核算融資

A. 融資租賃會計業務的會計主體、核算對象、核算原則

企業租賃業務主要包括經營租賃與融資租賃，對經營租賃與融資租賃業務的判別及租賃期現金流量核算方法的准確掌握是租賃核算的核心問題。本文通過對兩類租賃實質的分析，提出租賃業務處理三部曲，即：經營租賃與融資租賃業務實質判別——租賃期間現金流量核算——會計處理入賬。
一、分析經營租賃與融資租賃時應注意的問題
1.期初現金流：對於承租人來說，通過租賃業務可以使其避免一次性購買資產而支付較多現金引起企業資金不足問題，避免的資金支出相對於承租人而言是一部分資金流入，所以將其視為資金節約流入。
2.租賃期現金流：在此環節要仔細分析租賃業務實質，區別對待經營租賃與融資租賃現金流核算方法。因為經營租賃相對於承租人而言，由於其沒有購買資產而失去了資產折舊抵稅收益並付出了租金，所以將這兩部分均視為企業現金流出。融資租賃相對於承租人而言，也存在失去折舊抵稅與租金支付情況，但是企業會計准則與財務准則明確規定，這兩部分不能夠直接抵稅，只能夠通過利息費用進行抵稅，所以企業在有足夠的應納稅所得額的情況下，應通過利息費用抵稅進行現金流量的調整。
3.租賃期屆滿現金流量：在租賃期屆滿時，企業應根據經營租賃與融資租賃資產的變現價值與資產會計賬面價值不一致進行應納稅額調整處理，變現價值大於會計賬面價值時增加的應納稅額直接從變現價值中抵扣，變現價值小於會計賬面價值時兩者差額與所得稅稅率乘積視為喪失的現金流流出。此環節的分析也可以單純地從數學思維來理解，即不區分租賃期屆滿時變現價值與會計賬面價值是否一致，此時的現金流量均可以按照「期末現金流量=變現價值-（變現價值-會計賬面價值）×所得稅稅率」公式來理解。
4.折現率選擇：在租賃期內，因為承租企業或出租企業的現金流量穩定可靠且風險較低，所以折現率採用的是等風險的有擔保的債務稅後資本成本。在租賃期屆滿，因為此時的資產變現價值具有較大的不確定性且風險較高，所以折現率採用的是投資項目加權平均資本成本。
5.利息抵稅額：在融資情況下，每期利息額是根據期初未歸還的本金攤余成本與租賃內涵報酬率乘積計算的。

B. 上市公司該如何計算融資成本

上市公司的融資總成本是債務融資與股權融資成本的加權平均，即有：

C=DC*(DK/V)*(1-T)+EC*(EK/V）,其中C代表融資總成本，T代表所得稅率，V代表上市公司總價值。

對上市公司來說，債務融資應該是一種通過銀行或其他金融機構進行的長期債券融資，而股權融資則更應屬長期融資。

根據大多數上市公司募集資金所投資項目的承諾完成期限為3年左右，因此可以將債務融資和股權融資的評估期限定為3年。以DC代表債務融資成本，則DC可直接按照3年～5年中長期銀行貸款基準利率計算。

(2)核算融資擴展閱讀：

從現代經濟發展的狀況看，作為企業需要比以往任何時候都更加深刻，全面地了解金融知識、了解金融機構、了解金融市場，因為企業的發展離不開金融的支持，企業必須與之打交道。

1991年鄧小平同志視察上海時指出：「金融很重要，是現代經濟的核心，金融搞好了，一招棋活，全盤皆活。」由此可看出政府高層對金融逐漸重視。

融資租賃有直接購買租賃、售出後回租以及杠桿租賃。此外，還有租賃與補償貿易相結合、租賃與加工裝配相結合、租賃與包銷相結合等多種租賃形式。

融資租賃業務為企業技術改造開辟了一條新的融資渠道，採取融資融物相結合的新形式，提高了生產設備和技術的引進速度，還可以節約資金使用，提高資金利用率。

C. 會計核算上將融資租入的資產視為承租企業的資產進行核算，體現了( )的要求

1、會計核算上將融資租入的資產視為承租企業的資產進行核算,體現了實質重於形式的要求。
2、融資租賃方式租入的資產業務，租賃是形式，融資才是實質，按實質重於形式要求，視為企業的資產。售後回購售後回租實質上也是融資業務，通常不確認收入，也是實質重於形式的體現。
3、實質重於形式：」實質「強調經濟業務的經濟實質，」形式」強調經濟業務的法律形式。實質重於形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。
應注意一般情況下，經濟實質和法律形式是一致的。實質重於形式的典型運用有：融資租賃、售後回購、售後回租、關聯關系確定、合並報表的編制等。

D. 給我個融資計算公式和計算過程

一、授信額度
（自有現金+自身持有股票*折算率）/0.5（或0.3）由券商定
融資（融券）回所使用的保證答金額度不能超過券商授信額度。
二、融資買入保證金比例= 1-證券A折算率+0.5（或0.3）
融券賣出保證金比例= 1-證券B折算率+0.5（或0.3）+0.1
三、可融資買入市值（可融券賣出市值）=（自有現金+自身持有股票*折算率）/標的證券保證金比例
四、可融資買入標的證券股數（可融券賣出標的證券股數）=可用保證金余額/標的證券保證金比例/市價（成交價/每股價格）
五、融資（融券）負債金額=融資買入（融券賣出）標的證券數量*成交價格
六、佔用保證金額=融資買入（融券賣出）標的證券數量*成交價格*標的證券保證金比例

E. 求融資租入固定資產核算方法

一企業採用融資租賃方式租入生產設備一台，按照租賃合同的規定雙方確定的租賃資產公允價值為2000萬元，租賃期限為五年，最低租賃付款額為2400萬元。
借：在建工程2000
未確認融資費用400
貸：長期應付款——應付融資租賃款2400
企業支付了生產設備的運輸費、保險費、安裝調試費等計30萬元：
借：在建工程30
貸：銀行存款30
對於融資租入設備，可以這樣考慮：
按照融資租賃的方式進行處理，按照融資租賃資產入賬，每月提取折舊，每月分攤相關的利息費用。分錄：借：固定資產-融資租入固定資產
未確認融資費用
貸：長期應付款
借：製造費用
貸：累計折舊
借：長期應付款 借：財務費用
貸：銀行存款 貸：未確認融資費用

F. 關於融資租入固定資產的核算，這道題怎麼做

企業在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值(含增值稅)與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的、可直接歸屬於租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，減去可抵扣的增值說後余額作為租入資產的入賬價值，借記：「固定資產——融資租入固定資產」賬戶;按最低租賃付款額，貸記：「長期應付款」賬戶;按發生的初始直接費用，貸記：「銀行存款」等賬戶;按其差額，借記：「未確認融資費用」賬戶。

G. 會計體系對固定資產融資的會計核算及優缺點

融資租賃購買或租入固定資產：

1、企業分期付款購買或租入固定資產，而且這個付款期限，通常指3年以上。
2、購買合同通常會約定在租賃期結束以後該固定資產歸租賃方所有。

我們重點要學習的是融資租賃當中固定資產的入賬價值問題，在這里，涉及到了一個現值的概念。得學習財管。1、如果你在今天存進銀行100元錢，這就叫現值，以後每年都會有利息，如果你存了五年，再取出來，通常你會連本帶利能夠拿到130元左右。這130元就叫終值。
2、如果你每年都存100元進去，連續存五年，五年後你連本帶利取出來，一般會有550元，那麼，你這每年都存的100元叫年金，550元叫年金終值。
3、如果你看中一套房子，要20萬元，你今天跑銀行去存一筆錢，然後就不管它了，等3年以後連本帶利取出來是20萬元，剛好夠你買房，那麼你需要計算你今天該去存多少錢？是的，你算出來今天該存這筆錢就是3年以後20萬元的現值。
4、如果你無法在今天拿出這一筆錢，你想每年存一點，連續存3年後連本帶利有20萬元買房，假如你算出來每年年底的時候去銀行搞個零存整取，每年存6萬，三年後連本帶利就能取出20萬了。那每年這6萬就是年金，20萬就是年金終值。
5、每年都存入6萬元，那麼這三個6萬元都計算到（折現）今天這個時點上，是多少錢呢？這就是年金現值。也就是我們要計算的融資租賃固定資產的入賬價值。

理解到以上概念以後，現在小魚就告訴你，融資租賃固定資產，就是沒有一次性付清購買固定資產的錢，而是每年等額的付一筆，直到付清全部買價為止。全部買價就是會計上的長期應付款。而每年等額的付款額，折現到購買當天，就是固定資產的入賬價值，當然，這個入賬價值還包括一些相關費用。如果還有棄置費用，還要包括棄置費用的現值。

甲公司08年初分期付款購買一設備，分5年支付，每年年底支付100萬，實際利率6%，設備運到後發生運雜費87600元，該設備需要安裝，安裝過程中領用甲公司原材料10萬元，增值稅率17%，安裝人員工資83000元，於08年末達到預定可使用裝態 ，預計使用10年，雙倍余額遞減法折舊，無殘值。那麼，該設備入賬價值和09年折舊是多少？

分析：甲公司分5年支付買價，一共需支付500萬。則長期應付款為500萬，每年支付100萬，這就是年金100萬，實際利率6%。現在我們就要計算這每年100萬的年金在購買當天的現值是多少：
財管公式計算：P=A*（P/A，6%，5）=100*4.2124=421.24萬元（查表（P/A，6%，5）=4.2124）
會計計算方法：100/（1+6%）5次方+100/（1+6%）4次方+100/（1+6%）3次方+100/（1+6%）2次方+100/（1+6%）=74.74+79.37+84.03+89.29+94.34=421.77萬元
兩種方法計算會有尾數的差額，當然，這個不影響得分。這要看題目告訴你的是什麼條件，如果告訴了年金現值系數，則答案是421.24。如果只告訴了實際利率，則答案就是421.77萬元。
這時我們做的分錄如下：
借：在建工程 4212400
未確認融資費用 787600
貸：長期應付款 500萬
借：在建工程 287600
貸：銀行 87600
應付職工薪酬 83000
原材料 100000
應交稅費－－增值稅（進項轉出） 17000

到了08年末，工程完工前，這時我們要將安裝期間未確認融資費用進行攤銷，且這個攤銷在安裝期間是計入在建工程（完工以後計入財務費用）。為什麼要計入在建工程？新准則規定這個攤銷是按照《借款費用》的原則來處理，因此，在安裝期間的攤銷計入在建工程。

在計算這個攤銷的時候，就涉及到了實利際率的計算。大家還知道小魚在《金融資產》一章里說到的那個方法嗎？「d=a+b-c」這個方法。年初攤余成本421.24萬（a），實際利率計算的攤銷金額（b），現金流出（c），年末攤余成本（d）。
用個表格列出來：
年初攤余成本（a） 實際利率計算的攤銷金額（b） 現金流出（c） 年末（d）
4212400 252744 1000000 3465144
3465144 207908.64 1000000 2673052.64
2673052.64 160383.16 1000000 1833435.80
以此類推……

那麼在08年末我們要將計算出的攤銷金額計在入在建工程：
借：在建工程 252744
貸：未確認融資費用 252744

這時工程完工，達到預定可使用狀態，固定資產入賬價值為：
4212400+287600+252744= 4752744元
借：固定資產 4752744
貸：在建工程 4752744
借：長期應付款 1000000
貸：銀行存款 1000000

09年末：
攤銷金額就要計入財務費用了：
借：財務費用 207908.64
貸：未確認融資費用 207908.64
借：長期應付款 1000000
貸：銀行存款 1000000

這個例題就是融資租賃和分期付款購買的方法。

H. 融資租入固定資產的核算方法

企業採用融資租賃方式租入固定資產，由於在租賃期里承租企業實質上獲得了該資產所提供的主要經濟利益，同時承擔了與資產有關的風險。因此承租企業應企業實質上獲得了該資產所提供的主要經濟利益，同時承擔了與資產有關的風險，同時確認相應的負債，並且要計提固定資產折舊。 為了區別融資租入固定資產和企業其他自有固定資產，企業應對融資租入固定資產單獨設立「融資租入固定資產」明細科目核算，新《企業會計准則第21號——租賃》中規定：在租賃開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬於租賃項目的手續費、律師費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值，而不是確認為當期費用。《企業會計准則第4號——固定資產》中規定：購買固定資產的價格超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價格的現值為基礎確定。實際支付的價格與購買價格之間的差額，除應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。
融資租入固定資產，應當在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值，借記「在建工程」或「固定資產」科目，按最低租賃付款額，貸記「長期應付款——應付融資租賃款」科目，按其差額，借記「未確認融資費用」科目。 在租賃開始日，按最低租賃付款額入賬的企業，應按最低租賃付款額，借記「固定資產」等科目，貸記「長期應付款」科目。
按期支付融資租賃費時，借記「長期應付款——應付融資租賃款」科目，貸記「銀行存款」科目。
租賃期滿，如合同規定將設備所有權轉歸承租企業，應當進行轉賬，將固定資產從「融資租入固定資產」明細科目轉入有關明細科目。
[例1]某企業採用融資租賃方式租入生產設備一台，按照租賃合同的規定雙方確定的租賃資產公允價值為2000萬元，租賃期限為五年，最低租賃付款額為2400萬元。
借：在建工程2000
未確認融資費用400
貸：長期應付款——應付融資租賃款2400
企業支付了生產設備的運輸費、保險費、安裝調試費等計30萬元：
借：在建工程30
貸：銀行存款30
[例2]該企業在採用融資租賃方式租入生產設備時，支付手續費、公證費、印花稅等各項費用為50萬元。
借：在建工程50
貸：銀行存款50
融資租入固定資產安裝調試完工後投入使用時：
借：固定資產——融資租入固定資產2080
貸：在建工程2080
根據規定，未確認的融資費用應當在租賃期內各個期間進行合理分攤，每年分攤的金額為80萬，每年分攤時的會計處理如下：
借：財務費用80
貸：未確認融資費用80
如按租賃合同規定：租金應於每年年初支付，每年支付租金480萬元，在支付租金時的會計處理如下：
借：長期應付款——應付融資租賃款480
貸：銀行存款480
在實際融資合同中一般同時規定：在租賃期間內，由於中國人民銀行上調（下降）金融機構貸款基準利率，將按上調（下降）幅度相應調整租金。
[例3]如在租賃期內的第4年初，中國人民銀行上調金融機構貸款利率，假定經計算後，則每年需20萬元，第4、5年應分別支付租金為500萬元。
借：財務費用20
長期應付款———應付融資租賃款480
貸：銀行存款500
假定該設備預計使用年限為10年，在不考慮凈殘值的情況，採用直線法計提折舊，每年計提的固定資產折舊為208萬元：
借：製造費用208
貸：累計折舊208
5年融資租賃期限屆滿後，企業應將固定資產從「融資租入固定資產」科目轉入「固定資產」科目：
借：固定資產2080
貸：固定資產——融資租入固定資產2080