事会和负责颁布会计准则的会计准则委员会决定公认会计准则应当以IAS为基础。此后，南非开展了一个在1979年他们就较早成立的一个协调与改进项目，力图以IAS为蓝本，修订先行的公认会计准则，并制定新的准则。南非的有关政策不允许与IAS发生实质性的背离。

冯淑萍（2003）指出，到2005年要求本国公司采用国际财务报告准则编制财务报告的国家将达到65个。2003年2月14日，全球六大会计师事务所联合发布一份最新调查报告《会计准则接轨——2002年全球调查》（GAAP CONVERGENCE 2002）。该报告显示，包括中国在内的59个受访国家和地区中，有90%以上表示有意与国际财务报告准则接轨。其中72%的国家和地区已具备达到此目标的政策条件，而且绝大部分以上市公司为最初执行对象。58%的有接轨计划的受访国家和地区均要求上市公司采用IFRS取代国家会计准则。另外22%的受访国家和地区表示会逐项采纳准则，20%表示在可行的情况下将消除国家会计准则与国际财务报告准则的差异。有57%的受访国家和地区是由当地政府或立法机构推动采用或计划采用IFRS，另有13%是由当地准则制定组织推动的。据统计，目前全球有35个国家全面使用国际会计准则，6个国家部分使用。澳大利亚、欧盟、日本和俄罗斯已宣布将于2005年1月1日全面采用国际会计准则。

通过上述那些有代表性的国家和地区组织对会计准则国际化的分析，我们可以看出许多国家在会计国际协调方面均取得了很大的进展，其目的就在于努力降低本国会计标准的制定成本，降低本国企业在国际市场上的筹资成本和交易成本，使本国企业在全球性的经济竞争和发展中处于优势。因此，会计国际化是各国经济利益驱使的结果。

二、中国和国际会计准则的比较——找出差距

（一）数量上的差距

国际会计标准委员会成立于1973年6月，到现在为止已经发布了编制和呈报财务报表的结构、当期净损益、重大差错和会计政策变更、研究和开发费用、按分部报告财务信息、反映价格变动影响的信息等41个会计准则。而我国从1993年7月开始实行《企业会计准则》，到现在总共也才发表了16个会计准则。

（二）质量上的差距

国际会计准则委员会现在发布的41项会计准则，其范围已经包括了从简单的编制和呈报财务报表的结构，到较复杂的退休金计划的会计和报告、合并财务报表和对附属公司投资的会计等。这充分说明他们已经建立了一套完整的会计框架体系，按利维特等人的话说是已经开始着手研究高质量的会计准则和高质量的财务报告了。而我国现在仅仅完成了一些制定和执行相对简单的会计准则，离建立相对完整的会计准则体系尚有差距，也就是说我们现在的工作重点还在着重研究财务会计的概念框架这些基础性的工作。

（三）中国和世界上其他国家的会计准则比较

俄罗斯、澳大利亚、日本和欧盟已定于2005年1月1日全面使用国际会计准则，而我国连会计准则的体系都还没有建立好，离完全使用国际会计准则至少还有20年的差距。这充分说明了我国会计准则和世界上其他国家的差距是很大的。当然，这种差距主要是历史的原因造成的。非洲虽然经济文化属于较落后的一个地区，但他们仍然积极的投身于国际会计协调的工作。在1979年他们就较早地成立了非洲会计理事会，非洲会计理事会（AAC）由27个国家的政府代表组成，负责非洲地区会计、教育和审计的协调。而我国这段时间正是“文化大革命”刚刚结束，经济改革工作刚刚开始的时期。

三、关注国际会计准则的最新动向——找准方向

由于在世界范围内接而连三地发生财务丑闻，用财务危机和财务沼泽地来描述当前全世界的财务工作是很恰当的，连布什总统都发誓要下决心修理那些会计造假者。这说明我们的会计准则是到了非改不可的时候了。下面我们就来关注一下国际会计准则委员会、全美财务会计委员会和美国证交会他们正在推进的财务报告和会计准则改革。

（一）2003年7月25日，美国证交会向美国上市公司发出建议，要求对财报基本内容进行修改，因为现行会计准则可能是诱发2002年美国上市公司财报丑闻的原因之一

2003年8月21日，国际会计准则委员会发布国际会计准则修订征求意见稿，该稿实施后将使公允价值套期会计更易应用于规避投资组合利率风险的套期业务。

（二）对市价记账法的改革成为争议的焦点

赞同使用市价法的人士认为：消除账面价值与市值之差的方法是使公司“以市场为标准”，即应按市价重新界定企业资产负债，这样可在损益表中或通过股东权益表现出利润与亏损。反对使用市价法的人士认为：用市价记价将增加股东权益和企业利润的波动幅度。尽管有上述不同的争论，但国际会计准则委员会的新规则规定，金融衍生品和所有以交易为目的的金融工具都将于2005年起按市价记账。从2005年开始，新国际会计准则将率先在欧共体内所有成员国的上市公司中实行。国际会计准则委员会主席戴维。推笛称所有资产负债最终都将按市价记账。

（三）国际会计准则委员会目前正在研究的项目

2001年国际会计准则委员会进行了战略性改组，改组后新的国际会计准则委员会设有管理委员会、理事会、咨询委员会和解释委员会四个机构。2001年9月IASB正式提出了需要立即着手研究的9个项目，这些项目按其目的不同，可以分成三类：①以发挥IASB领导作用、推进会计准则统一化为目的的项目，包括企业合并、业绩报告、基于股权支付的报酬、保险合同等；②使IFRS更加适用的项目：（1）首次采用IFRS（修改）；（2）金融企业的活动；③改进现行IFRS的项目：（1）IFRS前言的修改；（2）现行IFRS的改进；（3）IAS第32号金融工具等项目。

四、给中国会计准则委员会的几点建议

（一）对当前我国会计改革的形势一定要有一个客观清醒的认识

会计理论和实务界对我国当前会计改革的评价主要有两种观点：一是改革超前论。认为我们的会计准则制定工作步伐开展得太快，脱离了我国当前会计人员的业务素质能够承受的现实，是用发达国家的会计准则模式来要求发展中国家的会计队伍。二是改革滞后论。认为我们的会计准则制定工作步伐开展得还不够快，许多实际工作中出现的问题准则都没有进行规定，如合并报表、外币折算、财务报告的列报、资产减值、银行基本业务、所得税会计、金融衍生工具会计等。在此我不想对这两种观点进行评判，我只用非洲这个无论经济、政治、文化都和我们无法相比的地区进行简单对比。非洲在1979年他们就较早地成立了由27个国家的政府代表组成的非洲会计理事会（AAC），负责非洲地区会计、教育和审计的协调工作。而1979年我国还在忙于收拾“文革”遗留下来的残局，经济改革工作才刚刚起步，对会计的研究还停留在会计是姓“社”还是姓“资”的争论上，真正的会计改革还是从1992年的“两则”、“两制”的制定才开始。可以说，我国的会计准则制定工作是在一个相当低的基础上开展的，能够用短短的10年时间走了其他国家几十年所走过的路应该说成绩是显著的。当然，任何国家会计准则的研究都是相对于经济活动是滞后的，这就更要求我们准则的制定和研究人员要多看、多听、多做。多看就是要多了解国际会计准则的当前及未来的动向；多听就是要在制定会计准则时尽量的和我国的实情相结合；多做就是要多做理论研究和调查工作，毕竟理论是来源于实践并指导实践的。

（二）深刻领会国际会计准则改革的精髓以把握世界会计准则变革的动向

和国际会计协调主要有两种方式，一是与国际会计作为参照物进行本国会计准则和制度的设计和改革（如中国）；二是将国际会计准则直接沿用于本国的会计工作中（澳大利亚、欧盟和俄罗斯已宣布将于2005年1月1日全面采用国际会计准则）。因此，了解国际会计准则现在及未来的动向对我们今后的会计改革工作是很有必要的。针对世界范围内财务丑闻不断的现状，有学者（Levitt）提出：加强会计监管、防范会计风险已成为经济发展中的突出问题，在这种情况下，高质量的会计准则就显得十分重要。Levitt在1997年9月29日的一次演讲中阐述了一个主题：我们需要高质量的会计准则。Levitt明确指出，国际会计准则要获得普遍认可，必须符合以下三项目标：一是准则必须包括现有的会计文献中普遍接受的、综合性的会计基础概念中的核心部分。二是准则必须高质量。Levitt把高质量理解为能够导致可比性、透明度和提供充分的信息披露，利用这些信息，投资人在公司的不同会计期间能够有意义地分析公司的业绩。三是准则必须严格地加以解释和应用。如果会计准则满足了这样的目标——不论交易或事项是在何时、何地发生，凡相似的交易或事项均按照相似的方法进行会计处理，那么，全世界的审计师和会计准则制定者就应按照一致的口径严格地予以解释和运用。否则，可比性和透明性就会受到损害。IASB的诞生及高质量会计准则的产生，使世界各国会计准则制定机构朝着统一会计准则的方向努力。IASB倡议并正在制定的项目，也是我国现实经济生活中需要迫切解决的课题，例如企业合并会计、保险会计、资产减值会计等。因此，正确把握国际会计准则发展动向，明确每个会计准则的变迁、制定或改革动因，了解和掌握具体操作方法，为我所用，是十分重要的。

（三）加快对会计准则的概念框架的研究

国际会计准则和大多数发达国家在制定会计准则时均有一个概念框架作为参照，以起到指导作用。但我国目前还没有这样一个概念框架。对于采用成文法体系的我国而言，尤其需要采用一套系统、一致的方法去发展会计准则。因此，有必要对资产、负债、所有者权益、收入、费用等有关会计要素和其他一些会计概念进行科学界定。

（四）在进行会计国际化时要注意整体推进综合协调

目前需要加快推进会计教育国际化、会计理论研究国际化、财务会计概念框架国际化、会计标准国际化、会计准则制定城乡国际化、会计准则体系国际化以及会计执行机制国际化等的工作（朱国泓、孙铮，2004）。

（五）制定我国会计具体会计准则改革的时间进程表

财政部刘玉廷（2004）司长指出“今后中国会计准则的步伐将大大加快，以实现2005年之前完成初建我国会计准则体系的目标”。根据财政部会计司2004年的工作要点，完善会计准则体系将是今年工作的重中之重。从1992年11月30日我国发布《企业会计准则》开始，到目前为止，财政部已经陆续发布了16个具体会计准则。根据我国经济发展的需要，借鉴国际会计惯例，刘玉廷认为我国尚需发布20个左右的会计准则。如：分部报告、外币折算、财务报告的列报、每股收益、政府补助和政府援助、企业兼并、合并会计报表、资产减值、银行基本业务、农业、保险合约、所得税会计、金融工具等。财政部原计划2005年要发布到40个左右，但从现在的形势分析，这个进度可能要推后，具体原因很复杂。但为了让会计理论界和实务界对未来我国的会计准则制定情况有一个全面的了解，我们建议我国的会计准则委员会可以制定出一个大体的会计准则出台时间表，这一方面有利于会计实际部门和理论研究部门的同志充分了解会计准则的动态和工作进度，另一方面也有利于督促会计准则委员会的工作。这对政府部门、会计准则使用人及研究部门都是一件好事。

[参考文献]

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[2] 葛家澍，林志军。现代西方会计理论[M].厦门：厦门大学出版社，2002.

[3] Frederick D.S.Choi.国际会计学[M].北京：北京大学出版社，2002.

[4] 诺斯。经济史中的结构与变迁[M].上海：上海三联书店和上海人民出版社，1994.

[5] 郭永清。会计国际化[M].上海：立信会计出版社，2003.

[6] 朱国泓，孙铮。会计国际化的策略选择：会计信息质量视角[J].会计研究，2004，（3）

[7] 王瑞华。国际会计准则的新趋势——国际会计准则委员会目前研究的项目及启示[J].财务与会计，2004，（1）

[8] 侯明清。国际会计准则改革新动态[J].中国证券期货，2003，（10）。

❹ 上海国家会计学院的教授/研究

科学研究是学院发展的重要内容，经过十多年的发展，学院学科体系初步建立，设立了会计、审计、金融、企业管理和应用经济五个研究所。学院从自身学科建设和国家经济建设需要出发，紧密结合教学和科研工作，积极承担国家、有关部门和企业的研究课题。学院共有师资39名，其中博士生导师3名，教授12人，副教授12人，具有博士学位的教师29人，占比80%。此外，学院广泛整合院内外、国内外政府部门、实务界和学术界的一流师资资源，建立了近500人的兼职师资队伍，开展以实务和解决问题为导向的人才培养工作。
科研机构
学院设有会计、审计、金融、企业管理和应用经济五个研究所，
所有专职师资均在相应的研究所开展工作。
会计研究所
致力于财务会计和管理会计的教学和研究，努力成为在会计学术界和实业界具有影响力的研究机构。教学方面，针对企业管理人才的继续教育、在职研究生和全日制研究生形成全面、多层次的课程体系，涵盖中外会计准则、成本管理、预算管理、激励机制、平衡计分卡等一系列主题，全面提高学员的应用能力和研究能力。研究方面，以会计准则为核心开展财务会计应用研究，为准则制订和企业应用提供理论支持；以企业现实需要为导向，与多家知名企业合作开展管理会计实践研究，为企业的管理改进提供理论支持。会计研究所现有教研人员10名，其中教授4名，副教授4名，讲师2名，成员兼具扎实的会计理论功底和丰富的管理实践经验。
成员包括：
管一民 教 授
卢文彬 副教授
郭永清 教 授
颜延教 授
赵春光 教 授
刘凤委 副教授
佟成生 副教授
江百灵 副教授
余坚博 士
朱丹博 士
审计研究所
致力于审计理论前沿的开拓和审计最佳实务的推广，树立审计人才培养和从业人员后续教育的标杆。教学方面，针对会计、审计专业硕士，以及注册会计师、内部审计师和政府审计人员等不同对象，结合审计最佳实务开发现代风险导向审计、服务于战略的内部审计、内部控制和风险管理等一系列精品课程。研究方面，围绕审计业可持续发展、审计人员能力框架、审计方法变革、审计质量控制、审计效率以及审计法律责任等领域开展学术探索和应用研究。审计研究所现有教研人员7名，其中教授1名，副教授4名，讲师2名，成员兼具扎实的研究能力、丰富的咨询经验以及事务所或行业监管机构等工作经历。
成员包括：
谢荣 教授/博导
宋德亮 副教授
袁敏 副教授
王纪平 副教授
高伟 副教授
尹成彦
宋航 博士
金融研究所
致力于财务管理和公司金融的教学和研究。教学方面，以社会需求为导向，针对企业管理人才的继续教育、在职研究生和全日制研究生形成全面、系统、多层次的课程体系，突出高级财务管理，财务报表分析、衍生金融工具的应用实践。研究方面，以金融学和金融市场为核心，结合企业现实需求，与知名企业合作开展财务战略、财务规划、财务设计方面的研究，努力在公司金融领域成为金融学术界和实业界具有影响力的研究机构。金融研究所现有教研人员7名，其中教授2名，副教授3名，副研究员1名，博士1名。成员兼具扎实的研究能力和财务、金融领域等实务经验。
成员包括：
张人骥 教 授
彭润中 教 授
单喆慜 副教授
王怀芳 副教授
郑德渊 副教授
陈胜群 副研究员
叶小杰 博 士
企业管理研究所
致力于企业管理、信息管理和商务英语沟通技巧的教学与研究。教学方面，为EMBA、EMPAcc、MPAcc等在职和全日制研究生提供高品质的管理学、信息系统管理和高级商务英语沟通等方面的课程，并为企业高端管理人员的短期培训提供专题课程。研究方面，立足本土经济，确立国际视野，围绕企业管理、会计信息化、国际化战略、人力资源管理、组织行为学等领域开展前沿性、应用性研究。企业管理研究所现有教研人员9名，其中教授4名、高级工程师1名，讲师4名。
成员包括：
李扣庆 教授/博导
刘 勤 教授
曹声容 教授
徐宪光 教授
汤超义 博士
屈伊春高级工程师
张向菁 博士
季 周 博士
刘梅玲 博士
应用经济研究所
致力于打造高起点、高质量、高标准的教学与研究团队，传播和创造经济、财政、税收等相关知识。教学方面，以客户需求为导向，结合政府、企业以及学位教育项目等不同需求设计、实施培训课程。研究方面，围绕财政、预算、税收政策与实践、管理经济学、宏观经济学、博弈论等相关领域开展前沿性、应用性研究。研究所强调团队建设，注重对外交流与合作，突出研究的应用性和社会影响力。应用经济研究所现有教研人员6名，其中教授1名，副教授1名，讲师4名。
成员包括：
夏大慰 教授/博导
赵敏 副教授
庞金伟 博士
吉瑞 博士
张各兴 博士
王蕾 博士

❺ 一个房地产顾问公司的年度报表怎么看应该注意哪些指标评审一份年度报表好坏的标准是什么怎么看，这

财务报表的逻辑：房地产业为例 一个企业的业务从现金流开始，所以我们先看现金流量表。一个企业只要现金流没有问题，这个企业就没有问题，所以作为企业一把手，最关心的应该是现金流。 郭永清这就像人的健康一样，只要一个人的血液没有问题，人的健康就没有问题，所以体检的时候，医生要抽很多管血，越是高级的体检，越关心血液。报表的逻辑是，现金流量表决定资产负债表（投资活动决定资产结构和筹资活动决定资本结构），资产负债表中的资产结构决定利润表中的收入和成本费用，利润表中的收入和成本费用要变成现金，带来现金流量表中的经营活动的现金流。下面，我们就来看现金流量表中的投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。（看彩色部分字体） 郭永清 郭永清 现金流量表 会企03 表 编制单位： 年度 单位： 元项目 行次 本年金额 上年金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还 郭永清 郭永清收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金 ① 投资活动决定资产负债表的资产结构。投取得投资收益收到的现金 现金 资活动体现公司的未来发展方向，并且决处置固定资产、无形资产和其他长期 流以 定一个企业未来的盈利能力。做个假设，资产收回的现金净额 流出 A集团和B公司同时各自建一个营业面积处置子公司及其他营业单位收到的 为 为10万平米的五星级酒店，上海地产集团现金净额 主， 投资了8个亿，国家会计学院投资了12个收到其他与投资活动有关的现金 通过 亿，营业面积代表未来产生收入的能力，投资活动现金流入小计 经营 如果收入相同，一开始国家会计学院就比购建固定资产、无形资产和其他长期 活动 上海地产集团少赚了4个亿，这个是很难资产支付的现金 中的 通过未来的水电费、差旅费等费用的控制投资支付的现金 折旧 弥补回来的。因此，怎么强调投资的效率取得子公司及其他营业单位支付的 摊销 都不过分。投资的效率的衡量：单位营业现金净额 收回 能力的投资额=（固定资产净值+无形资产 净值）/营业能力总额。投资的效率会影支付其他与投资活动有关的现金 响投入资本回报率，投入资本回报率=营投资活动现金流出小计 运利润（包括净利润+利息税后金额）/投投资活动产生的现金流量净额 入资本。三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金 ②借 投资就需要有钱，这就是筹资活动。筹资取得借款收到的现金 入和 活动决定资产负债表的资本结构。筹资活 郭永清收到其他与筹资活动有关的现金 股东 动要保证资金成本低。企业赚钱，简单地 郭永清 投入 说，就是投入资本回报率高于企业资金成筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金 的时 本率；如果投入资本回报率低于企业的资分配股利、利润或偿付利息支付的现 候流 金成本率企业就是亏钱。金 入， 债务的资金成本率=（利息净支出+借债的 偿还 手续费等支出）/债务平均余额×（1-所支付其他与筹资活动有关的现金 以及 郭永清 得税率），所谓利息净支出是指债务的利筹资活动现金流出小计 分红 息支出减去存在银行的利息收入，由于债筹资活动产生的现金流量净额 郭永清 付息 务的利息在税前支付，具有抵减税收的作 的时 用，所以要考虑所得税的影响；假设上海 候留 地产集团的银行借款50个亿，利率10%则 出， 利息支出5个亿，未使用掉的银行借款存 正负 在银行的利息收入1个亿，税率25%，则债 相间 务的资金成本率=（5-1）/50×（1-25%） =6% 郭永清 股东权益的资金成本率=股东的预期回 报，目前国务院国资委对国有企业的资金 回报率预期是不低于5.5% 企业的总资金成本率=债务的资金成本率 ×（债务/投入资本）+股东权益的资金成 本率×（股东权益/投入资本） 四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额期初现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额 我们前面讲到现金流量表的投资活动决定资产负债表的资产结构，筹资活动决定资产负债表的资本结构。资产负债表的左边就是代表资产结构，右边就是代表资本结构。资产结构表明企业的资产中，有多少货币资金、应收账款、存货、固定 郭永清资产、无形资产等等，说明我们把钱用到了哪里。资本结构说明企业的钱是从哪里来的，是银行借入的还是股东投入的。 资产=负债+所有者权益，这个等式是恒成立的，右边表示资金的来源，右边表示资金的运用，例如，银行借款增加，则负债增加的同时，企业的货币资金增加；股东追加投入，则所有者权益增加，同时企业的货币资金增加；企业亏损，则所有者权益中的未分配利润减少，同时企业的资产减少。 资产负债表 资产的结构 资本的结构 会企01 表 编制单位: 2012年12月31日 单位: 万元资产 期末 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额 余额 回收期在1年以内或者 1年以内需要偿还流动资产： 流动负债： 一个经营周期以内 ④长 ⑤来自现金流量表的筹资活动，用货币资金 短期借款 期资 于临时需要交易性金融资产 产必 营运资产减去营 交易性金融负债 ④营运过程中自然应收票据 须有 运负债，叫做营 应付票据 而然会产生的负债，应收账款 配套 运资本。对于房 应付账款 叫做营运负债，企业预付账款 的营 地产开发企业， 预收账款 要营运负债欠得多，应收股利 运资 追求规模、成本 应付职工薪酬 尽量合理的欠应收利息 产 和速度。为什么 应交税费其他应收款 追求速度？速度 应付利息 越快，预售越快，存货 应付股利 预收账款越多，其中：消耗性生物资产 其他应付款 郭永清 营运负债就欠得一年内到期的非流动资产 预计负债 越多其他流动资产 一年内到期的非流动负债流动资产合计 其他流动负债非流动资产： 回收期在1年以上 流动负债合计 郭永清可供出售金融资产 ③来 可归为其他投 非流动负债： 来自现金 1年以后偿还持有至到期投资 源于 资，以投资收益 长期借款 流量表的 用于较长周期的需投资性房地产 现金 率判断 应付债券 筹资活动 要 流量 结合战略和投资长期股权投资 长期应付款 表的 收益率判断长期应收款 投资 1年以后收回 专项应付款固定资产 活动 固定资产和无形 递延所得税负债在建工程 资产是经营性企 其他非流动负债工程物资 业最主要的非流 非流动负债合计固定资产清理 动资产，代表一 负债合计生产性生物资产 个企业的营业能 所有者权益： 郭永清 力 股东投入， 公司法规定的注册油气资产 实收资本（或股本） 来自现金 资本 流量表 注册资本以外的股无形资产 资本公积 东投入 郭永清 来自于利 从利润中提取，以增开发支出 盈余公积 润表中的 强公司抵抗风险的 净利润，可 能力 以合并成 利润中尚未分配的 为留存收 部分 益，即留在商誉 未分配利润 企业用于 企业滚存 郭永清 发展的利 润长摊待摊费用 减：库存股递延所得税资产 所有者权益（或股东权益） 合计其他非流动资产非流动资产合计资产总计 负债和所有者股东权益合 计 资产负债表中的资产结构和资本结构最好能够做到匹配，也就是用长期融资（包括长期借款 +股东权益）来满足非流动资产的投资，用短期借款来满足一些临时性的资金需求。我们可 以把资产负债表简化为： 资本运用 资本投入 现金 短期借款 营运资本（营运资产减去营运负债） 长期借款 长期资产 所有者权益 这里涉及到营运资本管理的问题， 营运资本在很多教科书中都作为短期来管理， 但是从实质 上来说是长期的，房地产企业的问题是面粉比面包贵，前面的一个楼盘项目赚了钱，为了持 续经营，要接着买地，结果发现原来那个楼盘的本钱加上赚的钱一起还不够买新的地，就要 融资（借款或者股东追加投入） ，导致很多房地产企业的经营活动现金流是负的。为了解决 郭永清 这个问题，现在大的房地产开发商都追求速度，比如万科的 5986 原则，5 个月拿地，9 个月 预售，预售的第一个月售出 8 成，项目的 6 成以上为住宅，就是为了尽快预售，加快现金流 回。现在比较成熟的房地产开发商，预收账款基本上占到企业营运资产的 50%以上，也就 是说，做生意的时候一半以上都是不需要利息的别人的钱。 资产负债表中，我们比较关心的比例： 资产负债率=总负债/总资产×%，一般来说，房地产开发企业的资产负债率在 70-80%之间 其实，除了关心资产负债率以外，房地产企业还应该关心有息债务率，因为房地产企业的有 一些负债其实越多越好，比如预售的预收账款，反映企业的未来已经锁定的销售业绩，并且 不需要支付利息。 有息债务率=（短期借款+长期借款）/（有息债务+股东权益） 房地产企业的有息债务率一般在控制在 50%左右比较合适， 也有激进一点的企业，放在 60% 左右。 我们在资产负债表中还计算资产负债率的一个变形指标：财务杠杆。 财务杠杆=总资产/所有者权益，它的含义是：股东投入 1 元钱，我们用了多少倍的资产，资 产负债率越高，负债越多，权益越少，则财务杠杆越高。 郭永清 房地产企业的财务杆杆在 4-6 倍之间，多在 5 倍左右，也就是 80%左右的资产负债率。 对于住宅类房地产开发企业来说，资产结构中，一般来说非流动资产所占的比重不会太高，肯定低于50%，因为这类企业最重要的是营运资产周转的速度：拿地、开发、销售、现金回笼、拿地……，所以在资产结构中存货占大头，万科的存货 2012年底2550亿，占总资产的60%，保利2012年底存货1900亿，占总资产的70%。不过，对于商业类房地产公司来说，如果是开发、持有出租的模式的话，资产结构中，投资性房地产和固定资产的比重就会比较高，可能会占到80%左右，其收入的来源在租金收入。 资产负债表中的资产带来利润表中的收入，房地产开发企业把存货（建好的房子）卖掉带来收入，办公楼出租带来租金收入，酒店房间入住带来收入。资产带来收入的前提是要转化为成本费用，房子卖掉的同时要减去开发的成本（土地成本、建筑成本等），办公楼租金收入的同时要有折旧，酒店也要折旧。我们接下来看利润表 利润表 会企02 表 编制单位： 年 单位：元项 目 行次 本年金额 上年金额一、营业收入减：营业成本营业税费销售费用管理费用财务费用（收益以“－”号填列）资产减值损失加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）投资净收益（净损失以“－”号填列）二、营业利润（亏损以“－”号填列） 郭永清加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失（净收益以“—”号填列）三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税 转入资产负债表的所有者权四、净利润（净亏损以“－”号填列） 益，10%的比例提取盈余公积， 郭永清 90%的比例转入未分配利润五、每股收益：（一）基本每股收益 × （二）稀释每股收益 × 营业收入减去营业成本我们叫做毛利，房地产开发企业的毛利率在 30%左右。最近 5 年，房地产开发企业的毛利率有逐渐下降的趋势（人工成本、土地成本等逐年上升）毛利率=毛利÷营业收入净利率=净利润÷营业收入，一般好的房地产开发企业的净利率在 15%左右。 郭永清为了确保净利润，需要加强销售费用、管理费用、财务费用的控制，上述三项费用控制在营业收入的 10%以下，一般在 8%左右。利润表的一个缺陷是：只考虑了借债利息的财务费用，没有考虑所有者权益的资金成本。净利润归股东所有，转入资产负债表的盈余公积和未分配利润，我们衡量股东的回报率的时候，用的指标是净资产利润率，净资产利润率是衡量一个企业最核心的盈利能力指标：净资产利润率=净利润/股东权益的平均数。优秀的房地产企业的净资产利润率在 20%以上。如果净资产利润率低于 6%，则可能股东的资金成本率都没有满足。 郭永清 由于利润表是由资产带来的，所以我们要计算资产带来利润表数字有关的指标：总资产周转率=营业收入÷总资产，衡量资产是否带来足够多的收入，房地产开发企业的总资产周转率在0.3左右，也就是1元钱的资产带来0.3元的营业收入，这主要是由于房地产开发企业的经营周期较长的原因。一般房地产开企业的经营周期在3-5年之间，优秀一点的企业如万科、保利在3.5年。资产周转的越快，资产的带来收入的能力越强。要提高总资产周转率，就必须加快固定资产和营运资本（存货、应收账款）的周转，我们可以计算：固定资产周转率=营业收入/固定资产净值平均余额 郭永清 存货周转率=营业成本/存货平均余额存货周转天数=365/存货周转率应收账款周转率=营业收入/（应收账款-预收账款）平均余额应收账款周转天数=365/应收账款周转率存货周转天数+应收账款周转天数=营业周期，它的意思是如果我们拿了一块地到开发完成卖掉并收回现金需要多少天，房地产开发企业一般在800-900天左右，因为房地产开企业都是采用预售的模式，应收账款比较少而预收账款比较多，加速了现金的收回。上述周转率都是越高越好，越高代表周转的越快，效率越高。与营业周期相关的一个概念是现金周期，因为房地产开发企业付款给建筑施工企业的时候会有应付账款，应付账款占用了别人的资金，就可以减少自己的资金投入，但房地产开发企业还会事先付给国土部门土地出让金等预付账款，预付账款会加大资金的资金投入。 郭永清 怎么计算占用别人的资金呢？我们计算应付账款周转率和周转天数：应付账款周转率=营业成本/（应付账款-预付账款）平均余额应付账款周转天数=365÷应付账款周转率应付账款周转天数越多，说明我们占用别人的资金越多。 接下来，利润表中的收入必须转化为实实在在的现金，所以，我们说利润表带来现金流量表中的经营活动的现金流量。

❻ 正确认识会计准则性质有何理论意义

会计准则是指导财务报表和其他财务报告以及财务会计处理程序的指南。国内外许多学者都将探讨会计准则的性质作为研究会计准则的起点。综合国内外学者的论述，关于会计准则的性质问题，大致有四种代表性的观点，而不同观点下会计准则的制定过程、目标、准则的法律地位等问题都各有不同。本文简要评述这几种观点，并结合现实讨论我国会计准则的性质定位。
一、关于会计准则性质的几种观点
1、技术手段论。“技术手段论”认为，会计准则是一种纯客观的技术性规范（江金锁，2005）。王建新（2006）认为，“会计准则制定应以技术性为基础、中立性为原则。会计准则制定要看技术是否可行，会计环境是否可取，是否与客观经济条件和实务处理相符，会计准则制定应尽可能的反应经济现实。”并且认为，从技术水平上考察会计准则，他有可能达到“完整、有序、系统和内在统一”。事实上，美国会计界曾一度热衷的“高质量会计准则”，可以说正是该观点的一种延伸。但以美国为代表的会计原则发展史可以表明，这一完善的会计准则从未出现。綦好东（2000）认为，“将会计准则看成一种纯粹的技术手段，只是看到了会计准则实施过程所呈现的技术规范这一外在形式，而没有对会计准则的制定过程及实施结果给予足够的关注。”客观地讲，技术手段的确是会计准则制定的基础，但会计准则决不单单是一项纯客观的技术规范，会计准则的完善过程也绝不仅是会计技术水平的提高。因而，一项“完善的会计准则”或“高质量的会计准则”也许仅是一种假设的“理想状态”，或者说是会计准则变革和发展的“方向”或“目标”。
2、经济后果论和政治程序论。“经济后果论”是与“技术手段论”直接对立的。所谓“经济后果”，按照泽夫（1978）的解释，是会计报告将影响企业、政府、工会、投资人和债权人的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方的利益。关于会计准则的经济后果，有一种更通俗的理解，即随着企业规模的扩大及经济业务的复杂性日趋提高，企业真实的经营状况越来越成为一种“只可意会，不可言传”的存在状态（刘峰，2003），它只能通过会计数据对外表达，因而不同的会计政策选择将导致不同的“经营成果”，从而会产生不同的“经济后果”。“经济后果论”为会计研究领域的许多问题提供了一个重要的研究视角。由此，会计准则的经济后果引起了人们的广泛关注。会计准则不再被认为是一种纯粹的技术规范，而被理解为公司利益集团关系的调节器（曲晓辉，2003）。
“政治程序论”是“经济后果论”的进一步延伸。它着眼于准则的制定过程，并认为准则的制定过程实质上是一个政治过程。“泽夫（2002）对准则制定征求意见过程中的‘政治’游说进行了探讨，他对‘政治’一词的解释是：报表编制者及其他利益相关方出于自利的考虑或劝说，可能会损害到投资者或其他报表使用者的利益。”可见，“政治程序”和“经济后果”二者是内在一致的：正是因为会计准则“经济后果”的存在，才促使各利益集团设法干预准则的制定过程，最终将准则的制定演变成一种“政治程序”。两者相比较而言，经济后果是目的，政治程序是手段。会计准则制定机构将承受来自不同方面的压力，必须协调不同集团的利益冲突，以期寻找可获得相关利益集团各方能够接受的准则。在这方面，发达资本市场上的准则制定过程最为典型。可以说，这两种观点都能够较好地解释英美模式下的会计准则制定。
3、公共合约论（契约属性论）。谢德仁（1997） 认为，“会计准则的性质在于它是一项关于一般通用的会计规则的公共合约。”綦好东（2000）认为，“将会计准则定义为一种公共合约能够更好地解释会计准则制定、实施及实施后果的系统性特征。”王建新（2006）进一步指出，“会计准则是一种不完全合约。由于外部世界的复杂性、不确定性，合约当事人不能完全预见到与合约相关的可能事件出现的情况；也由于当事人的机会主义和风险规避、信息不对称和不完全，合约当事人不可能完全了解到与交易合约相关的全部信息……合约总是不完全的，会计准则作为一种规范会计行为的合约关系，同样也是不完全合约”。从制度经济学的角度考察，合约的不完全性是客观存在的，会计准则这种合约的不完全性，是由准则制定者的有限理性、经济环境的复杂性和不确定性以及准则执行机制的不完善性等因素所造成的。无论是在发达国家，还是在转轨时期不尽完善的市场经济国家，准则的这种不完全性都是存在的。会计准则的不完全契约属性，可以解释会计准则的制定和完善过程中所呈现出的曲折性、长期性和复杂性等特征。
4、制度安排论。刘峰（2000）提出，会计准则的本质是一项制度安排，具体来说是一项用来降低交易费用的制度安排。按照诺斯（1971）将制度分为“降低交易成本和降低风险两种”的观点，他认为会计准则这项制度安排主要是起到降低交易成本的作用，同时附带具有降低风险的作用。綦好东（2000）也认为，“从本质上讲，会计制度也是调节人与人社会关系的准则……会计准则作为一项制度安排，与其他制度安排的重要区别是，它通过提供会计信息加工的技术标准，来减少会计信息使用者搜集、鉴证、利用会计信息的交易成本，以减少不确定性，从而实现制度所具有的调节人与人之间利益关系的功能。”另外，刘峰（2006）又进一步阐述了这种观点，指出：“会计准则作为一项制度安排，其本质目标是保护投资者利益和对资本市场的投资信心……会计准则之所以存在，是为了有助于方便地达成交易契约并使该契约能够得到有效的执行，一套普遍接受的会计准则是公司交易结构的重要组成部分，会计准则的改变也就意味着公司交易行为的变更……根据Black 和Kraakman（1996）的观点，会计准则的制定应主要考虑以下两方面因素:一是能够为公司管理人员提供足够的职业判断空间以促进交易结构实现的灵活性；二是有效保护外部投资者免受公司内部人（包括管理人员和大股东）的机会主义行为的利益侵占。”很显然，他认为会计准则这项制度安排主要是为了服务资本市场发展和保护投资者（特别是外部投资者）的目的而存在。将会计准则的性质定义为一种制度安排，还可以解释准则在制定、执行、变迁过程中的许多问题。
5、其他观点。主流观点之外，也存在着一些不甚一致的新鲜观点。宋英惠（2006）认为，会计准则本质上是一种“均衡博弈规则”。其实质是“产权利益主体为了保护各自的产权利益进行重复博弈而自发演进的结果。”这一观点是从博弈均衡观出发所得出的新鲜观点。但实质上，它与其他观点是相通的。产权利益主体为了保护各自的产权利益进行重复博弈的过程，表现在会计准则的制定中就是利益主体为了不同的经济后果而干预会计准则的政治化过程。换句话说，准则的制定过程就是利益主体间的相互博弈过程。由此而产生的“博弈均衡规则”实质上体现了“公共合约”的性质。周华、戴德明（2006）同样从制度分析入手，通过考察会计制度的演进，提出：“会计制度（广义会计制度）的本质是财税制度、法律制度、与会计技术体系相互融合所形成的会计政策的集合，是法律制度、财税制度规定的企业利益分配机制的具体实现程序。在这个意义上，会计制度可视为民商法和税法的实施规则，而会计计量技术则是现代会计、法律财政制度之间的结合点。”该观点的不同之处在于，它将会计制度的服务对象扩展到资本市场之外，会计制度的本质是“企业利益分配机制的具体实现程序”，是一种内在遵从于财政税收体制和法律秩序的会计行为规则，其目标是“促进管理效率的提高和利益分配的均衡”，从而最终达到“确定经济关系、规范经济行为、维护经济秩序和服务经济活动”的宏观目标。正如笔者所言，该观点所传递的是一种“体现本土价值观的会计理论”，所倡导的是一种“按照财税法、民商法和会计制度一体化的改革路径来进一步提高会计制度的可用性。”
二、美国公认会计原则、德日会计准则（或法规）、国际会计准则的性质特征考察我国会计准则性质定位之前，有必要了解几种国外会计准则的性质特征。按照国际会计模式的一般分类（即英美法系的会计模式和大陆法系的会计模式），这里我们主要探讨具有较大影响力的美国会计准则、德日会计准则和国际会计准则的性质特征。
1、美国公认会计原则（GAAP）：介于经济后果论和政治程序论之间。美国会计准则的制定应当介于经济后果论和政治程序论之间（刘峰，2004）。“亦即，不同会计政策的选择将会对那些受约束的企业产生差异悬殊的经济后果；在美国的政治制度下，那些因此而出现不利后果的企业必然寻求立法者的干预和保护；国会的介入使得会计准则的制定变成一个政治过程：在指向分散的多重利益集团之间寻求一个所有参与方都能接受和认同的平衡点。”美国的理论界和实务界都认为，美国的资本市场是全世界最发达的，美国的会计准则也是全世界质量最高的会计准则。作为英美法系国家的代表，美国的会计准则不是法律条文，而是由一整套会计文告构成的公认会计原则（GAAP），这一公认会计原则具有两大特征：一是公认性；二是权威性（曲晓辉，2004）。一般认为，美国会计准则的制定机构是会计职业团体，其间经历了由会计程序委员会（CAP）和会计原则委员会（APB）到财务会计准则委员会（FASB）的转变，其准则制定的权威性，主要来自于权威机构（美国证券交易委员会）的支持和认可。根据1934 年发布的《证券交易法》，所有上市公司都必须提供统一的会计信息，并于1934 年成立证券交易委员会（SEC），要求SEC负责制定所有上市公司必须遵循的统一的会计规则或准则。1937 年SEC 授权会计职业团体美国会计师协会（AIA）制定会计准则，而自己却保留了财务报告规则的制定权和对会计准则的最终审查权。SEC 的第150 号会计系列公告（ASR150）指出，由财务会计准则委员会（FASB）制定发布的会计准则属于一般公认会计原则，其会计处理方法是为证券法所认可的会计方法。由于SEC 的支持，FASB 的《财务会计准则公告》（SFAS）和《解释》被会计界视为半官方的准法规。
从准则的法律地位上来讲，美国的会计准则即不是法律，也不是法律的具体化；从准则导向上来讲，美国会计准则应当是一种原则导向的会计准则，或者至少是一种“原则导向与规则导向的混合体”。民间职业团体的制定模式，原则性的准则导向，这些因素似乎决定了美国会计准则较弱的“自我执行”特征，但是由于美国相对完善的市场环境、高效率的司法体系、适时的政府干预等因素的存在，依然较好的保证了会计准则的有效执行，保证了会计信息的真实、公允，履行了准则制定的投资者保护观。
2、法、德、日等国家的会计准则：法律的具体化。德国会计法规一直由政府制定，并包含在商法内，近年来，商法已被修改，明确规定德国的上市公司可以选用德国会计规则、国际会计准则或美国会计准则；法国的会计规则由国家会计委员会拟订，交有关政府部门审定，并体现在商法内；日本企业会计商会（BADC）及其前身作为财政部下设的咨询机构，一直负责制定日本会计准则和审计准则……在成文法国家，如法国、德国，相当一部分会计规范散见于商法、公司法等相关法典中，在这种会计模式下，会计准则本身是一般法律的一部分，因而广义的会计准则就具有法律地位。这种会计模式的特点是：会计准则由政府制定；会计规范严重受税法、商法等的制约；真实公允地反应企业的财务状况和经营成果被置于次要地位；企业管理人员和注册会计师在会计处理上几乎没有判断权。在会计国际化的浪潮中，大陆法系会计模式正朝英美会计模式转变（郭永清，2003）。
3、国际会计准则（IAS）：明显的“政治程序”特征。国际会计准则的制定充分表现出“政治程序”的特点。国际会计准则的制定不只是一个单纯的技术问题，其制定过程常常表现为：世界各国为实现自身利益最大化，而借助国际会计准则委员会（IASC）这一平台争夺制定权的博弈（王建新，2002）。从技术层面考察，国际会计准则有两大特点：“处理重要项目是国际会计准则的一项基本原则；广阔的被选空间是国际会计准则的一个局限（曲晓辉，2001）”，国际会计准则是典型的原则导向会计准则，这是理论界和实务界的一个基本观点；从另一个角度讲，国际会计准则也只有实行原则导向才能适应不同国家和地区间的制度环境差异。国际会计准则委员会一直致力于会计的国际协调，一心想为世界资本市场提供一套“为投资者所信任的全球化的会计准则”，改组后的国际会计准则委员会发布的IFRS 目标，定位于全球资本市场跨国上市和筹资的财务信息的决策导向。但是，国际会计准则从立项阶段主要考虑的就是发达国家强势利益集团的利益取向，准则的最终出台不可避免地成为主要发达国家利益斗争的结果。曲晓辉（2003）指出：“毋庸讳言，改组后的国际会计准则委员会在组织结构、人事安排、发展目标、国际财务报告准则（IFRS） 建设计划和国际会计准则（IAS）修订计划等方面，清楚地表现出维护发达国家利益、为发达资本市场服务的趋向。”
三、我国会计准则的性质定位
综合以上分析，将我国会计准则定义为一种制度安排，它不仅仅具有降低交易费用的作用，还是技术手段与经济功能的综合，是法制化经济手段的一部分，是适应我国特殊制度环境的配套性的制度安排。
首先，我国会计准则的制定机构是财政部会计司，就准则体系的法律定位而言，中国企业会计准则属于法规体系的组成部分。根据我国《立法法》的规定，法规体系通常由四部分构成：一是法律；二是行政法规；三是部门规章；四是规范性文件。我国企业会计准则体系中的基本准则属于“部门规章”，具体准则及其应用指南属于规范性文件。会计准则作为法规体系具有强制性的特点，要求企业必须执行，否则就属于违法行为。因而在我国，会计准则不单单是一项公共合约，它是一项制度安排，属于法规体系的组成部分，从形式上具有了一般公共合约无法比拟的强制力和约束力。
其次，会计制度规范在一个经济系统内由政府制定施行而发挥作用，就是一个会计管制的过程（马骏，2005）。就我国准则体系的内涵而言，强调的是会计要素和主要经济业务事项的确认、计量和报告，同时兼顾了会计记录的要求。显然，这种管制实际上是对会计信息的管制，是对会计信息确认、计量和披露等信息生成过程的管制。会计管制是现代市场经济政府干预的重要形式之一，会计准则作为一种制度安排，不但是一项技术规范，它是技术手段与经济管制功能的综合，是“法制化经济手段的一部分（冯淑萍，2004）”。
再次，就我国会计准则制定的直接动因而言，我国之所以要制定会计准则，有三种代表性的观点：（1） 因为我国的经济体制已经发生了较为彻底的转变，旧的会计制度已经不能适应要求，要构建新的会计核算规范，而会计准则是较为恰当的形式；（2） 会计作为宏观经济管理的组成成分之一，理所当然要与其他宏观管理政策相协调、相配套；（3）随着我国经济的不断开放，国际化程度越来越高，为了方便引进外资，也为了我国企业能够走向世界，我们应该在经济上向国际靠拢。因此，比照世界上多数经济发达国家的做法，制定会计准则，以取代统一的会计制度势在必行（刘峰，2000）。刘峰将我国会计准则的制定定义为一种“被动的创新”。笔者认为，“被动”二字恰如其分地描述了准则制定的直接动因。会计准则更多地体现为人为设计的结果，以准则为指导的会计实务更多地体现为遵循一种“安排”而不是“惯例”。
最后，我国会计准则作为一项制度安排，依然具有经济后果、政治特征及不完全性。应当承认，只要存在对外披露财务报告的需要，就需要一定的计量和披露规则，因而这样的规范就一定会引起利益在相关集团之间的分配关系的确立。任何一项会计法规的出台，总是或多或少地影响到有关方面的利益。会计法规比较重大的变动，会导致利益关系集团各有关方面利益的重新分配，并会产生相应的社会影响（曲晓辉，2003）；另一方面制度从深层次讲是一定时期人们利益选择的结果，我国会计准则的制定过程中虽然没有利益集团的斗争和博弈，但它依然是利益选择的结果：在我国制度的供给者一直是政府；在大中型企业及上市公司中，国有及国有控股企业具有主体地位，政府是最大的利益主体及信息需求主体；由政府主导的会计准则可以保证准则制定及实施的权威性和有效性，但准则的制定人员几乎都是技术型的政府官员，会计准则委员会只是一个咨询机构，准则制定过程中的调研和征求意见的范围有限，难以兼顾各方面利益。这种政府导向的制度安排必然是“不完全性”的。就政治程序的属性而言，准则的完善有赖于各利益主体的充分博弈，我国准则体现政府的目的更多，“强权博弈”表现突出，所以从一定意义上说我国现行准则作为政府的一种制度安排是一种未经博弈的选择，这样大大约束了准则制定的充分博弈，不利于准则的健康发展。

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